基于風險防控視角的審計要點有哪些

在現代企業風險管理架構中，審計管理的重要性日益突出，它不僅有助于企業識別審計風險、及時制定應對策略，還能最大限度地降低企業的財務損失，從而促進其長期穩定發展。為此，有必要從風險防控視角出發明確審計要點，并根據實際情況提出提高審計管理效能的策略。

企業審計管理過程中的常見風險與隱患

缺乏有效的審計風險識別機制部分企業在關聯交易審查、資金閉環驗證等高風險領域時，仍然依賴傳統審計手段，審計人員主要采用手工臺賬與抽樣檢查法，未能建立異常數據自動預警機制。以制藥企業A為例，其通過偽造銀行單據虛增貨幣資金，但在審計過程中未實現上下游數據交叉驗證，導致大量資金異常狀況未被及時識別。

審計監督力度不足多數企業未構建覆蓋全業務鏈的審計監控體系，對隱蔽性較強的資本運作、表外融資等環節缺乏有效追蹤。例如，企業B通過“明股實債”隱匿負債，審計人員因未穿透核查關聯方企業的資金流向，導致諸多表外負債脫離監管視野。此類案例凸顯實時資金圖譜分析工具在風險防控中的必要性。

審計機制與風險防控體系不健全現有審計標準難以匹配快速演變的舞弊手段，尤其是在數字化工具應用層面存在“重流程合規、輕實質防控”傾向時。例如，食品企業C虛構交易流水，審計人員雖采用常規數據分析，但未嵌入門店客流量、物料消耗量等業財數據比對模塊，導致大規模虛假收入未被攔截。

導致企業審計風險的關鍵因素

高風險領域審計資源錯配部分企業普遍存在審計資源與風險等級不匹配問題。例如，制藥企業D在審計過程中，約80%的審計資源投入常規科目核查，僅20%用于關聯方企業交易等高風險領域，這種配置失衡會直接導致系統性風險的漏檢。

多維度風險評估框架缺位業務端與審計端風險評估標準不統一，導致企業風險防控失效。例如，在某咖啡企業造假案中，業務部門使用“日均客戶復購率”評估門店績效，而審計端仍依賴傳統財務比率進行分析，導致兩者數據偏差率高達37%。

智能審計技術應用淺表化盡管多數企業已經開始應用AI審計技術，但多數應用仍停留在數據采集階段。例如，企業E在審計過程中，雖使用ERP系統提取財務數據，但未開發關聯方企業擔保網絡識別算法，致使126家隱形關聯企業脫離監控范疇，且深度學習技術在復雜交易識別中的應用率不足15%，嚴重制約了風險防控效能。

基于風險防控視角的企業審計要點

收入與成本審計針對虛假交易、跨期確認、成本分攤不合理等情況，審計人員首先需核查業務流與資金流的匹配關系。以制藥企業A為例，其通過偽造銀行回單、虛構交易背景等手段，在2016至2018年間累計虛增收入近300億元。為此，在審計過程中應建立銀行流水雙向核對機制，對單筆大額收入對應的銀行進賬單實施100%函證程序。其次，需強化收入確認時點審查。例如，針對房產企業F通過提前確認期房銷售收入虛增5600億元的典型案例，審計過程中需重點檢查銷售合同關鍵條款（如風險轉移條款等）、物流單據與驗收憑證時點的一致性；而對于頻繁出現整十萬元、百萬元等異常金額的交易，應追溯檢查采購合同、物流單據及資金支付憑證的三單匹配情況。

資金管理審計首先，為避免資金挪用、違規擔保、現金交易舞弊等現象，審計人員要建立資金異常流動預警機制。以企業G暴露出的偽造銀行單據問題為例，應要求審計人員必須執行銀行對賬單與賬簿記錄的雙向核對，且對于三個月以上未達賬項需實施現場核查。其次，針對違規擔保風險，需建立擔保業務臺賬管理系統，重點審查董事會決議、反擔保措施及信息披露的完整性；對于現金交易，應嚴格執行突擊盤點程序，重點關注營業網點當日存取款記錄與系統數據的差異分析。

采購與付款審計為確保采購的真實性、付款審批的合規性、供應商管理的有效性，審計人員應建立“四流合一”驗證機制（合同流、物流、發票流、資金流）。以食品企業虛構交易流水的事件為例，需重點檢查大宗采購對應的倉儲入庫單、領用消耗記錄及生產排產數據的邏輯關系。另外，針對服務類采購，應建立供應商資質動態評估體系，對頻繁出現小額測試性付款的供應商實施背景調查；付款環節需設置三級審批閾值，單筆超過凈資產0.5%的付款必須出具項目驗收報告及預算比對分析。

基于風險防控視角的企業審計管理路徑

建立完善的內控體系在新經濟環境下，內控體系建設應著重破解“制度空轉”“管控斷層”等突出問題。首先，需建立業財聯動的風險評估框架。例如，針對銷售環節虛增業績風險，消費品企業H通過設置“客戶訂單-生產排期-物流發運”的三單匹配驗證機制，使異常訂單識別效率提升40%。其次，應強化控制活動的可操作性。例如，將存貨盤點標準細化為“季度全面盤點+月度重點品類抽盤”，并配套差異分析模板，確保執行過程有據可依。同時，提升內控效能的關鍵在于構建分級響應機制：對于常規業務風險，可通過標準化審批流進行防控，如設置采購合同金額分級審批權限（50萬元以下部門經理審批，50萬至200萬元需財務總監聯簽）；針對重大風險事項，則應啟動專項控制程序，例如，企業I在開展跨境并購時，專門成立由審計、法務、行業專家組成的盡職調查小組，實施交易對手背景穿透核查、估值模型壓力測試等7項特別管控措施。此外，員工行為管理是內控落地的最終保障，企業應建立“培訓-考核-問責”的閉環機制，具體注意事項如下：定期開展有關資金支付舞弊案例解析等專題培訓，將內控執行情況納入部門績效考核指標，對連續三個季度出現控制缺陷的單元，實施負責人誡勉談話；推行內控合規積分制度，將違規操作與晉升調薪掛鉤，降低流程違規率；將控制要求轉化為員工行為準則，筑牢風險防控底線。

構建財務風險防控機制財務風險防控機制的構建，是企業審計管理的核心支撐，其價值體現在風險預警、過程管控與決策支持三大功能。首先，為確保機制的有效性，應重點完善以下三大模塊：風險識別標準庫、控制活動矩陣、應急響應預案，既要覆蓋常規的資金收付、成本核算等基礎業務，也要特別關注金融衍生品交易、匯率波動等特殊風險。同時，可以建立應收賬款分級管理制度，將賬齡超過120天的應收款自動觸發法務介入程序，從而降低企業的壞賬率，并將風險防控標準嵌入業務操作界面。其次，在具體實施層面，需著力解決“標準模糊”“響應滯后”等痛點問題：第一，應建立多維度監測指標體系，除傳統償債能力指標外，需增加經營性現金流覆蓋倍數、大額預付賬款變動率等運營類指標。通過設置“三個月滾動資金缺口預警線”，當預測缺口超過凈資產5%時，則自動凍結非必要支出，成功規避流動性危機。第二，要細化資金分級授權制度。例如，明確單筆融資超過凈資產10%需報董事會專項審議，并編制壓力測試報告。此外，動態優化機制是防控實效性的重要保障，企業應每季度開展風險控制有效性評估，針對評估發現的薄弱環節采取針對性措施予以處理。例如，針對集團J的子公司匯率風險管理存在3個工作日的響應延遲，可建立“外匯頭寸日報+雙周對沖決策會”機制。又如，將風險防控納入績效考核體系，或是對財務部門設置“重大風險漏報率≤0.5%”的考核指標，倒逼防控責任落實。

資金鏈安全管控與資產配置優化在企業風險防控過程中，資金鏈安全管控與資產配置優化是核心命題，需重點構建“流動性保障-資產效能提升”的雙輪驅動機制。首先，企業可以建立月度資金平衡表跟蹤制度，對超預算10%的支出實施復核操作，以降低緊急融資頻率，實現將資金管控嵌入業務運營全流程。其次，在資金管理維度，應建立分級管控機制：一是日常運營資金實行“周預算+日監控”，利用ERP系統跟蹤各賬戶余額變動，對單日流出超預算20%的部門發送預警提示；二是大額資金支付實施“三重驗證”，如規定100萬元以上付款必須附有同金額掃描件、驗收證明及預算對比分析表；三是建立資金應急儲備池，按上年凈利潤5%至8%計提風險準備金，確保突發事件下維持企業三個月的正常運營。再次，資產結構優化需聚焦三大層面：一是流動性資產占比動態調整，參考同行企業經驗，當存貨周轉率低于行業均值時自動啟動促銷清庫程序；二是固定資產效能評估，建立“設備利用率-維護成本”雙維度評價模型，處置連續兩個季度利用率低于60%的設備；三是債權債務結構匹配，推行“長債短用”預警機制，要求短期借款不得超過流動資產的40%。此外，開展資產配置優化過程中需配套三項基礎工具：一是開發資金流向跟蹤看板，實現“合同簽訂-付款申請-銀行流水”的三單在線核驗；二是建立資產周轉率分析模板，按月計算存貨、應收款等關鍵指標變動率；三是組建跨部門資產優化小組，通過季度聯席會議審議資產配置方案。

內控焦點識別與信息化賦能企業需著力構建“風險畫像-流程固化-智能監控”的三層遞進體系。首先，通過繪制年度風險熱力圖，將審計資源集中至采購回扣、跨期收入等風險領域，以提升風險處置效率，實現精準定位防控靶點的目標。其次，在明確內控重點方面，應建立三級篩選機制：一是業務層面按月統計流程違規頻次，篩選高頻風險點；二是財務層面設置異常指標預警線（如應付賬款周轉天數超行業均值觸發專項審計）；三是戰略層面結合行業政策調整防控重心（如將匯率波動管理納入年度內控重點）。再次，信息化建設需遵循“分步實施、急用先行”原則：一是優先部署電子審批系統，實現“采購申請-合同審批-付款指令”的全流程線上留痕，通過此舉縮短平均審批周期；二是搭建基礎數據校驗平臺，在ERP系統中嵌入“四流匹配”驗證模塊（合同編號、發票代碼、物流單號、銀行流水自動關聯），重點識別虛假采購行為；三是開發簡易風險看板，集成應收賬款賬齡、大額支付占比等10項核心指標，支持管理層實時監控。此外，信息化策略實施路徑應注重“三個結合”：一是將系統操作培訓與制度修訂同步推進，確保流程變革平穩過渡；二是在電子審批流程中設置“紅黃綠”風險提示燈，如合同審批環節超預算20%自動亮紅燈；三是建立月度內控數字化評估機制，重點跟蹤系統預警準確率、流程覆蓋率等指標。

作者單位：安永華明會計師事務