“出海”企業應對美國銷售稅挑戰與策略研究

【中圖分類號】F724.6；F812.42；F752

【文獻標志碼】A

【文章編號】1673-1069（2025）05-0151-03

1引言

由于美國銷售稅征管體系的高度復雜性，加之缺乏實踐經驗，“出海”企業的美國銷售稅管理工作面臨挑戰。然而，隨著美國各州銷售稅征收范圍的持續擴大，特別是2018年南達科他州訴韋弗案確立的“經濟關聯”原則，使得企業銷售稅合規難度顯著增加。如何建立有效的銷售稅管理體系，已成為“出海”企業拓展美國市場的關鍵課題。

2美國銷售稅制度特點與發展趨勢

2.1稅制基本框架

美國銷售稅（Salestax）是針對應稅商品或者應稅服務在最終零售環節征收的稅種。銷售稅屬于地方稅，由州政府或再下一級的市、縣級地方政府進行管轄，聯邦政府不參與，征收的稅款也是用于地方財政。

2.1.1稅率

目前，全美國共有45個州和哥倫比亞特區設置了銷售稅。銷售稅稅率由兩部分構成，一部分是州稅率，由州政府決定；一部分為地方稅率，由市、縣級政府決定。例如，加利福尼亞州洛杉磯市的銷售稅稅率為 9.5% ，其中州稅率為 6% 、市、縣級稅率為 3.5%^[1 。美國部分州銷售稅率情況如表1所示。

2.1.2計稅基數

計算銷售稅的方法相對簡單，通常是以購買商品或服務的總價乘以適用的銷售稅率。例如，在洛杉磯市購買一件價格為100美元的商品，該地的銷售稅稅率為 9.5% ，那么需要支付的銷售稅為100美元 ×9.5%=9.5 美元，最終需要支付的總價為100美元 +9.5 美元 =109.5 美元。

表1美國部分州銷售稅率表

單位：%

資料來源：www.taxfoundation.org。

2.1.3稅務登記及申報要求

征收銷售稅的州通常要求在本州范圍內銷售應稅商品、提供應稅服務的企業進行銷售稅登記，登記的方式可以是線上或者郵寄材料。銷售稅一般由銷售方代扣然后繳納至稅務局，申報的周期各州存在差異，分為月度或者季度。部分州允許納稅人使用合并納稅申報表申報州和地區銷售稅，但大部分地區要求納稅人提交單獨的地區銷售稅納稅申報表。

2.2關鍵政策變革

在2018年6月21日，美國最高法院在南達科他州訴Wayfair案中做出的裁決改變了美國的銷售稅征收規則。在此之前，只在州內擁有實體存在（如在州內有倉庫、辦公室或者員工等）的企業才需要對其銷售的商品征收銷售稅。在Wayfair案中，南達科他州認為隨著電子商務的興起，實體存在標準已經過時，無法適應現代經濟的需要，電商企業Wayfair、Overstock和Newegg盡管沒有在該州設立實體存在也應針對其在州內銷售的商品征收銷售稅。最高法院最終裁定各州可以要求遠程商家對其銷售的商品征收銷售稅，即使這些賣家在該州沒有實體存在。最高法院的這一決定，標志著美國銷售稅法律的一個重大轉折點，它將對電子商務行業產生深遠的影響。

最高法院的這一裁定后，跨州銷售的銷售稅征收責任的判斷標準也由原來的\"實體存在\"拓展為“經濟關聯（EconomicNexus）”。經濟關聯的觸發條件通常是在州內銷售商品數量或取得的銷售收入超過一定的門檻，無論企業是否在州內有實體存在，都需要針對在該州銷售的商品繳納銷售稅。各州針對于“經濟關聯\"的標準各不相同。表2列示了美國部分州“經濟關聯\"的門檻標準。

3“出海\"企業面臨的銷售稅管理挑戰

3.1各州銷售稅率和征稅規則差異巨大

3.1.1多層級稅率體系

美國銷售稅稅率由州稅率和地方稅率構成，由于地方稅率的存在使得全美有超過11000個銷售稅管轄區，各管轄區的稅率不一，部分地區還針對特殊商品設置了專門的稅率，且征稅規則經常變化。如此復雜的稅率體系給企業在實操上帶來了極大的挑戰，稍有不慎就會出現適用稅率錯誤的問題。

3.1.2征稅規則不統一

各州針對應稅商品或服務的界定也存在差異，也進一步增加了企業履行納稅義務的難度。例如，各州對于數字商品的征稅規則不統一，賓夕法尼亞州2024年對數字產品開始征收銷售稅，而部分州則仍免稅。需要企業全面理解各州的征稅規則，并且關注相關規則的變化。

3.2“經濟關聯”判定規則復雜

3.2.1納稅義務觸發風險

由于各州的“經濟關聯\"觸發標準存在較大差異，例如部分州僅使用銷售額來判斷，而其他州則使用銷售額或交易量，另外在計算相關金額或者數量時各州所取的期間也不一致，使得判定的標準極其復雜，企業稍有不慎就可能出現判定不準確。

表2美國部分州“經濟關聯\"門檻標準

3.2.2實體與經濟關聯的雙重疊加

如果企業使用第三方平臺提供的倉儲服務，將貨物存儲在第三方倉庫，可能會觸發\"實體存在”，而根據\"實體存在\"的原則企業只要構成相應的情形即需要履行納稅義務，無論銷售額或者交易量大小。這種情形下，企業將面臨同時觸發“實體存在\"與“經濟關聯”，需同時履行在多州的納稅義務。

3.3跨州注冊與申報的行政負擔

3.3.1多州注冊流程煩瑣

企業觸發相應的銷售稅納稅義務標準后，需要在各州單獨申請銷售稅許可證，并按各州要求的納稅周期（月度、季度或年度）進行申報。例如，加州需通過CDTFA系統申報，而紐約州使用TAP系統，操作流程差異顯著。各州迥異的注冊登記流程和申報系統，大大增加了企業的銷售稅管理負擔和成本。

3.3.2申報數據精細化要求高

按照美國國稅局要求，跨境交易進行申

報時需要提交各州的銷售數據、進口關稅及交易費用明細，需企業建立相應的數據管理平臺，對來自以上不同平臺的數據進行管理和整合，否則容易出現申報數據存在錯誤。

3.4跨境電商的特殊合規挑戰

3.4.1進口關稅與銷售稅協同處理

跨境電商涉及貨物進口和本地銷售兩個環節，對應的跨境電商企業需同時履行美國海關進口關稅和銷售稅的納稅義務，同時部分州（如加州）要求銷售稅的應稅價格應包含關稅成本，增加了應交稅款計算的復雜度。

3.4.2所得稅與銷售稅協同處理

所得稅中對“常設機構\"的認定標準與銷售稅中“實質存在\"的認定標準高度一致，因此跨境電商企業構成的“實質存在\"的同時還可能會觸發“常設機構\"認定，一旦被認定為常設機構，企業還需要按照所得稅要求，針對當地的銷售履行所得稅納稅義務。

4銷售稅管理優化策略

針對\"出海\"企業在美國銷售稅管理的復雜性，結合最新技術發展與合規趨勢，以下優化策略可幫助企業降低成本、規避風險并提升效率。

4.1銷售稅內控流程優化

針對各州銷售稅率和征稅規則差異巨大、“經濟關聯”判定規則復雜的挑戰，企業應建立覆蓋企業全業務鏈條的管理流程。第一，稅務基礎檔案管理方面，明確各項需要收集的稅務信息，確定相關責任人。例如，明確由銷售人員收集客戶收貨地址和免稅資質文件，以便于稅率確定和免稅政策的適用。第二，在發票開具方面，明確開票申請流程，同時加強對發票信息的核對。例如，財務人員和商務人員對發票稅率進行交叉檢查，確保所適用的稅率符合要求。第三，“經濟關聯\"管理方面，動態收集各州的判定規則，基于規則定期進行分析，達到相應門檻的及時履行稅務登記和申報義務。第四，稅務申報方面，建立申報材料準備和復核流程，以及作業規范。例如，通過申報表與賬載數據的比對，確保報稅數據的準確性。

同時，隨著稅收政策、企業經營環境以及企業內部管理需求的變化，需要針對銷售稅內控流程進行持續改進和優化。企業應定期評估現有稅務內控制度的執行效果，查找存在的漏洞和不足，針對性地進行修訂和完善。并加強相關流程的內部宣貫和培訓，提升員工對內控流程的理解和應用。

4.2采用銷售稅自動化管理工具

面對稅收征管難題，征管機構在積極推動運用信息技術和稅收征管軟件來簡化征管。自前，軟件公司提供成熟的銷售稅管理工具，不僅具備稅率自動計算、銷售稅證書管理等基本功能，還支持與電商平臺通過API連接，實時交易數據同步，并應用AI算法進行“經濟關聯\"觸發預警、自動生成申報材料和自動完成申報。企業可以運用相應的銷售稅管理工具，實現對銷售稅的\"端到端\"管理，降低銷售稅管理的行政負擔，提升工作效率。

4.3完善稅務規劃

針對跨境電商的特殊合規挑戰，企業應加強對各州銷售稅政策的研究，結合政策要求調整業務模式或者布局，利用相關政策實現銷售稅稅負優化。一方面，充分利用免稅政策，將貨物倉庫設立在特拉華州、俄勒岡州等免稅州，降低因\"實質存在\"造成的額外稅收負擔；另一方面，結合各州對“經濟關聯”的認定標準，優化企業的供應鏈策略，減少跨州銷售的頻次以減低“經濟關聯”的認定風險。最后，在銷售稅規劃的同時評估相關安排是否會觸發“常設機構”，避免因此導致的其他稅收義務。

4.4借助稅務咨詢機構資源保障合規

為彌補自身的銷售稅專業能力的不足，“出海”企業應考慮引人外部咨詢機構，借助專業資源實現合規目標。首先，進入美國市場之前，聘請專業咨詢機構針對銷售稅法規和優惠政策進行調研，并依據調研情況優化投資架構和業務模式；其次，在美國市場運營過程當中，在企業尚未建立稅務團隊時，委托專業咨詢機構代理各州的銷售稅申報工作，同時協助應對稅務爭議和稅務稽查。

5結論

綜合本文分析可知，美國銷售稅政策體系復雜且變化頻繁，“出海”企業如在美國開展業務將面臨銷售稅管理的多重挑戰。因此，企業應建立有效的銷售稅內控管理流程，不斷完善稅務規劃方案，并借助自動化管理工具和外部稅務咨詢機構資源，全面提升企業銷售稅管理挑戰的應對能力，降低在美業務的稅務風險。

【參考文獻】

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