稅務(wù)合規(guī)性在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用分析

DOI:10.12433/zgkjtz.20251917

隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展以及稅收法律法規(guī)體系持續(xù)完善，稅務(wù)合規(guī)性已經(jīng)從簡單的依法納稅義務(wù)轉(zhuǎn)變成衡量企業(yè)治理水平、影響企業(yè)聲譽(yù)乃至關(guān)乎企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵因素。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）框架當(dāng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)槠錆撛诘呢?cái)務(wù)損失、法律責(zé)任和聲譽(yù)損害而受到廣泛關(guān)注，而稅務(wù)合規(guī)性作為管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基石，其重要性正日益凸顯。有效的稅務(wù)合規(guī)管理不僅能夠幫助企業(yè)避免不必要的處罰和損失，更能提升企業(yè)的運(yùn)營效率、優(yōu)化資源配置，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供堅(jiān)實(shí)保障。然而，在實(shí)踐過程中，許多企業(yè)對(duì)稅務(wù)合規(guī)性的認(rèn)識(shí)仍然存在不足，管理體系也尚不健全，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頻繁發(fā)生。所以，深入分析稅務(wù)合規(guī)性在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，識(shí)別管理痛點(diǎn)并提出優(yōu)化對(duì)策，具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

一、稅務(wù)合規(guī)性的多維價(jià)值一一基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角（一）企業(yè)維度：風(fēng)險(xiǎn)防控與戰(zhàn)略支撐的雙重保障

從企業(yè)自身角度來看，稅務(wù)合規(guī)性是風(fēng)險(xiǎn)防控的“防火墻”。嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定準(zhǔn)確及時(shí)足額申報(bào)繳納稅款，可有效避免稅務(wù)違法導(dǎo)致的罰款、滯納金、稅務(wù)稽查等直接風(fēng)險(xiǎn)。良好的稅務(wù)合規(guī)記錄，有助于企業(yè)維護(hù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的和諧關(guān)系，減少不必要的溝通成本和行政干預(yù)。而且稅務(wù)合規(guī)性能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略決策提供重要支持，準(zhǔn)確的稅務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)進(jìn)行投資、融資、并購重組以及成本控制的基礎(chǔ)。通過合規(guī)的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以在法律框架內(nèi)優(yōu)化稅負(fù)，提高資金使用效率。穩(wěn)健的稅務(wù)合規(guī)表現(xiàn)能夠提升投資者信心，塑造企業(yè)的良好社會(huì)形象，為企業(yè)的長期發(fā)展和品牌建設(shè)奠定基礎(chǔ)[1]。

（二）社會(huì)維度：市場公平與可持續(xù)發(fā)展的基石

從社會(huì)層面來說，企業(yè)稅務(wù)合規(guī)性是維護(hù)市場公平競爭環(huán)境的關(guān)鍵。當(dāng)所有市場主體都能夠自覺遵守稅法并公平承擔(dān)納稅義務(wù)，就可以有效杜絕通過偷逃稅等不正當(dāng)手段獲取競爭優(yōu)勢(shì)行為，從而營造出“劣汰優(yōu)勝”的良性市場生態(tài)環(huán)境。這樣不但有利于保護(hù)合規(guī)經(jīng)營企業(yè)的合法權(quán)益，而且能夠促進(jìn)整個(gè)行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。與此同時(shí)，稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，是支持公共服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會(huì)保障和環(huán)境保護(hù)等可持續(xù)發(fā)展事業(yè)的物質(zhì)基礎(chǔ)，而企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)直接關(guān)系到國家財(cái)政的穩(wěn)定和公共產(chǎn)品的供給能力，所以企業(yè)履行納稅義務(wù)也是其履行社會(huì)責(zé)任、推動(dòng)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要體現(xiàn)[]。

（三）國家維度：政策落地與稅企共治的紐帶

從國家治理的層面去看，稅務(wù)合規(guī)性是保證國家各項(xiàng)稅收政策有效落地的基本前提，國家依靠稅收政策來調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新。企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行這些稅收政策，才能夠讓政策目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。稅務(wù)合規(guī)有利于構(gòu)建和諧的稅企關(guān)系、推動(dòng)“稅企共治”新格局的形成。企業(yè)主動(dòng)做到稅務(wù)合規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供更優(yōu)質(zhì)服務(wù)和更精準(zhǔn)監(jiān)管，雙方在法律框架內(nèi)進(jìn)行良性互動(dòng)、共同降低稅收征納成本和提高稅收治理效能，最終實(shí)現(xiàn)國家、企業(yè)和社會(huì)的多方共贏。

二、企業(yè)稅務(wù)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)管理的主要痛點(diǎn)

（一）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理制度不嚴(yán)格

很多企業(yè)在內(nèi)部稅務(wù)管理制度建設(shè)方面存在明顯不足，體現(xiàn)為制度體系不夠健全，系統(tǒng)性較差，或者雖然有制度卻只是流于形式，實(shí)際可操作性嚴(yán)重缺乏。具體來說，稅務(wù)崗位的職責(zé)劃分比較模糊，授權(quán)審批流程不夠明確，從而造成責(zé)任出現(xiàn)真空狀態(tài)。稅務(wù)處理流程的隨意性非常大，缺少統(tǒng)一規(guī)范和清晰的操作指引，導(dǎo)致操作標(biāo)準(zhǔn)無法統(tǒng)一。涉稅資料的收集、整理以及歸檔工作常常不及時(shí)且不完整，給后續(xù)核查和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)埋下了隱患。更為關(guān)鍵的是，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、法務(wù)等跨部門之間的稅務(wù)信息溝通存在重重壁壘，信息傳遞不順暢，很容易造成稅務(wù)處理和實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)作脫節(jié)，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在源頭上難以得到有效識(shí)別與控制，給企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營帶來潛在威脅。

（二）稅務(wù)合規(guī)性審計(jì)粗放

部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)合規(guī)性審計(jì)重視程度嚴(yán)重不夠，使得審計(jì)工作處于粗放狀態(tài)，審計(jì)頻率設(shè)置過低且覆蓋范圍比較狹窄，挖掘問題的深度十分有限，難以觸及風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)。有些企業(yè)抱著被動(dòng)應(yīng)付的心態(tài)，僅在面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查或外部審計(jì)壓力時(shí)才臨時(shí)開展象征性稅務(wù)檢查，這類審計(jì)通常停留在表面，只側(cè)重于查找顯而易見的計(jì)算錯(cuò)誤或申報(bào)數(shù)據(jù)疏漏。企業(yè)對(duì)于業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的復(fù)雜性、合同條款中隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的合規(guī)性等深層次高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，普遍缺乏有效的識(shí)別和評(píng)估能力，同時(shí)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和后續(xù)整改跟蹤機(jī)制也不健全，導(dǎo)致已發(fā)現(xiàn)的問題難以得到根治、屢查屢犯，讓審計(jì)效果大打折扣。

（三）稅務(wù)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

企業(yè)稅務(wù)人員甚至部分財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，常常把稅務(wù)工作局限于機(jī)械的申報(bào)與繳納操作，缺乏前瞻性思維去主動(dòng)識(shí)別、評(píng)估以及有效應(yīng)對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)認(rèn)知上的偏差使得他們?cè)诶斫夂瓦m用復(fù)雜多變的稅收政策時(shí)可能出現(xiàn)偏差。企業(yè)對(duì)于新政策出臺(tái)或新興業(yè)務(wù)模式潛藏的稅務(wù)影響預(yù)判不足，未能將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念融入日常稅務(wù)工作當(dāng)中。這可能導(dǎo)致企業(yè)在不經(jīng)意間埋下合規(guī)隱患，一旦風(fēng)險(xiǎn)暴露，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)損失、行政處罰甚至聲譽(yù)受損。因此，提升稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的風(fēng)險(xiǎn)敏感度和專業(yè)判斷力，讓其從單純的執(zhí)行者轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極的風(fēng)險(xiǎn)管理者，對(duì)保障企業(yè)稅務(wù)安全十分重要。

（四）稅務(wù)合規(guī)性監(jiān)控不足

動(dòng)態(tài)的稅務(wù)合規(guī)性監(jiān)控是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重要屏障，可很多企業(yè)在這個(gè)環(huán)節(jié)存在明顯短板，有效的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和先進(jìn)工具的缺失，導(dǎo)致其在關(guān)鍵稅務(wù)指標(biāo)等方面缺乏跟蹤分析能力。在稅法規(guī)定頻繁更新和企業(yè)業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新背景下，若不能及時(shí)捕捉內(nèi)外部環(huán)境變化對(duì)稅務(wù)合規(guī)沖擊，企業(yè)易陷入反應(yīng)遲滯的被動(dòng)局面，甚至引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。對(duì)于地理分布廣泛的分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)多元化的子公司，稅務(wù)合規(guī)監(jiān)控往往更為薄弱，容易形成管理盲區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)積聚的洼地，從而威脅企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、稅務(wù)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化對(duì)策

（一）建立健全內(nèi)部稅務(wù)管理制度

建立健全企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理制度是企業(yè)稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理的基石。企業(yè)高層管理者要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)合規(guī)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的支撐作用，自上而下積極推動(dòng)內(nèi)部稅務(wù)管理制度建設(shè)并明確其在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的定位。制度需覆蓋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)、監(jiān)控和報(bào)告全流程，在發(fā)票管理方面要規(guī)定開具、取得、傳遞、認(rèn)證、抵扣、保管等環(huán)節(jié)規(guī)范操作，且強(qiáng)調(diào)對(duì)“三流一致”的實(shí)質(zhì)性審核，以防范虛開或虛抵風(fēng)險(xiǎn)。合同管理應(yīng)設(shè)立合同涉稅條款強(qiáng)制審閱機(jī)制，由稅務(wù)或法務(wù)部門評(píng)估納稅義務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)分配、定價(jià)依據(jù)等，避免稅務(wù)爭議。針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，認(rèn)定資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易等特殊稅務(wù)事項(xiàng)，要制定專門指引和操作流程，明確資料準(zhǔn)備條件，判斷申報(bào)口徑和后續(xù)管理要求，確保享受優(yōu)惠符合法規(guī)。制度應(yīng)包含清晰的崗位職責(zé)與權(quán)限劃分，保證各涉稅環(huán)節(jié)有人負(fù)責(zé)有人監(jiān)督，并建立有效的內(nèi)部溝通與協(xié)作機(jī)制，如多部門信息共享和會(huì)商制度，確保稅務(wù)處理與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相符。制度本身要具備動(dòng)態(tài)更新機(jī)制，能根據(jù)國家稅收政策調(diào)整和企業(yè)經(jīng)營模式變化及時(shí)修訂完善，保證其持續(xù)適用性和有效性。

（二）完善稅務(wù)合規(guī)性審計(jì)

完善稅務(wù)合規(guī)性審計(jì)是檢驗(yàn)提升企業(yè)稅務(wù)管理水平的關(guān)鍵手段，其核心在于讓稅務(wù)管理從“亡羊補(bǔ)牢”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺阑嘉慈弧薄Ｆ髽I(yè)應(yīng)當(dāng)把稅務(wù)合規(guī)性審計(jì)納入常態(tài)化內(nèi)部審計(jì)范疇，而不是僅在面臨外部稅務(wù)稽查壓力時(shí)才臨時(shí)抱佛腳。在審計(jì)廣度方面，應(yīng)覆蓋所有重要稅種（如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等）、關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程（如采購、生產(chǎn)、銷售、投資融資等），以及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（如關(guān)聯(lián)交易定價(jià)、非貿(mào)易付匯、大額資產(chǎn)處置、混合銷售與兼營業(yè)務(wù)劃分等）。在深度上，審計(jì)不能僅滿足于憑證和申報(bào)表的表面核對(duì)，而要深入分析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，并運(yùn)用穿行測試、實(shí)質(zhì)性分析程序等方法評(píng)估稅務(wù)處理的合規(guī)性與合理性。以研發(fā)費(fèi)用審計(jì)為例，不僅要核對(duì)費(fèi)用歸集是否準(zhǔn)確，更要審查研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、過程管理、成果鑒定等文件是否齊全、是否符合加計(jì)扣除實(shí)質(zhì)性條件。在實(shí)踐中，可考慮采用內(nèi)外結(jié)合的審計(jì)模式，定期聘請(qǐng)獨(dú)立第三方稅務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)審計(jì)或協(xié)助內(nèi)部審計(jì)，利用其專業(yè)優(yōu)勢(shì)和外部視角發(fā)現(xiàn)潛在問題。在審計(jì)結(jié)束后要出具詳盡審計(jì)報(bào)告，不僅要列示發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)，還要提出具體的改進(jìn)建議和整改措施，并且建立問題整改跟蹤機(jī)制明確責(zé)任部門和完成時(shí)限，以確保審計(jì)成果落到實(shí)處，形成“審計(jì)—整改—再審計(jì)”的管理閉環(huán)，持續(xù)提升稅務(wù)合規(guī)水平。

（三）加大稅務(wù)合規(guī)性培訓(xùn)力度

加大稅務(wù)合規(guī)性培訓(xùn)力度是提升全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)技能的根本途徑，其有效性體現(xiàn)在培訓(xùn)的針對(duì)性、系統(tǒng)性與持續(xù)性上。企業(yè)不應(yīng)把稅務(wù)合規(guī)僅當(dāng)作財(cái)務(wù)或稅務(wù)部門的“專利”，而要將其融入企業(yè)文化當(dāng)中。培訓(xùn)需要分層分類去開展，對(duì)于高層管理者，要側(cè)重于稅務(wù)戰(zhàn)略、重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與決策，以及稅務(wù)合規(guī)對(duì)企業(yè)聲譽(yù)和價(jià)值的影響等內(nèi)容；對(duì)于財(cái)務(wù)和稅務(wù)專業(yè)人員，要提供深入的稅收政策解讀、復(fù)雜業(yè)務(wù)稅務(wù)處理技巧、稅務(wù)稽查案例分析及應(yīng)對(duì)策略等專業(yè)技能培訓(xùn)；對(duì)于銷售、采購、市場等業(yè)務(wù)部門，則需普及與崗位職責(zé)相關(guān)的稅務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，如發(fā)票正確開具與索取、合同涉稅條款初步判斷、業(yè)務(wù)模式變化可能帶來的稅務(wù)影響等，讓他們?cè)跇I(yè)務(wù)前端就能識(shí)別并傳遞稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)。培訓(xùn)內(nèi)容要緊跟政策變化且結(jié)合企業(yè)實(shí)際案例，以增強(qiáng)實(shí)用性和警示性。比如，國家出臺(tái)新的增值稅留抵退稅政策時(shí)，要及時(shí)組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)，保證政策紅利應(yīng)享盡享且操作合規(guī)。培訓(xùn)形式可以多樣化，像線上課程、線下研討會(huì)、工作坊、模擬演練、知識(shí)競賽等，以此提高參與度，提升學(xué)習(xí)效果。此外，企業(yè)還應(yīng)建立培訓(xùn)效果評(píng)估機(jī)制，通過考試、案例分析或?qū)嶋H工作表現(xiàn)檢驗(yàn)培訓(xùn)成果，并且把稅務(wù)合規(guī)知識(shí)掌握情況納入員工績效考核范圍，進(jìn)而構(gòu)建起“人人學(xué)稅務(wù)、人人懂合規(guī)、人人防風(fēng)險(xiǎn)”的良好氛圍。

（四）使用信息系統(tǒng)加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)性監(jiān)控

在數(shù)字化時(shí)代，使用信息系統(tǒng)加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)性監(jiān)控，是提高效率降低差錯(cuò)、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的必然選擇。企業(yè)要積極探索并應(yīng)用稅務(wù)信息化工具，把稅務(wù)合規(guī)要求嵌入業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)之中。借助ERP系統(tǒng)的稅務(wù)模塊，實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)發(fā)票與訂單收款自動(dòng)匹配、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票自動(dòng)認(rèn)證查驗(yàn)、稅金自動(dòng)計(jì)算和初步申報(bào)表生成，從而減少人工干預(yù)和操作失誤。對(duì)于復(fù)雜稅務(wù)事項(xiàng)，像研發(fā)費(fèi)用輔助賬建立、轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備，可引入專業(yè)稅務(wù)管理軟件，以規(guī)范數(shù)據(jù)采集計(jì)算和文檔管理流程。RPA（機(jī)器人流程自動(dòng)化）技術(shù)可應(yīng)用于發(fā)票批量處理、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)填寫、稅務(wù)政策信息搜集等重復(fù)性高、規(guī)則性強(qiáng)任務(wù)，以釋放人力從事更具分析性和判斷性工作。企業(yè)可利用大數(shù)據(jù)分析和商業(yè)智能(BI)工具，對(duì)海量涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘和多維度分析，并設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)如稅負(fù)率異常波動(dòng)、發(fā)票作廢率過高、特定費(fèi)用占比異常等，實(shí)現(xiàn)對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控和智能預(yù)警。例如，系統(tǒng)能自動(dòng)對(duì)比歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)平均水平，對(duì)偏離正常范圍指標(biāo)進(jìn)行提示，以幫助稅務(wù)管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取措施。企業(yè)通過信息化手段，不但能提升稅務(wù)處理準(zhǔn)確性和效率，還能將稅務(wù)合規(guī)監(jiān)控從事后檢查向事中控制和事前預(yù)防轉(zhuǎn)變，顯著增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整體防控能力。

四、結(jié)束語

稅務(wù)合規(guī)性是企業(yè)在復(fù)雜多變的市場環(huán)境里行穩(wěn)致遠(yuǎn)的重要基石，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系當(dāng)中不可或缺的關(guān)鍵一環(huán)。它不僅和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益以及聲譽(yù)情況密切相關(guān)，更與市場秩序公平性以及國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展緊密相連。面對(duì)當(dāng)下稅務(wù)合規(guī)管理過程存在的諸多挑戰(zhàn)，企業(yè)必須要高度重視并且認(rèn)真對(duì)待，從制度建設(shè)、審計(jì)監(jiān)督、人員培養(yǎng)和技術(shù)應(yīng)用等多方面入手，構(gòu)建起全面且高效的稅務(wù)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)管理體系。這不僅是對(duì)法律法規(guī)的嚴(yán)格遵循和基本要求，更是企業(yè)提升核心競爭力實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需求。只有做到這些，企業(yè)才能在日益激烈的市場競爭中有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)把握發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)基業(yè)長青的長遠(yuǎn)目標(biāo)。

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（作者單位：中國煙草總公司湖北省公司）