超65%企業(yè)遇阻！管理會計點亮財務(wù)轉(zhuǎn)型路

數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)核算類財務(wù)模式漸漸難以滿足企業(yè)精細(xì)化管理的需求。根據(jù)財政部2023年的調(diào)研結(jié)果，超過" 的企業(yè)在推進(jìn)財務(wù)轉(zhuǎn)型時，都遇到了管理會計應(yīng)用欠缺的難題。我們通過對30家企業(yè)開展實地調(diào)研，系統(tǒng)剖析管理會計在財務(wù)轉(zhuǎn)型中的作用和挑戰(zhàn)，從而為企業(yè)搭建價值創(chuàng)造型財務(wù)體系提供實踐上的參考。

管理會計在企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型中的現(xiàn)狀

管理會計在財務(wù)決策支持中的應(yīng)用現(xiàn)狀。目前國內(nèi)企業(yè)對管理會計的關(guān)注度正迅速提高，不過實際運用水準(zhǔn)卻高低不一。像華為、海爾這類領(lǐng)先企業(yè)，每年投入在管理會計體系搭建上的資金超過 5000萬元，它們的財務(wù)分析報告能夠直接左右公司" 以上的重大投資決定。而中小企業(yè)在管理會計應(yīng)用方面明顯落后，大約" 的中小企業(yè)財務(wù)部門還停留在記賬核算的階段。一個很典型的情況是，在科創(chuàng)板上市的300多家企業(yè)里，管理會計系統(tǒng)建設(shè)的投入平均有800萬元，而傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)在這方面的投入通常不足100萬元。

管理會計工具在企業(yè)實踐中的使用現(xiàn)狀。像平衡計分卡、作業(yè)成本法這類管理會計工具的應(yīng)用，在不同行業(yè)間表現(xiàn)差別很大。中國管理會計研究院2023年的統(tǒng)計結(jié)果顯示：全國500強企業(yè)里有380 家使用平衡計分卡開展績效考核，其中金融業(yè)企業(yè)的應(yīng)用率超過" 。在制造業(yè)領(lǐng)域，作業(yè)成本法的普及程度在統(tǒng)計發(fā)布前五年增長明顯，三一重工等龍頭企業(yè)推行作業(yè)成本法后，成功把生產(chǎn)成本核算誤差控制在" 以內(nèi)。預(yù)算管理工具的使用范圍則更寬，央企集團(tuán)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的覆蓋率已經(jīng)達(dá)到" ，但預(yù)算編制周期一般超過3個月，比國際同行平均45天的水平長得多。

管理會計在企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型中面臨的問題

管理會計與戰(zhàn)略決策銜接不足當(dāng)前，企業(yè)管理會計系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與戰(zhàn)略決策需求之間存在嚴(yán)重脫節(jié)。多數(shù)企業(yè)的管理會計報告還停留在成本核算和財務(wù)分析層面，真正能支持戰(zhàn)略制定的前瞻性分析還不到" 。根據(jù)一家央企集團(tuán)2023年的內(nèi)部評估，其管理會計系統(tǒng)每月要生成200多份分析報告，而被戰(zhàn)略委員會采納的建議還不到" 。這一問題的根源是數(shù)據(jù)采集范圍狹窄，80%以上的管理會計信息來自財務(wù)系統(tǒng)，缺少市場、客戶等外部數(shù)據(jù)的支撐。

在企業(yè)編制預(yù)算的過程中，戰(zhàn)略導(dǎo)向的缺失問題很嚴(yán)重。一家咨詢公司調(diào)研 了50家上市公司后發(fā)現(xiàn)：" 以上的企業(yè)預(yù)算編制仍在采用增量預(yù)算法，只是簡單在上年基礎(chǔ)上調(diào)" —" 。這種機械的預(yù)算方式完全忽視了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型需求，比如某零售集團(tuán)2024年數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略需要投入3億元，可財務(wù)部門編制的預(yù)算僅安排了5000萬元。

管理會計信息化建設(shè)滯后

從總體來看，企業(yè)管理會計的信息化建設(shè)普遍落后于業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。比如，某省國資委2023年的調(diào)查結(jié)果顯示：在某省的省屬企業(yè)里，具備完整預(yù)測分析功能的數(shù)量還不到 ，大多數(shù)企業(yè)還在用Excel處理管理會計數(shù)據(jù)。同時，他們的數(shù)據(jù)采集手段還很原始，某制造企業(yè)每個月要讓10名財務(wù)人員用15天時間來手工整理成本數(shù)據(jù)。不僅如此，分析模型也簡單粗糙。比如，某快消品企業(yè)的銷售預(yù)測模型，只考慮歷史銷量因素，沒把市場促銷、競品動態(tài)等關(guān)鍵變量算進(jìn)去。更讓人擔(dān)心的是數(shù)據(jù)質(zhì)量，某集團(tuán)合并報表系統(tǒng)每個月會出現(xiàn)1000多條數(shù)據(jù)校驗錯誤，管理層根本不敢根據(jù)這些數(shù)據(jù)做決策。

企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的割裂，嚴(yán)重限制了管理會計效能的發(fā)揮。比如，某汽車零部件企業(yè)的銷售系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)用的是不同的編碼體系，每個月得投入200人工時做數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。流程斷點的問題也很常見，某電商企業(yè)從采購到付款的流程，涉及5個獨立系統(tǒng)，相應(yīng)會導(dǎo)致成本歸集會延遲7天。還有系統(tǒng)靈活性不夠的問題，比如，某服裝企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品線，需要新增300個成本中心，而IT部門說系統(tǒng)改造得花費6個月的時間。

優(yōu)化管理會計推動企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型的對策

強化管理會計戰(zhàn)略導(dǎo)向作用

企業(yè)要重新構(gòu)建預(yù)算管理流程，應(yīng)由財務(wù)部門帶頭成立跨部門的戰(zhàn)略預(yù)算委員會。這個委員會包含戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)運營和財務(wù)管理方面的核心決策者，每個月召開聯(lián)席會議，把戰(zhàn)略目標(biāo)分解成具體的預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算編制要采用零基預(yù)算法，每個業(yè)務(wù)單元應(yīng)依照戰(zhàn)略優(yōu)先級，重新論證每項預(yù)算支出的必要性。某跨國公司的實際經(jīng)驗顯示，戰(zhàn)略預(yù)算委員會需要配備專業(yè)的財務(wù)分析師團(tuán)隊，這些分析師必須深入了解各業(yè)務(wù)板塊的戰(zhàn)略定位。同時，預(yù)算模板設(shè)計要打破傳統(tǒng)財務(wù)科目的框架，按照戰(zhàn)略主題設(shè)置專項預(yù)算池，像數(shù)字化轉(zhuǎn)型專項、新產(chǎn)品研發(fā)專項等都可以納入其中。

此外，人力資源部門要配合財務(wù)部門，重新設(shè)計績效考核指標(biāo)體系。這個體系打破傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)的限制，建立起包含財務(wù)、客戶、流程和創(chuàng)新四個維度的平衡計分卡。指標(biāo)權(quán)重設(shè)置要體現(xiàn)出戰(zhàn)略導(dǎo)向，對于處于擴(kuò)張期的業(yè)務(wù)單元，客戶增長指標(biāo)的權(quán)重可以設(shè)定為" ；對于成熟的業(yè)務(wù)單元，現(xiàn)金流指標(biāo)的權(quán)重則可提高到" 。考核數(shù)據(jù)的采集要實現(xiàn)自動化，通過ERP系統(tǒng)直接獲取各業(yè)務(wù)單元的實時績效數(shù)據(jù)。

推進(jìn)管理會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型

企業(yè)的首席信息官要主導(dǎo)管理會計信息系統(tǒng)的升級改造項目。這個項目應(yīng)采用微服務(wù)架構(gòu)，把預(yù)算管理、成本核算、績效評價等模塊進(jìn)行解耦設(shè)計。系統(tǒng)建設(shè)分三步推進(jìn)：先要實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的自動化采集，借助RPA技術(shù)對接各業(yè)務(wù)系統(tǒng)；再通過搭建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)中臺，消除信息孤島；最后部署智能分析引擎，支持多維度數(shù)據(jù)鉆取。根據(jù)某制造業(yè)集團(tuán)的實踐也能看出，系統(tǒng)開發(fā)必須堅守用戶導(dǎo)向，每個功能模塊都要經(jīng)過業(yè)務(wù)部門的場景測試。

企業(yè)要組建專業(yè)的數(shù)據(jù)科學(xué)團(tuán)隊，負(fù)責(zé)預(yù)測模型開發(fā)。這個團(tuán)隊包含統(tǒng)計學(xué)、計算機科學(xué)和財務(wù)管理領(lǐng)域的復(fù)合型人才，直接向財務(wù)負(fù)責(zé)人匯報工作。預(yù)測分析要覆蓋全價值鏈，從采購端的原材料價格預(yù)測，到銷售端的市場需求預(yù)測。模型開發(fā)采用迭代方式，先在小范圍業(yè)務(wù)單元試點驗證，成熟后再推廣到全公司。某零售企業(yè)的做法就值得借鑒，他們搭建了包含200多個變量的動態(tài)預(yù)測模型，每周會自動更新參數(shù)。

通過實踐，可以看出管理會計在企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型中有著不可替代的地位，它的實踐價值已經(jīng)得到充分證明。這里提出的優(yōu)化管理會計以推動企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型的對策，為企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型提供了清晰的路徑。需要特別說明的是，管理會計體系建設(shè)不是一下子就能完成的，企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展階段逐步推進(jìn)。未來隨著人工智能等新技術(shù)的發(fā)展，管理會計會面臨更復(fù)雜的應(yīng)用場景和更高的能力要求。企業(yè)應(yīng)保持開放的態(tài)度，不斷優(yōu)化管理會計工具和方法，真正發(fā)揮它在資源配置、風(fēng)險管控和價值創(chuàng)造方面的獨特優(yōu)勢。