新政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院內(nèi)部控制策略探析

公立醫(yī)院是國家醫(yī)療體系的關(guān)鍵構(gòu)成部分，其財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)部控制工作極為關(guān)鍵，新政府會(huì)計(jì)制度開始施行，這給公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制給予了全新挑戰(zhàn)，公立醫(yī)院肩負(fù)著國家醫(yī)療服務(wù)的重任，其財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量直接相關(guān)，對(duì)于保障人民群眾的健康權(quán)益有著重大意義。然而鑒于公立醫(yī)院自身有特殊性與復(fù)雜性，其財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制存在不少問題，需要強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的重視程度，以此來適應(yīng)新的管理要求，本文針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院內(nèi)部控制策略展開探討，為公立醫(yī)院管理給予參考，保障公立醫(yī)院可履行醫(yī)療服務(wù)職責(zé)，為人民群眾提供優(yōu)良服務(wù)，推動(dòng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)，為國家醫(yī)療體系的健康發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

一、新政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

1.提高內(nèi)部管理水平和工作效率 首先，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化，公立醫(yī)院作為公共機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)管理涉及大量的資金流動(dòng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理，內(nèi)部控制不嚴(yán)密易導(dǎo)致資金管理混亂、賬務(wù)不清，需加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范資金使用和賬務(wù)記錄，提高財(cái)務(wù)管理的透明度，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。其次，提升醫(yī)院的資源配置和利用效率，公立醫(yī)院資源眾多，包括人力資源、物質(zhì)資源和財(cái)務(wù)資源，如何合理配置這些資源，將直接影響醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量和效率，加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立完善資源管理機(jī)制，優(yōu)化資源配置結(jié)構(gòu)，提高資源利用效率，降低資源浪費(fèi)現(xiàn)象，可提升醫(yī)院整體的運(yùn)營效率。最后，提升醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，公立醫(yī)院面臨各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)等，加強(qiáng)內(nèi)部控制，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，并采取措施加以應(yīng)對(duì)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，保障醫(yī)院穩(wěn)健運(yùn)行。

2.預(yù)防違規(guī)問題 首先，建立健全制度框架和規(guī)范操作流程，明確各項(xiàng)規(guī)章制度和責(zé)任分工，規(guī)范醫(yī)院日常運(yùn)作，為醫(yī)院員工提供明確的工作指引，降低操作主觀性，減少違規(guī)行為的發(fā)生。其次，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域的監(jiān)控，建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和審計(jì)制度，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，防止問題擴(kuò)大化。再次，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，提前預(yù)警潛在的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，建立完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，采取措施加以控制，防止發(fā)生違規(guī)問題。最后，加強(qiáng)對(duì)員工的教育，提高員工的法律意識(shí)和職業(yè)道德，增強(qiáng)員工自律，提高其對(duì)違規(guī)行為的認(rèn)識(shí)，降低違規(guī)行為的發(fā)生概率。

3.確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性 首先，規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)操作，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)，制定明確的財(cái)務(wù)管理政策，規(guī)范資金收支管理、賬務(wù)記錄和報(bào)告程序，確保資金合理使用，防止產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)，確保財(cái)務(wù)信息完整，建立內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)財(cái)務(wù)信息記錄進(jìn)行全面審查，發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤及不實(shí)情況，保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。其次，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)信息及時(shí)，建立財(cái)務(wù)管理體系，對(duì)財(cái)務(wù)信息的生成、處理進(jìn)行全面監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)信息及時(shí)、完整的傳遞，避免信息遺漏，保證財(cái)務(wù)信息的完整性。最后，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理水平和職業(yè)道德，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其對(duì)財(cái)務(wù)管理規(guī)定和職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)，減少財(cái)務(wù)操作中的疏漏，保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院內(nèi)部控制策略

1.強(qiáng)化賬務(wù)核算控制，避免資產(chǎn)流失 首先要構(gòu)建起完備的內(nèi)部控制框架，清晰明確內(nèi)部控制的責(zé)任所在，設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門或者委員會(huì)，由其負(fù)責(zé)去制定內(nèi)部控制的政策、程序以及指南，同時(shí)監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，還要定期評(píng)估其可靠性，建立起嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，以此保證所有財(cái)務(wù)活動(dòng)可遵循清晰明確的程序。并且建立預(yù)算管理制度，針對(duì)內(nèi)部資金的使用和支出給予嚴(yán)格管控，避免出現(xiàn)不當(dāng)使用以及挪用資金的現(xiàn)象，其次需要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部資金流動(dòng)的監(jiān)控與審計(jì)工作，搭建資金流動(dòng)監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)測內(nèi)部資金的流動(dòng)狀況，及時(shí)察覺異常情況并采取相應(yīng)的舉措，還要定期開展內(nèi)部審計(jì)，檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性，防止資產(chǎn)出現(xiàn)流失以及不當(dāng)支出的情況。

一方面，建立嚴(yán)格支付管理制度，明確支付流程，確保每一筆支付都經(jīng)過合適的授權(quán)，確立支付責(zé)任人和程序，設(shè)立支付限額，實(shí)施支付授權(quán)程序，只有經(jīng)過授權(quán)人員才能進(jìn)行支付操作，建立雙重授權(quán)機(jī)制，對(duì)金額較大的支付進(jìn)行額外審批，降低潛在風(fēng)險(xiǎn)，建立嚴(yán)格支付審批流程，對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保支付合法性，建立支付審批記錄和審批文件，以備將來審計(jì)。另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立支付監(jiān)控機(jī)制，實(shí)時(shí)監(jiān)測支付活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況并采取相應(yīng)措施，定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，檢查支付程序和流程的合規(guī)性，發(fā)現(xiàn)并解決問題，采用先進(jìn)的支付技術(shù)，提高支付管理效率，利用電子支付系統(tǒng)和財(cái)務(wù)管理軟件，實(shí)現(xiàn)支付自動(dòng)化，減少人為錯(cuò)誤和欺詐行為的發(fā)生。

加強(qiáng)賬務(wù)核算控制，特別是增強(qiáng)業(yè)務(wù)核算效果，可避免資產(chǎn)流失，確保內(nèi)部控制。首先，建立完善的業(yè)務(wù)核算，針對(duì)不同業(yè)務(wù)活動(dòng)建立相應(yīng)的核算方法，確保對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本、收入和利潤進(jìn)行核算，建立適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度要求的業(yè)務(wù)核算框架，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)成本的核算，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行詳細(xì)核算，包括人力成本、物資采購成本、設(shè)備折舊等，并進(jìn)行合理分配和控制，確保業(yè)務(wù)是經(jīng)濟(jì)性。其次，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)收入的核算和監(jiān)控，建立嚴(yán)格的收入核算制度，確保所有收入來源都清晰記錄，建立收入監(jiān)控機(jī)制，防止收入流失或虛假申報(bào)情況的發(fā)生，加強(qiáng)業(yè)務(wù)成本與收入之間的核算和分析，對(duì)兩者關(guān)系進(jìn)行深入分析，找出成本控制和收入增長的關(guān)鍵因素，為業(yè)務(wù)決策提供數(shù)據(jù)支持。

一方面，規(guī)范賬務(wù)核算制度，詳細(xì)制定會(huì)計(jì)政策和程序，明確各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的處理方法和準(zhǔn)則，確保賬目完整性，對(duì)收入、支出、資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行規(guī)范化管理，確保所有賬目都按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，規(guī)范賬務(wù)核算流程。另一方面，加強(qiáng)對(duì)賬目的分類和歸集，建立完善的賬目分類體系，對(duì)不同類型賬目進(jìn)行合理歸集，以便財(cái)務(wù)分析和報(bào)告，建立資產(chǎn)清單和負(fù)債明細(xì)賬，進(jìn)行定期盤點(diǎn)，確保賬目真實(shí)，加強(qiáng)對(duì)賬目的復(fù)核。

2.提高工作人員的專業(yè)素質(zhì) 首先要構(gòu)建起完備的培訓(xùn)體系，組織開展各類培訓(xùn)活動(dòng)，囊括財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算以及內(nèi)部控制等培訓(xùn)課程，以此提升工作人員的專業(yè)知識(shí)，培訓(xùn)課程由內(nèi)部專家或者外部專業(yè)機(jī)構(gòu)給予提供，覆蓋不同層次領(lǐng)域，契合工作人員的多樣需求，建立導(dǎo)師制度，讓資深員工擔(dān)任導(dǎo)師，對(duì)新員工的學(xué)習(xí)與成長加以指導(dǎo)。搭建學(xué)習(xí)交流平臺(tái)，鼓勵(lì)員工之間分享經(jīng)驗(yàn)，營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，提升整體的專業(yè)素質(zhì)水平，其次要強(qiáng)化實(shí)踐培訓(xùn)項(xiàng)目，讓員工參與實(shí)際項(xiàng)目以及案例分析，提供實(shí)踐機(jī)會(huì)，促使員工把理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中，提高他們的實(shí)際操作能力與問題解決能力，建立績效考核機(jī)制與激勵(lì)措施，激發(fā)員工的學(xué)習(xí)動(dòng)力和積極性，將專業(yè)素質(zhì)當(dāng)作績效考核的關(guān)鍵指標(biāo)，依據(jù)員工專業(yè)素質(zhì)水平給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)員工持續(xù)提升自身素質(zhì)。最后要加大對(duì)專業(yè)資格認(rèn)證的支持力度，鼓勵(lì)員工參加相關(guān)專業(yè)資格考試，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等，提升其專業(yè)程度，提高整體的專業(yè)素質(zhì)水平，為適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的要求以及內(nèi)部控制的實(shí)施提供人才保障。

3.實(shí)行流程再造控制，完善預(yù)算管理體系 首先，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)核算流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，提高核算效率，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集、處理等環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，確保數(shù)據(jù)真實(shí)，根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，調(diào)整財(cái)務(wù)核算方法，確保符合法律法規(guī)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度，對(duì)收入、支出等核算進(jìn)行調(diào)整。其次，建立完善的預(yù)算編制，制定詳細(xì)的預(yù)算計(jì)劃，建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制，確保預(yù)算執(zhí)行符合計(jì)劃要求，調(diào)整預(yù)算以應(yīng)對(duì)需求變化，加強(qiáng)預(yù)算與實(shí)際情況的比較，發(fā)現(xiàn)偏差并采取相應(yīng)措施，建立內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算流程的監(jiān)督，確保內(nèi)部控制合規(guī)，定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，提高財(cái)務(wù)管理效率。

醫(yī)院應(yīng)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，由單純的財(cái)務(wù)核算朝著綜合的財(cái)務(wù)管理邁進(jìn)，這就要求不再僅僅著眼于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄與報(bào)告，還需著重關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析以及利用，以此來為醫(yī)院的決策與管理提供支持，此時(shí)財(cái)務(wù)管理已不再只是一個(gè)起支持作用的部門，而是逐漸成為醫(yī)院管理的關(guān)鍵構(gòu)成部分。要構(gòu)建以績效為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)管理理念，把財(cái)務(wù)管理與醫(yī)院的績效目標(biāo)相互融合，打造出與績效評(píng)價(jià)相適配的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，借助財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營績效給予評(píng)估，采取相應(yīng)舉措加以調(diào)整，如此一來，財(cái)務(wù)管理便不再只是單純地管理賬目，而是更加注重醫(yī)院的整體績效。

首先，確立明確的預(yù)算編制流程，明確預(yù)算編制責(zé)任人，確保各部門參與預(yù)算編制，根據(jù)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃制定合理的預(yù)算計(jì)劃，預(yù)算編制流程應(yīng)透明、公平，確保預(yù)算合理。其次，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控，建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差并采取調(diào)整措施，確保預(yù)算執(zhí)行符合計(jì)劃要求，建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，明確各部門的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行。最后，定期比較分析預(yù)算與實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)偏差原因，并采取相應(yīng)措施進(jìn)行調(diào)整，對(duì)收入、支出、資產(chǎn)等方面進(jìn)行比較分析，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠。

4.實(shí)行業(yè)財(cái)一體化控制，引入信息化內(nèi)控手段 首先，構(gòu)建信息管理平臺(tái)，整合各部門的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)資源，建立信息數(shù)據(jù)庫和管理系統(tǒng)，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中管理，對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理信息進(jìn)行分析，提高信息利用效率。其次，加強(qiáng)對(duì)信息管理平臺(tái)的維護(hù)，投入足夠資源，建設(shè)安全、穩(wěn)定的信息管理平臺(tái)，確保其正常運(yùn)行，對(duì)信息系統(tǒng)硬件、軟件和網(wǎng)絡(luò)設(shè)施進(jìn)行優(yōu)化，加強(qiáng)信息安全和數(shù)據(jù)保護(hù)措施，防止信息泄露。最后，引入先進(jìn)的信息化內(nèi)控手段，利用信息技術(shù)手段，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化管理，提高內(nèi)部控制效率，建立預(yù)警機(jī)制和異常監(jiān)測系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)異常情況并及時(shí)采取處理措施。

一方面，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行全面評(píng)估，對(duì)系統(tǒng)功能、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)不足，針對(duì)評(píng)估結(jié)果，制定相應(yīng)的改進(jìn)計(jì)劃，對(duì)系統(tǒng)功能進(jìn)行擴(kuò)展，增加適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度要求的功能模塊，如業(yè)務(wù)核算、成本管理，優(yōu)化數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和流程設(shè)計(jì)，提高數(shù)據(jù)的完整性。另一方面，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的技術(shù)支持，確保系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行，解決系統(tǒng)故障和問題，保障系統(tǒng)正常使用，加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)安全和數(shù)據(jù)保護(hù)的管理，采取措施防止信息泄露，與醫(yī)院其他信息系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高數(shù)據(jù)利用效率，與醫(yī)院醫(yī)療信息系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)進(jìn)行集成，實(shí)現(xiàn)信息的全面管理。

整合業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理流程，重新設(shè)計(jì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的無縫對(duì)接，建立業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一數(shù)據(jù)源，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高數(shù)據(jù)一致性；建立統(tǒng)一的業(yè)務(wù)績效評(píng)價(jià)體系和財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)體系，將業(yè)務(wù)目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)相結(jié)合，建立業(yè)財(cái)一體化的績效評(píng)價(jià)體系，對(duì)醫(yī)院綜合績效進(jìn)行評(píng)估，為決策提供數(shù)據(jù)支持；加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的溝通，建立良好的工作關(guān)系，促進(jìn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的信息共享，提高業(yè)財(cái)一體化管理效率。

本文分析了新政府會(huì)計(jì)制度的要求，提出了一系列針對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制策略的優(yōu)化措施，包括強(qiáng)化賬務(wù)核算控制、做好支付管理工作、增強(qiáng)業(yè)務(wù)核算效果、對(duì)賬目進(jìn)行規(guī)范化管理、提高工作人員的專業(yè)素質(zhì)等，公立醫(yī)院在新政府會(huì)計(jì)制度下需不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高管理水平和服務(wù)質(zhì)量，推動(dòng)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的科學(xué)化、規(guī)范化，為人民群眾提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定。

（作者單位：林芝市人民醫(yī)院）