行政事業單位加強內部控制研究

相對于國內企業來講，行政事業單位的發展起步相對較晚，整體發展速度亦不突出，所以在內部控制層面沒有積累充足的經驗和成果。雖然前幾年我國已經對行政事業單位的內部控制工作制定了相應的規定和設計，但整體來看，這些規定還存在一定的局限性。而今，隨著經濟發展的提質增速，社會對行政事業單位的工作提出了更為嚴格的要求，那么只憑借傳統的內部控制思路顯然已無法滿足多元化的期待和需求。因此，行政事業單位亟需樹立前瞻性的意識，主動把握時代脈搏，積極通過內部控制的升級求變革新。

一、行政事業單位內部控制的理論基礎

1.行政事業單位內部控制的定義與內涵 就行政事業單位發展來講，內部控制對應的是在制度、機制和體系的支撐下，開展反腐倡廉工作，落實活動任務指標，推進風險防范等，一般牽涉到單位層面控制、業務層面控制等不同的模塊。

2.行政事業單位內部控制的目標與原則 行政事業單位內部控制的目的是控制風險、穩定運行秩序和紀律、增進社會服務。因此，其基本原則也是圍繞目標展開的，主要包括四個層面。一是全面性原則，強調了控制對象的普遍性、業務范圍的全面性和業務流程的完整性，這要求行政事業單位將視野擴展至全體員工，深度關注所參與的不同業務和公共事項，并全程跟進，以實現對每一環節的有效管理。二是重要性原則，強調對重點和主要矛盾的分析。行政事業單位要抓住那些關鍵環節和風險點，做好預防和管理，防止出現重大損失。三是制衡性原則，要求行政事業單位用制衡的手段，約束公權力，確保社會資源的分配是公平合理的。同時還要堅持決策、執行、監督的“三權分離”，保持各自的獨立性，避免暗箱操作。四是適應性原則，在這里，行政事業單位的機構和崗位設定必須符合內控要求，同時其運營體系也要動態更新，緊跟時代發展潮流，及時調整不合理的地方。

3.行政事業單位內部控制的要素與流程 行政事業單位的內部控制主要包含了五大核心要素。一是內部環境的塑造，比如組織治理結構的優化、人力資源管理的科學布局，以及審計機構的合理設置等等。二是風險預測和評估，強調的是對可變因素的梳理，目的是讓行政事業單位的目標盡快達成，并規避對自己不利的影響。三是控制活動落實，承接了風險評估的結果，能夠確保各項針對性措施落地。四是信息溝通，強調單位能夠迅速收集并準確傳遞咨詢。五是內部監督，對應的是內控機制有效性審查和反饋，能夠對內部控制的合理性進行評估，并找到當下的問題和不足，督促改正。

二、行政事業單位內部控制的現狀與問題

1.內部控制意識薄弱，制度不健全 目前，部分行政事業單位的內部控制意識沒有完全成型，一些管理者更加注重業務的拓展，沒有在內控上花費很多時間和精力。雖然單位領導能夠在理論層面認識到內控的價值，但現實中的重視程度還是有很大的進步空間。另外，內部控制是需要員工的集體配合的，部分單位沒有針對這一領域展開持續性的宣傳和推廣。因此，不少基層工作人員也輕看了內控的價值和緊迫性，認為這一工作應該由財務部門來完成。這種上下級思維認知的滯后嚴重阻礙了內控制度的有效落實。

與此同時，我們必須注意的是，內部控制制度的不完善也是一個突出的問題。行政事業單位本身是具有公益性質的，其涉及的社會業務類型多樣且范圍廣，這就需要建立起相對應的控制制度來監督業務的執行。但是，當下的內控機制尚未實現對業務的全面覆蓋，也沒有緊跟時代發展的腳步和潮流。

2.預算管理不規范，資金使用不透明 預算管理是行政事業單位活動開展的前提性要件，能夠確保資金鏈的穩定和資金的有效流轉，同時也有助于提高社會資源的分配率和利用率。然而，部分單位在預算管理的過程中卻暴露出了明顯的缺點和不足。

具體來講，一些單位把預算編制的大部分工作都交給財務部門來處理，其他部門就算參與其中，也只是提出項目和金額，并沒有接觸實際的工作，這自然導致預算編制無法滿足多元化的實際需求。

同時，財務部門也沒有針對項目預算進行培訓，尚未組織集中匯編，這也降低了預算管理的科學性。在進入執行階段以后，因為前期的預算編制沒有完全考慮業務部門的數據，所以整體的執行度也不高，很容易出現公用經費短缺的情況。

3.資產管理混亂，賬實不符現象嚴重 當下，一些行政事業單位的資產管理沒有形成穩定的秩序。例如，就固定資產管理來講，一些單位沒有按照科學流程去領取和使用資產，導致資產動向記錄模糊不清，部分資產在出借以后沒有及時收回，這些問題都會讓賬目和資產的實際情況不匹配，增加了管理的難度和風險。

4.采購與招投標管理不規范，存在廉政風險 不少行政事業單位在開展采購活動的時候，往往缺乏對采購信息的系統分類和整理，也沒有事先制定好完善的采購計劃和方案，這無疑會破壞采購的整體秩序。

例如，就大型采購項目來講，部分單位沒有明確采購資金的上限，對采購設備的了解也不夠深入，最終造成了大量的資源浪費。

除了采購工作以外，行政事業單位的招投標管理也是值得注意的問題，不少單位的管理人員會在市場利益的影響下，刻意放寬部分招標項目的標準，降低門檻。

5.內部審計與監督機制缺失，問題整改不力 內控工作的開展是離不開審計和監督機制的輔助的，只有這樣才能及時排查風險，維護秩序，對違規行為進行懲罰和整頓，從而塑造出清朗清廉的環境和氛圍。

但是部分行政事業單位的內部審計和監督機制是缺位的，沒有把制度設計和業務活動充分地結合到一起，導致審計和監督的范圍模糊不定，甚至混淆了財務人員和審計人員的工作，這種做法無疑破壞了審計部門的獨立性，進而影響審計結果的客觀性和公正性。

還有，就內部監督來講，不少單位是把這份職責分配給財務部門的，財務部門在承擔核算工作的同時，還要兼顧監督職能，這種執行和監督并行的做法顯然違背了內控的基本原則，降低了內部監督的有效性和公正性。一些兼任的工作人員甚至并沒有掌握充足的內控知識，這就讓監督工作流于形式，無法真正發揮作用。

三、行政事業單位加強內部控制的對策與建議

1.增強內部控制意識，完善內部控制制度 行政事業單位必須做好上下級全體員工的思想教育，以增強整體隊伍的內控意識為核心，如此才能更為有效地引導行動。領導班子成員要積極學習內控知識和理念，跟隨黨的發展節奏，打造內控文化與靈魂，并持續推動內控文化的滲透，讓全體職工形成文化自覺。同時，構建完善的內部控制體系和機制，可以從基層自控、職能監控、專門監督這三個層面出發。就基層自控來講，基層業務部門要嚴格執行規章制度，清晰闡述業務流程，準確識別風險點和矛盾點，定期展開自查自糾工作，并充分參考業務信息系統的警示信息，不斷改正自身工作的不足。就職能監控來講，單位要結合不同職能部門，針對其業務范圍構建對應領域的制度規范，借助業務監控系統展開全過程跟進，做好事前、事中、事后控制。就專門監督來講，要安排審計部門、政治部門、組織人事部門對內控的運行狀態進行評估，對違法違紀行為進行查處，切實維護內部工作秩序和環境的清正廉潔。

2.加強預算管理，規范資金使用 行政事業單位要把財務部門和業務部門結合到一起，讓業務部門也參與到預算編制的工作中來，充分聽取財務部門的意見，以補充項目文本。同時，業務部門還需對部門階段性的支出進行評估，并作出細致周到的安排，這樣就可以確保資金使用的清晰透明，進一步提升績效目標的合理性，使預算金額符合實際情況。另外，入庫環節的審查也是必不可少的，財務部門要對入庫項目進行細節性評估，在進入預算執行階段以后，還要對預算經費展開足額編制，特別是就不同人員的使用來講，更是要預防公費濫用的問題，堅持無預算不支出的原則，盡可能讓資金使用發揮出最佳效益。

3.規范資產管理，確保賬實相符 就資產管理來講，必須設立專門的機構，指派專業人士全程負責，強化歸口管理。具體來講，業務部門要指派專職人員對固定資產進行日常登記，明確資產支出和收回明細，掃清記錄盲區，避免賬實脫節。在這里，業務部門要對管理人員進行持續性地培訓和引導，要讓他們掌握專業的資產管理技術和方法，不斷提升自身能力。同時，單位要對資產使用的不同環節作出明確規定，在投入使用的時候，要提交申請，明確用途、金額、數量和規格，并做好價格對比，盡可能降低投入成本。此外，還要做好資產的維護和保養。為提升管理效率，要積極引入現代化的信息資源，搭建線上資產管理平臺和系統，定期更新資產存量，為內部調撥做準備，并定期進行固定資產的折舊和盤點工作，確保賬目和實際業務情況相符，切實維護資產的安全性和穩定性。

4.規范采購與招投標管理，防范廉政風險 從采購活動來看，行政事業單位需要做好前期采購計劃的編制工作，從傳統定期采購的模式中脫離出來，根據業務和服務的需求合理確定采購數量和批次，并明確采購限額。在此過程中，要細化采購類目、采購數量、資金數額、采購時間等不同的信息。如果是牽涉到重大資產的使用，那么該采購就要和領導班子對接。另外，財務部門也要對采購計劃的執行情況進行審查，理清采購文本，規范采購程序，把控采購行為，以提高采購行為的客觀性和嚴謹性。從招投標管理來看，行政事業單位要堅持公平公正的原則，嚴守招投標門檻，根據項目建設的需求，比如采購規模，施工規模，建設規模等等，確立招投標審核的重點，篩選合適的承包商和分包商，避免資質不合格的投標方鉆空子。

5.強化內部審計與監督，確保問題整改到位 行政事業單位要搭建起審計和監督的內部鏈條，及時發現和解決問題。首先要做好事前的預防，從源頭出發防控風險。單位要在重大事項決策之前進行審核，從上到下貫穿審核要求，把業務部門、技術部門、財務部門聯合到一起，共同對擬發布的項目進行可行性分析，并參考內控機制，盡可能提高決策的科學性和有效性。業務部門要積極承擔責任，把重大事項的審核結果反饋給督審部門復核。其次，做好事中精準監督，發揮廉政系統的約束作用，針對不同業務和執法中的非涉密數據進行統籌管理，確保數據準確、完整地儲存到信息數據庫中，同時對異常數據進行重點監控和管理，并搭建完善的整改監督機制，一旦發現問題要及時進行整改，補足漏洞。最后，重視事后改進工作，單位要對風險多且高發的節點展開事后專項評價，為未來提供參考，持續增效。

總的來說，行政事業單位內部控制的改革不是一蹴而就的，必須經歷一個循序漸進的過程，所以也需要單位保持足夠的耐心和熱情。本文通過意識和制度的升級、資金規范化使用、資產管理和監督、采購計劃完善、審計和監督并行這幾個角度，論述了行政事業單位內控優化的方法，具有理論上的合理性與實踐上的可行性。

（作者單位：湖南省寧鄉市鄉村振興服務中心）