地質(zhì)勘查單位全面預(yù)算管理問題研究

一、前言

財(cái)政部于2002年4月制定并印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，標(biāo)志著全面預(yù)算管理在我國得到廣泛認(rèn)可。為了不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，支撐企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)，國務(wù)院國資委于2022年2月制定并印發(fā)了《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》，其中也重點(diǎn)提出了推行全面預(yù)算管理，完善縱橫貫通的全面預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。完善覆蓋全部管理鏈條，跨部門協(xié)同、多方聯(lián)動的全面預(yù)算組織體系、管理體系和制度體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)、投資、薪酬等預(yù)算的有機(jī)融合。

鑒于地質(zhì)勘查單位在已有預(yù)算模式中執(zhí)行的預(yù)算情況與最理想狀態(tài)存在較大的差距，預(yù)算管理沒有為單位帶來有利的戰(zhàn)略籌劃和預(yù)想的成本管控，下文對S地勘院的全面預(yù)算管理進(jìn)行研究分析。

二、S地勘院全面預(yù)算管理存在的主要問題

1.預(yù)算編制缺乏科學(xué)性 S地勘院預(yù)算編制缺乏科學(xué)性是不容忽視的問題。主要有以下三方面：一方面，業(yè)務(wù)部門沒有充分認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性及其戰(zhàn)略目標(biāo)，缺少全局意識，導(dǎo)致部分預(yù)算編制人員沒有認(rèn)真對待預(yù)算編制工作，編制數(shù)據(jù)缺乏支撐，甚至偏離戰(zhàn)略目標(biāo)方向；另一方面，地勘項(xiàng)目多數(shù)為野外施工，受地理位置、天氣等因素的限制較多，項(xiàng)目勘查設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)僅考慮“一切順利”情況下的基本預(yù)算支出，導(dǎo)致成本預(yù)算不準(zhǔn)確、預(yù)算內(nèi)容不全面的情況，預(yù)算編制無法達(dá)到預(yù)期的效果和作用；再一方面，預(yù)算編制時主要采取增量預(yù)算法，以上年度的決算結(jié)果為基礎(chǔ)，結(jié)合以往成本費(fèi)用控制經(jīng)驗(yàn)及預(yù)算年度新增任務(wù)支出情況分析，完成預(yù)算年度編制。方法單一、程序簡單，重點(diǎn)分析未來可能出現(xiàn)的業(yè)務(wù)活動，缺乏對原有支出合理性的考量。

2.預(yù)算執(zhí)行缺少管控力 S地勘院將預(yù)算編制作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作任務(wù)來完成，但卻忽視了對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督、分析，及時糾偏，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理功能發(fā)揮不充分。在執(zhí)行預(yù)算時難以做到依據(jù)預(yù)算執(zhí)行，致使預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制嚴(yán)重脫節(jié)，未能形成一套從始至終進(jìn)行嚴(yán)密控制的管理體系。另外，多數(shù)一線職工認(rèn)為預(yù)算管理屬于財(cái)務(wù)部門的工作，與自身關(guān)系不大， 因此工作中缺少預(yù)算責(zé)任意識，沒有真正的參與到預(yù)算執(zhí)行工作中。缺少過程管控、不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算導(dǎo)致預(yù)算管理功能發(fā)揮不充分，更無法實(shí)現(xiàn)成本管控和資金管理。

3.預(yù)算分析和調(diào)整不及時 預(yù)算分析能夠幫助企業(yè)合理調(diào)配資源、提升資金使用效率，將資源、資金投放到高回報(bào)或更符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的項(xiàng)目中，創(chuàng)造更多價(jià)值，提升行業(yè)競爭力。然而，從 S地勘院目前實(shí)施情況來看，主要根據(jù)財(cái)務(wù)核算月度報(bào)表以及資金的收支計(jì)劃進(jìn)行簡單比對分析，未能利用多維度的分析方法及時發(fā)現(xiàn)偏差、分析原因，業(yè)務(wù)部門也沒有將比對分析結(jié)果體現(xiàn)到接下來的生產(chǎn)經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)管控中，預(yù)算和執(zhí)行兩條線，缺少控制和反饋的作用。

4.預(yù)算管理考核不到位 S地勘院建立了全面預(yù)算管理考核制度，以年度合同額、收入、利潤作為重點(diǎn)經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行考核，指標(biāo)形式單一且缺乏動態(tài)考核。考核制度中僅將預(yù)算完成情況與薪酬建立了聯(lián)系，簡單的認(rèn)為預(yù)算完成越好得到的獎勵越多，導(dǎo)致在編制預(yù)算時刻意留出預(yù)算寬余、較容易達(dá)成目標(biāo)的情況。另外，各責(zé)任主體更關(guān)注自身利益的最大化，而忽視了企業(yè)整體利益。例如，經(jīng)營部門更重視簽訂合同量而忽視應(yīng)收賬款壞賬率；采購部門更重視采購而忽視產(chǎn)品質(zhì)量或賒銷周期；項(xiàng)目部門更重視施工工期及安全生產(chǎn)而忽視設(shè)備磨損或材料消耗等等，預(yù)算考核沒有發(fā)揮企業(yè)總體目標(biāo)和價(jià)值最大化，不利于地勘單位的高質(zhì)量發(fā)展。

5.預(yù)算管理信息化系統(tǒng)不完善 在當(dāng)下快速發(fā)展的科技時代，人工管理已逐漸落后，加快信息化建設(shè)、推動數(shù)字技術(shù)與財(cái)務(wù)管理深度融合是大勢所趨，不僅可以提高工作效率，降低出錯率，還能實(shí)現(xiàn)跨部門協(xié)同合作，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。S地勘院的預(yù)算管理工作以傳統(tǒng)的人工管理模式為主，預(yù)算編制周期較長，對編制數(shù)據(jù)的質(zhì)量和效率依賴人工稽核；預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算的差異，以及對其預(yù)算偏差的分析，無法實(shí)現(xiàn)各部門實(shí)時信息共享，削弱了預(yù)算執(zhí)行控制的效果，不利于企業(yè)經(jīng)營的良性發(fā)展。

三、S地勘院全面預(yù)算管理的應(yīng)對措施

1.提高預(yù)算編制的科學(xué)性 預(yù)算管理是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)量化成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的過程，預(yù)算編制作為基礎(chǔ)性工作，編制的科學(xué)性、合理性是確保地勘單位全面預(yù)算管理工作有序、高效完成的基本條件。S地勘院為提高編制的科學(xué)、合理、內(nèi)容全面，建立了預(yù)算編制的工作制度，遵循以下原則：第一，戰(zhàn)略目標(biāo)全局性。建立了由預(yù)算決策層、預(yù)算管理層以及預(yù)算執(zhí)行層組成的三級預(yù)算管理體系，明確各層級的主要職責(zé)，以“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”為原則，結(jié)合單位整體戰(zhàn)略目標(biāo)，確定全面預(yù)算管理的目標(biāo)；第二，編制工作全員參與。預(yù)算編制不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，單位所有部門、全體員工均應(yīng)樹立預(yù)算理念參與到預(yù)算編制中，并做到對預(yù)算管理目標(biāo)的清晰了解。通過員工的參與，促進(jìn)其對單位內(nèi)部情況的了解，促進(jìn)各部門間的溝通、博弈和協(xié)調(diào)，使得有限的資源得到合理配置，減少預(yù)算執(zhí)行過程中可能遇到的阻礙；第三，靈活選擇預(yù)算編制方法。預(yù)算編制方法的科學(xué)選擇可以有效提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。常見的預(yù)算編制方法主要有定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、零基預(yù)算法、增量預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法等。S地勘院強(qiáng)調(diào)對支出預(yù)算的關(guān)注，根據(jù)不同支出類別及實(shí)際情況靈活選擇編制方法。例如，對于管理部門類別較明確的費(fèi)用支出采用了零基預(yù)算法，從零開始，合理預(yù)估；對于時間跨度大、工期長、項(xiàng)目復(fù)雜的地勘項(xiàng)目成本支出采用了滾動預(yù)算法，實(shí)行每個季度更新下一季度的成本預(yù)算，使得預(yù)算不再盲從、更加考慮現(xiàn)實(shí)狀況。

2.強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的管控力 預(yù)算執(zhí)行是決定全面預(yù)算管理效果的關(guān)鍵，是把預(yù)算目標(biāo)變成行動的一種方式。立足于推進(jìn)全面預(yù)算管理工作有效實(shí)施、加快提升財(cái)務(wù)管理能力水平，牢固樹立過“緊日子”思想，S地勘院加強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行的管控力度，堅(jiān)持“一切成本費(fèi)用皆可控”、“無預(yù)算不開支”原則，嚴(yán)格按照“申請、審核、審批、執(zhí)行、反饋、核算、考核”程序進(jìn)行，嚴(yán)控預(yù)算外經(jīng)濟(jì)行為。比如，部門負(fù)責(zé)人審核需要比對支出事項(xiàng)是否有預(yù)算、財(cái)務(wù)人員需要比對付款金額是否超預(yù)算等等。嚴(yán)格發(fā)揮預(yù)算指標(biāo)對具體業(yè)務(wù)活動的指導(dǎo)作用，提高預(yù)算管理對業(yè)務(wù)的控制能力，將預(yù)算執(zhí)行工作落實(shí)到實(shí)處。同時，S地勘院加強(qiáng)了預(yù)算項(xiàng)目動態(tài)管理，通過一定的信息技術(shù)將財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為預(yù)算編制人員可以直接借鑒使用的信息，將預(yù)算執(zhí)行情況向相關(guān)責(zé)任部門、人員進(jìn)行及時反饋，力求實(shí)現(xiàn)信息需求人員之間的數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行前、執(zhí)行中以及執(zhí)行后的全過程管理，由傳統(tǒng)的被動預(yù)算管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃宇A(yù)算管理。

3.及時進(jìn)行預(yù)算分析和調(diào)整 預(yù)算分析是將企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比，找出差異，分析差異形成的原因，并提出相應(yīng)改進(jìn)措施的過程。S地勘院在預(yù)算分析環(huán)節(jié)，通過收集預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)、標(biāo)桿企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)等，運(yùn)用差異分析、對比分析、結(jié)構(gòu)分析、對標(biāo)分析等方法，從定量與定性兩個層面對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析。根據(jù)預(yù)先設(shè)定的原則和指標(biāo)，設(shè)定預(yù)警線，分析判斷差異屬于“預(yù)算內(nèi)差異、超預(yù)算差異、預(yù)算外差異”。“預(yù)算內(nèi)差異”是指實(shí)際發(fā)生額在接近預(yù)算指標(biāo)時的差異，區(qū)分類別提醒相關(guān)預(yù)算責(zé)任部門或人員進(jìn)行分析，確定是否屬于合理范圍內(nèi)差異，如果涉及預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整，應(yīng)采取相應(yīng)措施；“超預(yù)算差異”是指實(shí)際發(fā)生額已經(jīng)超出預(yù)算指標(biāo)的一定預(yù)警比例時，會對相關(guān)責(zé)任部門或人員發(fā)出的注意提醒；“預(yù)算外差異”指在預(yù)算方案中沒有預(yù)計(jì)但卻實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目，提醒各相關(guān)人員要遵守授權(quán)制度，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的控制，避免發(fā)生預(yù)算外項(xiàng)目，提升全面預(yù)算管理的科學(xué)性、有效性。同時，對各類差異分析結(jié)果進(jìn)行書面說明并歸檔備查，這不僅能為未來預(yù)算年度編制提供借鑒，也為預(yù)算管理考核提供基礎(chǔ)。

4.健全預(yù)算管理考核機(jī)制 預(yù)算考核是全面預(yù)算管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用，不僅是對預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評價(jià)，也能促進(jìn)單位總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為保證預(yù)算考核機(jī)制的科學(xué)性和有效性，S地勘院圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)分解，將經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)分為基礎(chǔ)指標(biāo)和重點(diǎn)任務(wù)，基礎(chǔ)指標(biāo)又細(xì)分為效益類、效率類、資產(chǎn)及運(yùn)營質(zhì)量類和風(fēng)控類，做到了指標(biāo)有絕對數(shù)、有相對數(shù)，且可量化、多元化。同時，將預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果與全面預(yù)算管理責(zé)任部門和人員的效益工資、晉升等掛鉤，與相關(guān)責(zé)任人簽訂《經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書》，對責(zé)任和考核目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)說明，按月自檢，按季、年進(jìn)行動態(tài)考核，充分發(fā)揮了預(yù)算的激勵和約束作用，進(jìn)而調(diào)動了責(zé)任部門和人員的積極性和主動性，提升了預(yù)算管理的質(zhì)量和效率，使得全面預(yù)算管理形成了一個戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析及績效考核的閉環(huán)。

5.創(chuàng)建信息化預(yù)算管理系統(tǒng) 信息技術(shù)的快速發(fā)展，推動了全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的建立和完善。充分利用信息系統(tǒng)，能夠?qū)㈩A(yù)算管理工作流程化、標(biāo)準(zhǔn)化，并高效率的完成對預(yù)算方案編制、執(zhí)行及分析過程，同時也能實(shí)現(xiàn)對異常情況的實(shí)時監(jiān)管。在實(shí)際工作中，S地勘院基于發(fā)展需求和戰(zhàn)略目標(biāo)，購置了一套基礎(chǔ)的全面預(yù)算信息化管理系統(tǒng)，包括預(yù)算數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)查詢、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)控等內(nèi)容，這樣不僅有效降低了預(yù)算管理人員的工作難度和出錯率、提高工作效率，還能使得業(yè)務(wù)部門實(shí)時查詢到預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況之間的偏差，便于及時分析出二者出現(xiàn)偏差的具體原因，進(jìn)而高效的采取整改措施，進(jìn)一步提升了全面預(yù)算管理的效益。

（作者單位：首鋼地質(zhì)勘查院）