工程施工企業內部審計質量優化策略

工程施工企業內部審計作為項目全生命周期監督的重要手段，面臨制度不健全、項目復雜性和審計力量薄弱等挑戰。本文通過分析內部審計現狀與問題成因，提出管理層面優化、針對性培訓及審計方法創新等優化策略，建議通過強化制度體系、培養復合型人才、推進信息化與全量數據分析等措施提升審計效能。研究成果可為工程施工企業完善治理體系、實現風險動態管控及資源優化配置提供理論參考與實踐路徑。

一、引言

工程企業的內部審計是組織內部獨立實施的監督評價活動，聚焦于工程項目全生命周期的合規性、風險控制及效益提升[1]。其核心職能包括合規性監督、風險管理和效率提升等方面[2]，要求建筑項目從立項、招標到施工、竣工的全部環節均能滿足國家有關法律規定要求[3]，提前預判工程項目質量隱患、成本超支等風險問題，并實現資源的優化配置[4]。目前，國家有關部門已針對工程施工企業內部審計出臺一系列規范，其中《內部審計實務指南第1號——建設項目內部審計》要求項目審計工作做到“提前介入、全程跟蹤”且必須覆蓋項目全周期[5]；《建設項目內部審計》則提出以“質量、速度、效益”為核心目標，要求審計介入時點前移至立項階段，并建立數字化審計平臺，實現動態管控[6]。

但當前工程企業實際開展內部審計時，仍存在部分問題。鑒于此，本文結合工作實踐，探討工程施工企業內部審計現存問題，分析問題成因并提出優化策略。

（一）工程施工企業內部審計的概念和特點

工程施工企業內部審計作為企業治理體系的重要組成部分，其核心功能在于通過系統性、規范化的審查與評價活動，保障企業經營目標的實現，推動企業風險控制能力持續提升。與其他常規企業不同，工程施工企業具有項目周期長、資金密集度高、跨區域經營普遍、技術復雜性強等特點，這些特征決定了其內部審計必須覆蓋工程建設全生命周期的各個環節，并針對項目管理的特殊性設計審計框架。在當前建筑行業競爭加劇、監管趨嚴的背景下，企業內部審計的職能已從傳統的財務合規性審查逐步擴展為涵蓋風險管理、內部控制優化、價值創造等多方面內容的復雜監督體系，具體包括財務管理、工程管理、合規審計、風險管理、信息系統審計、采購審計、合同管理審計、績效審計、環境與社會影響審計等多個方面。

二、工程施工企業內部審計現存問題

（一）內部審計制度不健全

工程施工企業內部審計制度體系不完善是制約其質量提升的核心問題。當前，多數企業尚未建立覆蓋全流程、全周期的標準化審計制度框架，導致審計活動雖正常開展，但流程缺乏系統性，不同流程間的審計工作銜接效果不佳。具體而言，前期準備、中期實施與后期整改環節的審計程序存在脫節甚至相互獨立的情況，特別是審前調查流于形式，這一階段制定的審計方案常存在針對性不足、整改問責機制缺失等問題，且這一問題普遍存在。部分企業雖已意識到該問題并制定了相關制度，但制度內容過于籠統，未能結合工程項目的動態特征細化操作規范，尤其對工程變更、材料采購等高風險環節的監控標準模糊，導致審計人員在審計實踐中難以把握重點內容。

目前，許多企業已意識到審計制度更新的重要性并采取了相應措施，但大多數企業的常規內部審計制度更新緩慢，現行制度仍難以滿足業務發展需求，尤其在新型合作模式下，傳統審計制度已難以適應復雜項目的管理要求，極易形成審計覆蓋盲區。

在制度執行方面也存在問題：部分企業審計部門未明確相應權限，自身資質和權威性不足，獨立性欠缺，甚至部分企業將內部審計部門隸屬于財務部門，審計人員易受管理層不當干預，難以獨立行使監督權，導致制度執行缺乏保障機制；缺乏有效的考核激勵機制導致審計人員優化制度的積極性不足，制度執行效果缺乏量化評估標準，難以形成閉環管理；跨部門協作機制存在問題，導致審計結果未能有效與績效考核、風險預警等模塊協同發揮作用，削弱了制度的約束力。

（二）工程項目本身復雜

工程施工項目具有復雜性、動態性和不確定性等特點，顯著增加了內部審計難度。工程施工項目從投標策劃到竣工結算等多個環節均涉及技術、資金、人力等多個要素的共同作用，因此，開展有效的內部審計需要貫穿全生命周期的風險識別與控制，這對審計人員的綜合能力提出了更高要求。

從地理分布看，工程項目存在地域分散性特征，導致審計資源調配困難，尤其是集團型企業下屬項目點多面廣，傳統“分級實施”模式易造成審計標準執行偏差，使總部對基層項目的管控力度層層弱化。

除項目內容本身的復雜性外，工程合同條款的復雜性進一步增加了審計風險。工程項目合同條款在涉及變更索賠、計量支付等環節時，要求工作人員深刻了解相關法律規范及知識，且需要具備豐富的財務知識儲備。審計人員若缺乏跨領域知識儲備，極易遺漏風險點。

在數字化時代背景下，工程企業工程項目技術逐漸復雜，當前企業施工普遍采用BIM技術，形成大量信息資料，但多數企業審計信息化水平滯后，甚至部分企業仍采用傳統手工查賬方式，難以高效收集、發掘數據，也難以有效提煉數據中的有效內容，導致審計工作效果不如預期。

工程項目時間周期較長，項目開展過程中可能出現工程材料價格波動、施工工藝迭代等外部因素變動，增加了成本核算的不確定性，而現有制度多局限于靜態指標比對，難以應對復雜變量影響，需建立動態調整機制加以優化。

（三）內部審計力量薄弱

當前，多數企業審計團隊以財務背景人員為主，內部審計資源配置不足，兼具工程管理、法律、信息技術等方面能力的復合型人才稀缺，導致對工程項目技術經濟性審查能力不足，在施工方案經濟性比選、分包合同合規性審查等專業領域，易受知識覆蓋面限制，難以深入剖析問題本質。此外，審計人員培訓體系不完善，知識更新速度滯后于行業發展，尤其在大數據分析、風險建模等新興技術應用方面存在顯著差距。

審計技術手段落后進一步加劇了人力不足的負面影響。多數企業采用的抽樣審計方法需依賴人工逐項核查憑證與報表，難以應對海量工程數據的高效處理需求。部分企業嘗試引入信息化工具，但系統功能局限于基礎數據錄入與簡單統計，難以針對性開展智能分析，無法實現風險預警與決策支持。

審計資源分配不合理，集團層面審計力量過度集中于重大項目，而對中小型項目采取事后審計模式，導致風險防控關口滯后，問題整改成本攀升。部分企業未建立科學的審計項目遴選標準，導致資源投入與風險等級不匹配，如對高虧損項目關注不足，對低風險常規項目過度投入。部分企業審計建議多停留在“就事論事”層面，未能推動管理制度優化與流程再造，削弱了審計的價值創造功能。

三、工程施工企業內部審計優化策略

（一）管理層面重視內部審計工作

工程施工企業內部審計質量的提升，首先依賴于管理層對審計職能的準確定位與戰略性支持。關鍵在于引導管理人員對內部審計工作形成正確認知，通過培訓教育、制度倒逼等方式，促使管理層充分重視內部審計工作。當前，部分工程建設企業存在將內部審計視為合規性檢查工具的局限性認知，未能充分認識其在風險防控、資源配置優化及治理效能提升中的核心價值。為此，管理層需從企業戰略高度重新界定內部審計的職能邊界，將其納入企業治理體系的關鍵環節，明確其在戰略決策支持、內部控制有效性評估及項目全生命周期監督中的主導地位。這種定位轉變不僅需要通過公司章程或專項制度明確審計部門的獨立性，還需在預算編制、人事任免等資源配置中體現對審計工作的優先級傾斜。

在充分重視的基礎上，需以健全完善的制度體系作為保障支撐，其中構建系統化的審計制度框架是關鍵。企業需針對工程建設項目分散、周期長、資金密集等行業特征，制定覆蓋項目前期可行性研究、招投標合規性審查、施工過程成本管控及竣工決算審計的全鏈條標準化流程，同時建立審計結果與績效考核、干部任免聯動的閉環管理機制，通過量化指標將審計發現問題整改率、風險預警準確率等納入相關部門的考核體系，強化審計結論的權威性和執行力。此外，通過設立審計委員會或引入獨立董事監督機制，可有效增強審計工作的透明度，避免因管理層短期利益導向而導致審計職能難以充分發揮。

（二）針對性培訓教育

工程施工企業內部審計質量的持續改進離不開專業化人才梯隊的建設，而構建針對性培訓體系是提升人員素質的重點。針對審計人員專業能力與行業特性匹配度不足的問題，培訓內容需聚焦工程審計特有的技術方法與行業規范。例如，應強化對建設工程定額標準、工程量清單計價規范、招投標法律法規及BIM技術應用的專項培訓，使審計人員能夠精準識別施工合同中的價款調整條款漏洞或工程變更簽證的合規性瑕疵。同時，考慮到工程項目的復雜性和跨地域特征，需增設國際工程管理準則、跨境稅務籌劃及EPC總承包模式風險管理的專題課程，以適應企業日益復雜的審計需求。

具體開展教育時，需針對不同人員有所側重：對于管理層，重點培養其風險偏好與審計戰略的協同意識，通過案例研討使其理解審計結果對企業現金流、資產負債結構及市場聲譽的長期影響；對于審計人員，除專業技能外，需加強數據挖掘、人工智能工具應用及跨部門溝通協調能力的訓練，通過模擬審計場景演練提升其對簽證真實性核查、材料價格波動風險分析的水平；對于工程管理部門、采購部門等關聯崗位人員，則應側重審計配合流程與內控責任劃分的培訓，通過標準化操作手冊的針對性教育，減少因數據信息交流困難導致的審計阻力。此外，為確保各級工作人員的培訓效果，還應建立動態跟蹤機制，通過知識測試、模擬審計任務完成度考核及后續崗位績效改進數據，驗證培訓內容向實際工作能力的轉化效率。

（三）優化審計方法

工程施工企業內部審計效能的突破性提升需依托技術創新，應在實踐中不斷優化審計方法。推進審計信息化平臺與工程管理系統的深度融合，通過搭建涵蓋招投標數據、施工日志、物資出入庫記錄及財務支付臺賬的一體化數據庫，實現線索篩查、異常交易分析的智能化。在此基礎上，需從傳統抽樣審計向全量數據分析轉型，通過對工程全要素數據的聚類分析識別異常模式?？山Y合天氣數據、供應鏈交付周期及勞動力配置變量，量化評估進度延誤風險的傳導路徑及可能造成的經濟損失，推行風險導向型審計模式，分析工程風險分布情況，將地質條件不確定性、環保政策變動等非財務風險指標納入審計評價體系，在合規性審計基礎上進一步優化審計工作質效。

四、結語

數字化轉型背景下，工程施工企業所用技術種類日益豐富，技術應用難度逐漸提升，工程施工企業開展的常規審計工作已難以有效滿足行業日益復雜化、技術加速迭代背景下的企業運行需求，必須采取有效措施對工程施工企業審計工作進行優化。本文探討了當前工程施工企業審計工作存在的問題，并從制度完善、人才培養、方法創新等角度分別提出針對性解決對策。在管理層戰略支持的基礎上不斷推進新型技術應用，有助于改善企業運營效率，為企業長期可持續發展提供基礎。未來，隨著大數據、大模型等技術在審計工作中的應用場景逐漸豐富，企業還需建立并持續完善動態風險預警機制，形成跨部門協作體系，推動部門之間溝通交流，在合規性檢查基礎上為企業審計工作賦予價值創造功能，為工程施工企業高質量發展提供可持續保障。

參考資料

[1]尹志軍.基于內部審計視角探究鐵路經營開發風險防范[J].市場周刊，2025，38（11）：144-147.

[2]解博.內部審計對施工企業財務績效影響的實證研究[J].上海企業，2025（4）：92-94.

[3]任麗琴.建筑企業內部控制風險的防范應對措施[J].中國市場，2025（10）：127-130.

[4]陳佛濤.A國有企業工程項目全過程跟蹤審計實踐研究[J].中國農業會計，2025，35（6）：79-81.

[5]李曉薇.企業基建項目內部審計問題及對策研究[J].經濟師，2025（3）：122-123.

[6]廖松芳.大數據時代建筑企業加強財務內部控制的舉措分析[J].活力，2025，43（2）：58-60.

（作者單位：中鐵十二局集團有限公司）