數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能管理會計工具創(chuàng)新應(yīng)用研究

【摘 要】 數(shù)字化轉(zhuǎn)型是賦能企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的新引擎，是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展的必由之路，也是加快建設(shè)世界一流企業(yè)的重要舉措。在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，通過創(chuàng)新管理會計工具和方法促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級及業(yè)財融合發(fā)展的重要性和緊迫性日益凸顯。文章以中國醫(yī)藥集團有限公司所屬中國生物技術(shù)股份有限公司全資子公司成都生物制品研究所有限責任公司為例，介紹了該企業(yè)在對標世界一流管理提升行動中，基于企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型通過理念融合、共享知識、建立系統(tǒng)、儲備人才等方面推動業(yè)財融合的主要做法，分析了企業(yè)結(jié)合管理需求并利用數(shù)字資源在預(yù)算及績效管理、成本管理、營運管理、投資管理、管理會計報告等領(lǐng)域開展管理會計工具方法的創(chuàng)新應(yīng)用實踐，以及取得的實際成效，為其他企業(yè)利用管理會計工具提高決策科學性、提升企業(yè)價值提供了啟示和借鑒。

【關(guān)鍵詞】 數(shù)字化轉(zhuǎn)型； 業(yè)財融合； 管理會計工具； 創(chuàng)新應(yīng)用 企業(yè)實踐

【中圖分類號】 F234.3" 【文獻標識碼】 A" 【文章編號】 1004-5937（2025）19-0099-08

一、引言

習近平總書記在黨的二十大報告中指出要“完善中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度，弘揚企業(yè)家精神，加快建設(shè)世界一流企業(yè)”[ 1 ]，習近平總書記還強調(diào)“加快建設(shè)一批產(chǎn)品卓越、品牌卓著、創(chuàng)新領(lǐng)先、治理現(xiàn)代的世界一流企業(yè)”。這些重要指示精神為加快建設(shè)世界一流企業(yè)指明了方向。2022年3月，國務(wù)院國資委發(fā)布了《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》（國資發(fā)財評規(guī)〔2022〕23號）。該意見要求推動財務(wù)管理理念變革、組織變革、機制變革、手段變革，更好統(tǒng)籌發(fā)展和安全，更加注重質(zhì)量和效率，更加突出“支撐戰(zhàn)略、支持決策、服務(wù)業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價值、防控風險”功能作用，以“規(guī)范、精益、集約、穩(wěn)健、高效、智慧”為標準，以數(shù)字技術(shù)與財務(wù)管理深度融合為抓手，固根基、強職能、優(yōu)保障，加快構(gòu)建世界一流財務(wù)管理體系[ 2 ]。要成長為具有國際競爭力的世界一流企業(yè)，需要深入開展對標世界一流管理的提升行動。

財務(wù)管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，但目前部分企業(yè)存在財務(wù)管理功能發(fā)揮不充分、財務(wù)管理手段落后于技術(shù)進步等情況，與新時期企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展目標不匹配，與建設(shè)世界一流企業(yè)的要求不適應(yīng)。例如在企業(yè)加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，多種信息系統(tǒng)產(chǎn)生海量數(shù)據(jù)，但由于業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)均不具備財務(wù)管理功能，業(yè)務(wù)與財務(wù)信息不交互，數(shù)據(jù)分析、整合難度大，未能充分利用數(shù)字化手段實現(xiàn)管控一體化，從而影響財務(wù)管理功能的發(fā)揮。再如企業(yè)管理理念、數(shù)據(jù)治理技術(shù)手段落后，不主動進行財務(wù)管理創(chuàng)新，或由于管理會計人才匱乏等原因，造成財務(wù)管理手段落后于技術(shù)進步。如何推進財務(wù)管理制度創(chuàng)新，加快財務(wù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型與變革，是企業(yè)在財務(wù)管理過程中要重點考慮和研究的課題。企業(yè)要實現(xiàn)真正的科學管理，提升管理決策水平，需要以業(yè)財融合為基礎(chǔ)的管理會計體系支持，從而實現(xiàn)科學決策和價值創(chuàng)造。

從現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展過程看，管理會計已發(fā)展到與其他學科交叉滲透的階段，如信息經(jīng)濟學的相關(guān)理論、概念和方法可用于管理會計的研究，行為科學的發(fā)展也促進了管理會計在全面預(yù)算、成本控制等方面的進步。數(shù)字化轉(zhuǎn)型、業(yè)財融合發(fā)展的新形勢，對企業(yè)財務(wù)管理水平和財務(wù)人員的管控能力均提出了更高的要求。在企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和數(shù)字化轉(zhuǎn)型的道路上，財務(wù)工作面臨轉(zhuǎn)型的機遇和挑戰(zhàn)，深耕業(yè)財融合、促進管理會計工具方法推廣應(yīng)用的重要性和緊迫性日益凸顯。

二、對標世界一流，積極推動數(shù)字化轉(zhuǎn)型

數(shù)字化是成為世界一流企業(yè)的要素之一，是企業(yè)提升運營效率和質(zhì)量的手段。成都生物制品研究所有限責任公司（以下簡稱“中國生物成都公司”）作為中國醫(yī)藥集團有限公司（以下簡稱“國藥集團”）所屬的中國生物技術(shù)股份有限公司（以下簡稱“中國生物”）的全資子公司，在國藥集團“爭做世界一流財務(wù)管理體系引領(lǐng)者”管理理念的指導(dǎo)和統(tǒng)一部署下，以“十四五”戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和年度經(jīng)營目標任務(wù)為導(dǎo)向，積極推動數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

陳施行[ 3 ]認為，企業(yè)在創(chuàng)造價值過程中，由于信息不對稱、制度不完善、管理不到位、流程不通暢等原因，不可避免地存在價值鏈上的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，導(dǎo)致價值流失或減少，提質(zhì)增效正是識別價值漏洞和價值空間并進行價值挖掘的重要手段之一，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型（包括財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型）為財務(wù)部組織推動提質(zhì)增效工作提供了技術(shù)保障和信息資源的便利。

中國生物成都公司在中國生物的統(tǒng)一部署下，于2012年以來相繼完成了SAP ERP系統(tǒng)多模塊的集成應(yīng)用，近年又陸續(xù)上線了生產(chǎn)過程執(zhí)行系統(tǒng)（MES）、倉儲管理系統(tǒng)（WMS）、實驗室信息管理系統(tǒng)（LIMS）、司庫系統(tǒng)共四項管理信息系統(tǒng)，目前正在實施智慧大腦平臺系統(tǒng)。這些系統(tǒng)記錄積累了比財務(wù)核算系統(tǒng)顆粒度更細的海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過進一步的數(shù)據(jù)治理，為業(yè)財融合及管理水平提升奠定了基礎(chǔ)。

（一）業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)

主要包括：（1）生產(chǎn)過程執(zhí)行系統(tǒng)（MES），于2020年在集團內(nèi)率先應(yīng)用實施，以電子批記錄為基礎(chǔ)，為疫苗生產(chǎn)提供全程信息化追溯，提高生產(chǎn)管理水平及效率，避免人為錯誤。（2）倉儲管理系統(tǒng)（WMS），于2021年啟動實施，2022年9月上線運行，利用物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)形成實時化、透明化、可視化的倉儲管理體系。（3）實驗室信息管理系統(tǒng)（LIMS），于2023年3月完成實驗室信息管理LIMS系統(tǒng)一期項目建設(shè)，能夠?qū)崿F(xiàn)實驗室數(shù)據(jù)的收集、分析、報告和管理，以上市產(chǎn)品的電子批檢定記錄代替紙質(zhì)記錄，促進實驗室智能化水平的提升。

（二）財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)

主要包括：（1）SAP ERP系統(tǒng)，自2012年以來相繼完成了SAP ERP系統(tǒng)MM物料管理、PP生產(chǎn)計劃、PM設(shè)備管理、QM質(zhì)量管理、FICO財務(wù)模塊、SD銷售等多模塊的集成應(yīng)用，不同模塊的數(shù)據(jù)可直接引用和共享，保證了數(shù)據(jù)的一致性和實時性。（2）司庫系統(tǒng)，于2022年11月完成上線，通過系統(tǒng)化的資金歸集將大量的資金進行集中管控，統(tǒng)一籌措、統(tǒng)一運用。（3）中國生物數(shù)字大腦平臺，擬上線的數(shù)字大腦平臺利用大數(shù)據(jù)智能分析、數(shù)據(jù)可視化等技術(shù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、快速分析和智能決策，深度挖掘數(shù)據(jù)價值，助力企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型落地。

三、數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能管理會計工具創(chuàng)新應(yīng)用實踐

數(shù)字化轉(zhuǎn)型、業(yè)財融合與管理會計工具應(yīng)用是相輔相成、相互促進的。數(shù)字化轉(zhuǎn)型是賦能企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的新引擎，為業(yè)財融合提供了技術(shù)支持，而業(yè)財融合為管理會計工具創(chuàng)新應(yīng)用能力提升提供了廣闊空間，管理會計工具應(yīng)用則進一步助力企業(yè)實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和業(yè)財融合發(fā)展。中國生物成都公司充分利用數(shù)字化轉(zhuǎn)型的技術(shù)優(yōu)勢加強業(yè)財融合，促進管理會計工具的應(yīng)用實踐，加快提升企業(yè)財務(wù)管理能力水平，更好地支撐企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）推動業(yè)財融合，實現(xiàn)業(yè)財共享共治

謝青蕓[ 4 ]認為，業(yè)財融合是通過業(yè)務(wù)信息與會計信息的連接及融合，實現(xiàn)決策科學化和優(yōu)化資源配置的管理活動，其本質(zhì)上是一個管理會計議題。從會計發(fā)展的演進脈絡(luò)來看，建設(shè)世界一流的會計體系，自然包括建設(shè)世界一流的管理會計體系。世界一流企業(yè)管理會計的建設(shè)目標是會計要成為“業(yè)務(wù)伙伴”（business partner），建設(shè)路徑是將管理會計嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合。業(yè)財融合的目的是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部科學的經(jīng)營管理決策和資源最優(yōu)配置，其本質(zhì)上是一個決策模式議題；任何決策都要有數(shù)據(jù)支撐，科學決策要有財務(wù)數(shù)據(jù)支撐，要有管理會計工具支撐，要改變傳統(tǒng)的決策模式，這不只是財務(wù)人員的問題，更是所有經(jīng)營管理人員、業(yè)務(wù)人員面臨的問題。

業(yè)財融合需要創(chuàng)新發(fā)展，即以創(chuàng)新為驅(qū)動，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)運營的緊密融合，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效率和競爭力，更好地服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支持的情況下，業(yè)財融合創(chuàng)新發(fā)展主要體現(xiàn)在以下方面：一是戰(zhàn)略協(xié)同方面，企業(yè)應(yīng)將財務(wù)戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，確保財務(wù)資源能夠有效地支持業(yè)務(wù)發(fā)展，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標；二是組織協(xié)同方面，通過調(diào)整企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)打破業(yè)務(wù)與財務(wù)壁壘，實現(xiàn)組織內(nèi)部協(xié)同合作，提高管理效率，使財務(wù)管理更貼近業(yè)務(wù)實際，更好地服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略；三是流程協(xié)同方面，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和財務(wù)流程，實現(xiàn)流程的整合和優(yōu)化，降低運營成本，提高企業(yè)效益；四是數(shù)據(jù)協(xié)同方面，企業(yè)應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)手段，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的共享與整合，提高數(shù)據(jù)利用效率，為決策提供支持；五是技術(shù)創(chuàng)新方面，企業(yè)應(yīng)關(guān)注新技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，如人工智能、區(qū)塊鏈等，將新技術(shù)應(yīng)用于業(yè)務(wù)和財務(wù)領(lǐng)域，實現(xiàn)企業(yè)運營的創(chuàng)新和升級；六是人才培養(yǎng)方面，要重視提高員工的管理會計素養(yǎng)，建立高效的管理會計團隊，還應(yīng)關(guān)注管理會計領(lǐng)域的新動態(tài)和發(fā)展趨勢，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，提升團隊整體水平及價值創(chuàng)造能力。

中國生物成都公司主要在理念融合、共享知識、建立系統(tǒng)、儲備人才等方面進行業(yè)財融合創(chuàng)新優(yōu)化與實踐，通過促進管理理念融合提高數(shù)據(jù)治理能力，提升財務(wù)管理水平，并充分利用數(shù)字化管控一體化手段強化財務(wù)管理功能的發(fā)揮。

1.促進理念融合，實現(xiàn)知識共享

中國生物成都公司“一把手”及分管領(lǐng)導(dǎo)高度重視并積極促進業(yè)財融合，推動全員樹立“業(yè)財本一體”的融合管理理念，強化財務(wù)與業(yè)務(wù)部門有效協(xié)同，在信息系統(tǒng)集成能力建設(shè)提升的基礎(chǔ)上，推動財務(wù)與業(yè)務(wù)信息、數(shù)據(jù)的雙向互換和業(yè)務(wù)鏈與價值鏈的全面融合，助力高效率、低成本、高質(zhì)量、強管控的一流企業(yè)管理目標實現(xiàn)。一是對公司中層管理人員開展財務(wù)管理知識培訓(xùn)，培養(yǎng)管理人員的財務(wù)思維，提升科學決策水平；二是不定期組織召開財務(wù)與生產(chǎn)科室溝通交流會，財務(wù)管理與生產(chǎn)過程管理相互融通，共同制定優(yōu)化路徑，達成成本管控共識；三是財務(wù)人員及時主動了解、掌握業(yè)務(wù)開展情況，包括深入科室了解生產(chǎn)動態(tài)信息、工程項目進展及科研課題研發(fā)進度等事項，在業(yè)務(wù)過程中加強財務(wù)管控。在此過程中也向業(yè)務(wù)部門傳遞了財務(wù)管理知識，實現(xiàn)業(yè)財共享共治，改變了以往“財務(wù)管理只有財務(wù)重視，業(yè)務(wù)認為是在配合財務(wù)”的片面認識，由此形成決策看效率和效益的部門主動管控意識，解決了因管理理念、數(shù)據(jù)治理技術(shù)手段落后等造成財務(wù)管理手段落后的問題。由于業(yè)務(wù)信息傳遞的及時，對生產(chǎn)報工、存貨資金占用等方面的財務(wù)管控更精準。目前，公司整體成本費用及資產(chǎn)購置等在可控范圍內(nèi)。

2.主動創(chuàng)新求變，促進系統(tǒng)融合

在中國生物成都公司加快信息系統(tǒng)建設(shè)，以數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展過程中，SAP ERP系統(tǒng)及MES、WMS、LIMS等管理信息系統(tǒng)陸續(xù)實施上線。由于業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)均不具備財務(wù)管理功能，業(yè)務(wù)與財務(wù)信息不交互，數(shù)據(jù)分析、整合難度大，財務(wù)人員主動創(chuàng)新求變，在系統(tǒng)設(shè)計階段前置介入，積極推動財務(wù)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的交互對接，加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中數(shù)據(jù)治理能力的提升，利用好信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)字資源，進一步強化企業(yè)財務(wù)管理功能的發(fā)揮。例如實施MES系統(tǒng)時，按產(chǎn)品生產(chǎn)執(zhí)行過程維度在系統(tǒng)中創(chuàng)造性嵌入產(chǎn)品各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的投入產(chǎn)出、物料耗用及耗損量等成本控制評價指標體系，從而為業(yè)財有機融合打下了良好的技術(shù)基礎(chǔ)。

3.加強管理會計人才培養(yǎng)，促進業(yè)財融合發(fā)展

中國生物成都公司注重管理會計人才的培養(yǎng)，制定專項獎勵辦法，鼓勵通過國家組織和認可的考試獲得專業(yè)技術(shù)資格；同時，加強業(yè)務(wù)和財務(wù)人員的專業(yè)技能及跨部門協(xié)作能力培養(yǎng)，促進財務(wù)人員從會計核算型向價值創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變，建立有利于業(yè)財融合發(fā)展的人才梯隊。目前中國生物成都公司19名財務(wù)人員中，中高級專業(yè)技術(shù)職稱占比63%，非職稱類專業(yè)技術(shù)資格占比42%。專業(yè)技術(shù)資格中，4人擁有CMA/PCMA證書，3人擁有CPA證書，1人為稅務(wù)師。

（二）應(yīng)用管理會計工具，實現(xiàn)業(yè)財融合目標

管理會計工具是企業(yè)實現(xiàn)業(yè)財融合目標的方法和橋梁。財政部于2014年發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，并陸續(xù)發(fā)布《管理會計基本指引》及34項管理會計應(yīng)用指引。國藥集團于2021年、2023年分別下發(fā)《關(guān)于加強業(yè)財融合、大力推廣應(yīng)用管理會計工具方法的通知》和《關(guān)于深入開展管理會計工作的指導(dǎo)意見》，要求企業(yè)在管理會計工具應(yīng)用方面突破現(xiàn)有思維框架，大膽創(chuàng)新。這些政策文件為中國生物成都公司管理會計應(yīng)用實踐指明了方向和路徑。

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的新形勢下，要提升企業(yè)財務(wù)管理水平，就要創(chuàng)新應(yīng)用管理會計工具，進一步推動業(yè)財融合，實現(xiàn)企業(yè)管理效率提升和價值創(chuàng)造。要實現(xiàn)企業(yè)管理會計的創(chuàng)新發(fā)展，需要將信息化技術(shù)應(yīng)用于管理會計領(lǐng)域，結(jié)合新技術(shù)和新方法，創(chuàng)新管理會計模式，提高管理會計信息的準確性和實時性，為企業(yè)決策提供更有效的支持，更好地支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

生物制藥行業(yè)的特點是研發(fā)、廠房、設(shè)備投資大，產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，質(zhì)量控制要求高，固定成本占比大。傳統(tǒng)管控模式成本核算不夠精細，成本管控難以精準到位，需要創(chuàng)新財務(wù)管控方式。中國生物成都公司結(jié)合自身特點和實際需求等情況，重視業(yè)務(wù)事項的財務(wù)前置介入，深入業(yè)務(wù)前端實施過程管控，增強財務(wù)價值創(chuàng)造力；善于主動利用公司數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中已實施的信息系統(tǒng)進行管理創(chuàng)新，實施管理會計應(yīng)用。主要在預(yù)算及績效管理、成本管理、營運管理、投資管理、管理會計報告等領(lǐng)域開展管理會計工具方法的應(yīng)用。

1.創(chuàng)新績效考核方式，實施成本預(yù)算剛性管控

一是優(yōu)化財務(wù)績效目標指標體系。圍繞國資委“一利五率”指標體系要求，通過建立多層級、多維度、動態(tài)調(diào)整的“財務(wù)績效目標指標庫”（詳見圖1），引導(dǎo)部門實施管控；設(shè)立“部門收益額”（即部門產(chǎn)品模擬定價收入+部門開源增加收入-部門成本費用總額）效益監(jiān)測指標，提升業(yè)務(wù)部門價值創(chuàng)造意識。

二是強化財務(wù)績效目標過程管控的顆粒度與強度，提升預(yù)算管控強度。采取“總額+清單”雙控，按6張業(yè)務(wù)預(yù)算清單精準管控。在年度預(yù)算的基礎(chǔ)上，通過再次審核與壓控形成“設(shè)備預(yù)算控制清單”“信息化支出預(yù)算控制清單”“維修改造預(yù)算控制清單”“科技支出預(yù)算控制清單”“大額費用預(yù)算控制清單”等控制清單，在業(yè)務(wù)計劃與申請端進行事前管控，提升業(yè)務(wù)計劃性與可控性。

三是加大財務(wù)績效目標指標考核力度，突出效益優(yōu)先理念。提升財務(wù)績效目標指標在公司各部門績效考核中的比重，突出部門績效貢獻，按超支、節(jié)約金額直接換算加減分及績效獎勵金額，激勵業(yè)務(wù)部門重視財務(wù)績效目標管控。

2.挖掘數(shù)字資源，實施精準成本管控

企業(yè)在實施數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中運用到很多信息技術(shù)手段，包括企業(yè)資源管理系統(tǒng)（ERP）、生產(chǎn)執(zhí)行管理系統(tǒng)（MES）等。這些系統(tǒng)為企業(yè)提供了龐大的數(shù)字資源與自動化、智能化功能應(yīng)用，為企業(yè)實施精細化的成本管理奠定了良好基礎(chǔ)[ 5 ]。

為真實反映產(chǎn)品成本價值構(gòu)成，滿足企業(yè)投資、定價等決策需求，實現(xiàn)內(nèi)部挖潛，中國生物成都公司通過挖掘ERP、MES系統(tǒng)數(shù)字資源，建立了包括成本核算、成本分析和成本控制評價等成本精細化閉環(huán)管理體系（詳見圖2），以提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。一是核算精細化。根據(jù)生物制品生產(chǎn)特性設(shè)置核算流程，建立細致、合理的歸集與分配規(guī)則，運用業(yè)財高度集成的ERP系統(tǒng)實施成本自動化核算。二是分析精細化。以“信息收集”為起點，通過實施標準成本分析、成本要素分析、階段成本分析、存貨情況分析、盈虧平衡分析、敏感性分析等多維度分析，助力管理水平和決策水平提升。三是控制評價精細化。基于ERP、MES兩套系統(tǒng)不同的管理維度，獲取價值鏈信息與生產(chǎn)執(zhí)行過程記錄，建立一套車間年度成本費用與產(chǎn)品生產(chǎn)執(zhí)行過程兩個維度共七類成本控制評價指標體系，包括可控成本指標、生產(chǎn)合格率指標、存貨指標、人力指標、能源管理指標、投入產(chǎn)出類指標、物料類指標。

3.拓展信息系統(tǒng)應(yīng)用，實現(xiàn)財務(wù)管理水平提升

中國生物成都公司以數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作為契機，拓展業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的財務(wù)管理需求，將管理會計信息化需求嵌入業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，為管理會計工具方法的應(yīng)用提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和系統(tǒng)支持。

依托MES系統(tǒng)，持續(xù)挖掘生產(chǎn)制造過程數(shù)據(jù)信息，創(chuàng)新性地建立了反映生產(chǎn)各工序投入產(chǎn)出情況、物料耗用耗損情況的財務(wù)管理報表（詳見圖3）及設(shè)備運行情況的財務(wù)管理報表（詳見圖4），并在信息系統(tǒng)應(yīng)用過程中不斷完善。如在甲車間指標體系基礎(chǔ)上，通過個性化設(shè)計并擴展至其他更多車間，提升數(shù)據(jù)資源可用性，為指導(dǎo)科室實施成本控制與有效生產(chǎn)提供支持。依托LIMS系統(tǒng)，財務(wù)人員積極參與信息系統(tǒng)建設(shè)，挖掘系統(tǒng)內(nèi)“檢測作業(yè)類別”“檢測項目”“檢測目的”“產(chǎn)品階段”“檢測結(jié)果”等各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，創(chuàng)新性地建立了財務(wù)管理報表（詳見圖5），為質(zhì)量成本的核算及管理提升奠定了基礎(chǔ)。

目前，中國生物成都公司正在推進數(shù)字中臺建設(shè)，擬通過上線數(shù)字大腦平臺，進一步挖掘信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，賦能企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

4.搭建多原液產(chǎn)品排產(chǎn)模型，促進中間品有序生產(chǎn)

中國生物成都公司部分產(chǎn)品需要使用多種原液配置一種產(chǎn)品，存在原液類別多、原液生產(chǎn)周期不同、保存效期長、各種原液產(chǎn)出率差異大等情況，原液排產(chǎn)難度較大。

公司按照《管理會計應(yīng)用指引第400號——營運管理》細化生產(chǎn)營運計劃，利用信息化手段，系統(tǒng)、全面分析影響長效期原液排產(chǎn)的多種因素，將其規(guī)范化、可視化，通過對“期初結(jié)存+生產(chǎn)入庫-消耗出庫=期末結(jié)存”的轉(zhuǎn)化應(yīng)用，充分考慮原液合理庫存、年度產(chǎn)品入庫任務(wù)、生產(chǎn)周期、耗損等情況，對原液進行年度排產(chǎn)建模，形成多原液產(chǎn)品排產(chǎn)模型（詳見圖6）。生產(chǎn)科室可根據(jù)生產(chǎn)、儲備的變化實時調(diào)整原液排產(chǎn)計劃，達到合理生產(chǎn)的目的，降低了存貨積壓風險，原液庫存逐步趨于合理水平。

5.建立盈虧平衡監(jiān)測模型，提升經(jīng)營預(yù)測能力

在精細成本核算的基礎(chǔ)上，中國生物成都公司通過分析成本習性，厘清固定成本、變動成本；根據(jù)產(chǎn)品工藝流程和成本習性分類情況，模擬多種情景進行盈虧平衡分析；建立動態(tài)監(jiān)測機制，每季度或重要決策前，根據(jù)公司最新產(chǎn)銷計劃、成本費用預(yù)算、影響成本變化的重大事項，動態(tài)監(jiān)測產(chǎn)品盈利水平，預(yù)判影響企業(yè)經(jīng)濟效益的重大事項，及時發(fā)出預(yù)警，有效提升中短期經(jīng)營預(yù)測能力，為產(chǎn)品定價等經(jīng)營決策服務(wù)。

6.加強過程控制，提升項目投資管理水平

中國生物成都公司綜合運用“項目管理”和“情景分析”管理會計工具提升項目投資管理水平，建立從可行性研究到工程項目后評價的投資全過程管控體系。一是搭建與市場銷售預(yù)測、項目投資、成本費用等聯(lián)動的經(jīng)濟效益測算模型，結(jié)合多情景（如理想、客觀、保守、壓力）、多因素（如價格、銷量、成本、投資額）開展可行性研究經(jīng)濟評價；二是建立項目投資動態(tài)控制機制，即在項目實施階段，財務(wù)與工程/采購/項目實施科室協(xié)同控制投資額，避免超概。主要是對標投資概算，按月滾動估算未來投資，跟蹤項目預(yù)期投資情況、跟蹤變更事項，實時維護“動態(tài)投資監(jiān)控表”，動態(tài)監(jiān)控投資額；跟蹤項目實際結(jié)算情況，按月組織在建項目動態(tài)投資分析會，對有超概風險的事項發(fā)出預(yù)警，及時采取控制措施，確保各項目投資均控制在概算內(nèi)。

7.定期編制成本管理報告，優(yōu)化生產(chǎn)過程管理

中國生物成都公司建立了成本管理月度報告機制。財務(wù)人員深入科室了解生產(chǎn)情況，組織召開成本月度例會，分產(chǎn)品、分車間討論成本核算、成本預(yù)算、存貨結(jié)存、增收節(jié)支等方面的重大財務(wù)事項處理方案，明確成本管控中存在的問題，運用標準成本分析、成本要素分析、階段成本分析、存貨情況分析、產(chǎn)品邊際分析、盈虧平衡分析、敏感性分析等多維度分析手段，針對問題提出優(yōu)化解決方案，形成《成本管理月度報告》，定期向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報，助力公司生產(chǎn)成本管控和經(jīng)營決策。

四、取得的成效

（一）數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

將業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)與管理會計工具應(yīng)用相結(jié)合，抓住企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的有利時機將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化，通過數(shù)據(jù)治理、數(shù)據(jù)計算、數(shù)據(jù)建模、數(shù)據(jù)加工等多維度的數(shù)據(jù)洞察，讓數(shù)據(jù)真正賦能企業(yè)業(yè)務(wù)和管理，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

（二）促進業(yè)財融合，提升價值創(chuàng)造力

通過挖掘企業(yè)數(shù)字資源，建立多維、可控、直觀的經(jīng)濟評價指標，使生產(chǎn)過程經(jīng)濟評價指標體系更加豐富；通過將財務(wù)管理前移，財務(wù)與業(yè)務(wù)互相融合，業(yè)務(wù)人員更加關(guān)注經(jīng)濟指標，降本增效意識得以增強；通過動態(tài)調(diào)整方式將相關(guān)指標納入績效考核范圍，增強企業(yè)成本控制能力；通過對ERP、MES信息系統(tǒng)數(shù)字信息的充分挖掘利用，提升成本管控能力。近年來，公司整體成本費用及資產(chǎn)購置等在可控范圍內(nèi)，預(yù)算及成本控制力明顯提升，管控指標達標部門增加了17%，預(yù)算外設(shè)備采購量減少了43%，能源消耗量下降了9%，資產(chǎn)維修費下降了25%，中間品周轉(zhuǎn)天數(shù)加快了6天，公司生產(chǎn)質(zhì)量板塊通過控制成本實現(xiàn)提質(zhì)增效4 000余萬元。

（三）創(chuàng)新應(yīng)用管理會計工具，提升科學決策力

通過充分挖掘ERP、MES、LIMS、WMS信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息，通過管理會計工具的創(chuàng)新應(yīng)用，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行深入剖析，將企業(yè)資源與管理需求有機結(jié)合起來，促進企業(yè)管理轉(zhuǎn)型升級和科學決策能力提升，更高水平地實現(xiàn)財務(wù)管理向決策支持型、價值創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變。

（四）強化業(yè)財融合過程管控，提升經(jīng)營預(yù)測能力

通過建立多維度多方法分析體系，拓展成本分析的深度與廣度，鎖定關(guān)鍵成本動因，基于業(yè)財融合加強過程管控，提升問題診斷和經(jīng)營預(yù)測能力。如公司甲車間同時生產(chǎn)3種產(chǎn)品，某些年度受外部市場影響產(chǎn)品結(jié)構(gòu)會出現(xiàn)明顯變化，通過盈虧平衡與敏感性分析，能提前預(yù)測該車間及3種產(chǎn)品的盈利水平，為資源配置提供了決策參考。

五、啟示與展望

業(yè)財融合的目的是通過優(yōu)化資源配置提高決策科學性，從而提高經(jīng)營管理效率，提升價值創(chuàng)造能力。中國生物成都公司以業(yè)務(wù)數(shù)字化為基礎(chǔ)，通過管理會計工具的創(chuàng)新應(yīng)用，實現(xiàn)業(yè)財共享共治，形成業(yè)務(wù)創(chuàng)造價值、價值推動業(yè)務(wù)發(fā)展的良性循環(huán)。本文總結(jié)出以下五點啟示：

（一）雙向奔赴，強化業(yè)財融合文化氛圍

形成上下同欲、橫向協(xié)作的業(yè)財融合氛圍，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門要互相理解，彼此支撐。需長期堅持與業(yè)務(wù)部門的溝通、交流活動，進一步增強全員參與成本管控意識，發(fā)揮績效考核的引導(dǎo)作用。

業(yè)財融合是業(yè)務(wù)與財務(wù)獨立個體融合為一個相互促進的整體，從而促進成本管理水平的提升。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是“業(yè)務(wù)數(shù)字化+財務(wù)數(shù)字化”的共同轉(zhuǎn)型，并非是單純的財務(wù)數(shù)字化，目前主要靠財務(wù)單方面去推動業(yè)財融合，而業(yè)務(wù)部門的主動性不強，推進難度較大。要形成業(yè)財融合文化氛圍，還需長期堅持與生產(chǎn)科室溝通、交流活動，進一步增強全員參與成本管控意識；要完善績效考核方式，引導(dǎo)業(yè)財融合文化氛圍的形成，通過加快實施按部門貢獻進行績效考核的進程，使管理會計工具方法應(yīng)用能夠起到提升業(yè)務(wù)部門貢獻的作用，讓業(yè)務(wù)部門意識到管理會計應(yīng)用的益處，并主動要求應(yīng)用管理會計工具，促進管理提升。

（二）轉(zhuǎn)變思維，加快財務(wù)職能轉(zhuǎn)型

基于業(yè)財融合的管理會計需要財務(wù)人員一專多能，不僅具備財務(wù)專業(yè)知識，而且要將業(yè)務(wù)、信息技術(shù)等跨界的知識緊密聯(lián)系起來，加快財務(wù)職能轉(zhuǎn)型，推動業(yè)財融合。財務(wù)人員應(yīng)主動求變，深入了解業(yè)務(wù)需求，綜合利用財務(wù)與非財務(wù)信息，使財務(wù)管理與業(yè)務(wù)發(fā)展相匹配。

（三）資源整合，實現(xiàn)管理賦能

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，善于綜合運用各種信息技術(shù)手段，將管理會計工具嵌入信息系統(tǒng)，創(chuàng)新財務(wù)管控方式，實現(xiàn)管理關(guān)口前移，真正實現(xiàn)業(yè)財融合，提高決策效率，實現(xiàn)財務(wù)的價值創(chuàng)造。

（四）精準管控，促進經(jīng)濟效益提升

以公司戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，分解成功的關(guān)鍵因素、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實施精準管理。找準成本控制關(guān)鍵節(jié)點，通過預(yù)算控制對關(guān)鍵考核指標、考核辦法實施動態(tài)管理，建立預(yù)算考核指標動態(tài)調(diào)整機制，搭建信息化平臺實施預(yù)算過程控制，形成從預(yù)算編制到預(yù)算考核的全過程精細化管理，實現(xiàn)降本增效，促進經(jīng)濟效益提升。

（五）持續(xù)改進，滿足企業(yè)發(fā)展需求

新方法新工具的應(yīng)用是一個長期的探索過程，需根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展變化持續(xù)改進優(yōu)化。數(shù)字化背景下管理會計工具的創(chuàng)新應(yīng)用需要結(jié)合數(shù)字化技術(shù)，不斷探索新的應(yīng)用模式和研究方法，以更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展需求。建議加強頂層設(shè)計研究，完善管理會計框架體系建設(shè)；重視業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)與管理會計工具應(yīng)用相結(jié)合，并利用大數(shù)據(jù)技術(shù)獲取大量、多樣、實時的數(shù)據(jù)支持；引入人工智能技術(shù)，加強云計算的應(yīng)用，提高工作效率。總之，財務(wù)人員需持續(xù)提升新興技術(shù)感知能力、業(yè)財融合能力、數(shù)據(jù)治理能力，滿足企業(yè)發(fā)展需要。

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