國有企業財務合規管理的挑戰與對策

國有企業財務合規管理是確保其穩健經營的關鍵要素。本文概述了財務合規管理的研究意義及內涵，探討了國有企業財務合規管理體系建設過程中的難點，并針對性地提出了解決策略。

一、研究背景及意義

2018年11月，國務院國有資產監督管理委員會發布了《關于印發〈中央企業合規管理指引（試行）〉的通知》（國資發法規[2018] 106號），將財務稅收列為八大合規重點領域之一，明確要求構建完善的財務內控體系、嚴格執行財務事項處理程序與審批流程、持續強化依法納稅思想意識、切實遵循財經紀律與稅收法規。這一里程碑式文件的出臺，標志著我國現代企業治理進入合規管理新階段。

財務管理可以稱之為企業管理的“核心樞紐”，深度嵌入企業運行的各個維度。通過系統化的數據記錄與核算，將企業業務鏈條上的各項經營管理活動轉化為可量化的財務數據，形成直觀的數字畫像。構建完善的財務合規管理體系，是保障企業實現可持續、高質量發展的重要支撐，不僅關乎企業的經濟效益與資產安全，還是企業合規管理的重要防線。對于國有企業而言，強化財務合規管理具有更為深刻的意義，深度關聯企業價值的實現，也進一步影響著國家現代企業制度的構建與完善成效。

二、國有企業財務合規管理的內涵

財務合規管理不同于財務風險管理。財務風險管理是通過識別、評估、監控并應對各類財務活動中的不確定性，以最小化潛在損失、實現財務目標的過程。而財務合規管理則聚焦于合法性的審查，監督各類財務事項的管理及財務人員的行為是否符合國家法律法規、會計行業準則，以及公司章程等規定，核心在于確保財務行為的合法合規。前者重在風險和收益的權衡，后者則重在底線思維，具有強制性特征。

國有企業的特殊性，決定了其財務合規管理還具有雙重約束特征，在遵守國家財經法紀、恪守財務行業準則的基礎上，還需以黨的思想路線為指引，以紀律規范為最高行為準則。黨章規定，國有企業的黨員人數若達到3名以上，就必須設置黨的基層組織。通過建立“雙向進入、交叉任職”機制發揮基層黨組織在企業“三重一大”事項中的引領與決策作用，形成黨把方向、管大局、保落實的治理優勢。因此，國法黨紀的有機融合在國有企業財務合規管理中意義重大。

三、國有企業財務管理中的典型違規現象

國有企業財務違規行為的發生，究其根本，往往源于利益驅動，加之部分企業的監督治理機制仍存在缺陷，管理層責任未能在全經營鏈條上及時傳導，導致一些領導人員“一崗雙責”未能真正落地，企業整體層面的合規責任未能有效壓實，最終誘發了財務違規行為。

（一）會計核算和財務管理不規范

一是收入確認與成本結轉不匹配，如虛構業務虛增收入、將尚未實現現金流量的業務提前確認收入或遞延成本結轉等，操縱核算時間點，虛增利潤。

二是財務報告的整合與列示存在瑕疵，如由于判斷標準不明確導致其所屬子公司納入合并報表范圍的依據不充分，或因其內部交易、資產重組處理不當等問題導致合并報表抵銷缺乏嚴謹性等。

三是資產減值計量與披露存在缺陷。應收賬款、存貨、固定資產等關鍵科目的減值流程缺乏規范性，缺少清晰準確的計提依據，導致賬面價值偏離。

四是因數據審核不嚴、核算方法運用失當等不規范行為，引起會計差錯且難以溯源。

五是業務、資金等各鏈條上的舞弊現象。利用虛開發票、虛構貿易等手段虛增營收規模，借助操縱折舊費用等手段控制成本結轉時點，通過虛增貨幣資金等行為形成虛假記載，在財務報告中故意省略重要內容造成重大遺漏。

六是存在特殊事項核算缺陷，如政府補助處理有誤、工程轉固時點把控不到位等。

（二）資金及風險管控不到位

一是部分企業存在超越授權或違規提供擔保的失范行為。

二是對外擔保流程不完善，流程中的審批程序以及披露義務未完全履行。

三是非經營性資金存在監控盲區，被控股股東或關聯方違規長時間占用。

四是境外資金管理存在短板，跨境資金運作失序。

五是對外借款審核不嚴，審批手續履行不完備等。

（三）信息披露有瑕疵

一是重大事項遺漏，未按時合規披露關聯交易、或有負債等關鍵信息。

二是信息披露質量缺陷，存在數據錯誤、邏輯混亂、內容不全、披露延時等問題。

三是關聯方交易披露失真，例如交易內容披露不全、資金占用情況披露不準確等，存在系統性缺陷。

四、國有企業財務合規管理面臨的挑戰

國有企業通常具有規模龐大、人數眾多、業務復雜等特點，目前來看，其財務合規管理存在一系列重大挑戰。

（一）財務合規意識不強

部分國有企業管理者對財務合規管理存在認知偏差。由于對國家法規、企業制度理解不到位，以及部分領導人員“一崗雙責”要求還未真正落地實施，部分管理者出現認知割裂，認為財務合規僅是財務部門的工作，未能從企業宏觀角度入手，推進、落實單位整體的合規責任。

企業財務合規管理在管控財務行為合法合規方面具有重要意義，但其制度剛性客觀上會對業務擴張造成一定約束。這在一定程度上激化了企業短期利益與中長期利益的矛盾，而多數國有企業被賦予了收入、利潤考核指標，在管理者合規意識比較淡薄的情況下，極易因控制成本而放松合規管理。同時，一些財務人員盲目執行領導的指令，未能堅持原則，及時預警，導致企業沒有自上而下形成完整的財務合規體系。

（二）財務合規管理體系有待完善

一方面，部分國有企業財務管理制度存在較大缺陷，仍需進一步完善。具體而言，制度設計存在前后不銜接、上下不配套、標準不具體、覆蓋不全面、責任不清晰等問題；而流程管理存在內容缺失、銜接不暢、管控不足等情況，導致財務合規管理無據可依。

另一方面，一些國有企業雖然制定了完善的制度，但各級員工對制度學習不足，掌握不牢，存在認知盲區，導致財務制度形同虛設，未能充分發揮在財務合規方面應有的規范、制約作用，違規行為仍層出不窮。此外，部分國有企業存在監督缺失問題。未建立合規管理閉環，缺乏持續監測及動態優化機制，也缺乏具體考核機制來約束和規范行為，進而導致很多員工產生“不怕出現問題、有問題再改”的無所謂心理。

（三）財務信息分享溝通不暢

在新一輪深化國企改革與數字化轉型疊加的新形勢下，集團型國有企業構建跨部門溝通協同機制已成為提升治理效能的關鍵突破口。財務管理作為企業內部管理的重要環節，更需打破傳統部門壁壘，形成“業財融合”協同管理模式。通過各部門協同配合，提升財務管理工作效率，為企業長遠的高質高效發展打好基礎。然而，在實踐中，很多企業的跨部門溝通機制仍存在障礙，橫向溝通效率較低，財務數據信息難以在各部門之間高效共享與傳遞，導致財務管理工作難以第一時間獲得各部門的支持與配合，降低了整體財務管理工作效率，不利于企業健康有序發展。

（四）財務合規管理信息化手段落后

在財務合規管理中，信息化手段至關重要，對提高企業合規管理效率和效果起著顯著的作用，但目前眾多國有企業信息化建設面臨著雙重困境。

一是大部分國有企業的信息系統都圍繞業務需要獨立建設，如銷售系統、合同管理系統、審計系統、物資管理系統等，系統間缺少互連互通，且缺少整體規劃。

二是部分國有企業對財務信息化建設的重要意義認識不到位，資源投入不足，導致財務管理信息化建設中出現流程孤立、信息孤島等問題。當前財務共享系統與制度的融合程度仍有較大提升空間，單據仍以人工稽核為主，智能稽核的應用率很低，缺少合規管理的信息化屏障，這嚴重制約了財務合規管理數字化轉型進程。

五、國有企業財務合規管理優化路徑

財務合規管理是企業合規管理的一部分，實現企業合規管理是落實財務合規管理的基礎要求。《中央企業合規管理辦法》提出如下精神：合規管理工作應遵循堅持黨的領導、堅持全面覆蓋、堅持權責清晰、堅持務實高效四大原則，圍繞四大原則，國有企業的財務合規管理應結合企業實際情況，多措并舉推動企業建立健全合規管理體系。

（一）堅持黨的領導

國有企業黨委（黨組）應充分發揮領導核心作用，落實全面依法治國戰略部署有關要求，形成黨建引領合規管理的“決策把關-過程監督-結果問責”全鏈條機制。深入貫徹執行黨的路線方針政策，推動黨建和企業經營管理有機融合。

（二）建立合規文化

國有企業合規管理的核心體現于員工素質和能力，需要以文化凝聚力量。因此，一方面，國有企業需將合規管理納入企業各項規章制度中，同時通過開展合規管理相關培訓、知識競賽、專項演練等活動，提高全體員工的合規管理意識，從而引導其積極主動參與合規管理。

另一方面，將合規管理納入員工績效考核與獎懲制度，以制度為約束，筑牢合規管理根基，從“要我合規”向“我要合規”的文化轉變，營造“全員合規”的企業氛圍，進而推動企業實現“合規人才培養中心”目標。

（三）完善財務合規管理體系建設

財務合規管理的前提是：標準化、規范化、統一化財務管理。通過制定統一的制度、流程管理標準，有助于集團型國有企業財務合規管理的推廣和監督。

一方面，統一全集團財務管理要求，保證全集團上下管理要求一致；在制度標準化的同時，配套出臺相應的財務操作指引，如《資金支出稽核手冊》《全面預算管理手冊》《稅務管理手冊》等風險較高的業務指南，為財務合規管理奠定堅實的制度基礎。

另一方面，規范會計科目，健全會計核算體系。由集團牽頭，修訂集團級核算手冊，明確并統一會計科目與業務科目之間的銜接標準，同時統一各類物資核算表單的格式，實現表單標準化。此外，集團應深入宣貫相關規定要求，確保所屬單位嚴格執行，以避免所屬單位核算時科目不一致，從而確保財務數據真實準確地反映生產經營情況。

（四）對所屬單位開展財務合規監督管理

國有企業完善財務合規管理體系建設，對該體系日常工作的監督也至關重要。在當前集團型國有企業對所屬單位實施“放管服”改革、激發微觀主體活力的大趨勢下，財務合規管理是強化監督制約的重要手段。財務合規管理需在事前、事中、事后構建強有力的管理抓手：事前，使用負面清單，劃定不可逾越的紅線、底線，借助宣貫反復夯實合規意識文化基礎；事中，將監督貫穿于各業務單元，通過預算管理、資金管理、合同審核、憑證稽核等環節強化財務合規監督；事后，通過定期或不定期上級抽查及同級交叉檢查，及時糾錯，以檢促改、以檢促建。通過常態化監督和動態調整，形成“不敢違規、不能違規、不想違規”的長效機制。

（五）提升財務合規管理信息化應用水平

財務合規信息化建設是財務合規管理的重要手段，需以“合規內嵌、智能驅動、安全可控”為目標，通過技術手段將合規要求固化到業務流程中，實現從“事后檢查”到“事前預防、事中控制”的轉變。

一是整合系統資源，打破財務、業務、合同等系統的數據孤島，通過ERP或財務共享平臺實現全流程線上化管理。例如，將采購、報銷、支付等環節與預算系統自動關聯，實時校驗合規性。同時在系統中嵌入合規規則，如在系統中預設合規邏輯（如發票驗真、預算控制、費用標準），自動攔截超標支出、虛假單據或超權限審批，減少人為干預漏洞。

二是強化智能技術應用，利用機器人流程自動化處理重復性工作，如自動對賬、報表生成、稅務申報，降低人工操作誤差。同時，通過人工智能學習分析歷史交易數據，識別異常交易模式，如頻繁小額報銷、關聯方資金流動等，進一步提升工作準確性與效率。

三是建立動態風險預警體系。搭建大數據分析平臺，整合財務、業務、外部監管數據，構建風險指標模型（如現金流波動、費用增長率異常等），實時生成風險雷達圖。同時建立分級預警機制，根據風險等級設置閾值，一旦超過閾值，即可觸發系統預警（如短信、郵件提醒）或自動凍結高風險交易，確保及時干預。此外，財務合規信息化建設也需持續優化系統功能，以適應政策變化與業務發展需求，進而構建高效透明穩健的財務合規管理體系。

六、結論

國有企業財務合規管理對于確保其穩健經營至關重要。盡管面臨一系列挑戰，但通過建立完備的財務合規體系、強化合規監督以及推進合規文化滲透等多種路徑，國有企業能夠進一步提升財務合規管理水平，著力構建適應新時代發展要求的財務合規管理體系，從而為國有企業深化改革與高質量發展提供堅實的保障。

（作者單位：北京市燃氣集團有限責任公司）