國有企業內部經濟責任審計風險及其防范措施

黨的十九大將經濟責任審計監督納入了國家監察體系，同時2019年兩辦印發的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》和2021年中國內部審計協會修訂的《《第2205號內部審計具體準則—經濟責任審計》》都標志著黨政及國有企業領導人的經濟責任審計受到了越來越高的重視。經濟責任審計作為監督現代企業經濟運行和領導干部權力運用的重要途徑，隨著國有經濟的深入改革，國有企業的內部經濟責任審計方式需要與時俱進，以支撐國有企業現代化發展的需要。

一、內部經濟責任審計

（一）內部經濟責任審計的含義

經濟責任審計是我國特有的一種監督制度，主要是對事業單位、國家機關、國有企業領導人等任職期內的經濟責任履行情況進行監督、審計和評價活動，包括財務收支、經濟責任履行、經營成果等多個維度[。而內部經濟責任審計是企事業單位、國有企業等相關機構、部門依托本單位內部審計機構，對單位領導、主要負責人、管理干部等經濟責任履行情況進行審計監督，以實現對企事業單位經營活動風險管控，從而助力組織目標實現，具體構成如表1所示。

（二）內部經濟責任審計內容

國有企業內部經濟責任審計可以完善企業內部控制，可以促進國有資產保值增值，可以為領導干部任用考核提供依據。國有企業內部經濟責任審計內容主要集中在以下四個維度：一是政策方針執行情況，主要對領導人員貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署情況，企業發展戰略規劃的制定、執行和效果情況進行審計。二是安全經營發展情況，主要對領導人員的安全責任制落實情況，重大經濟事項決策、執行和效果情況，以及生態環境保護情況進行審計。三是財務收支情況，主要對國有企業的各項收入、支出的合法性、真實性、準確性進行審計，對國有企業的經濟指標完成情況進行審計。四是廉潔自律情況，主要對領導人員落實有關黨風廉政建設責任和遵守廉潔從業規定情況進行審計。

（三）內部經濟責任審計特點

國有企業內部經濟責任審計特點主要包括以下四個方面：一是審計服務對內。內部經濟責任審計是由內部審計部門負責實施，因此可以準確把握審計重點和方向。二是雙重審計對象。內部經濟責任審計的審計對象兼有人和事物，即責任人和經濟事項的雙重審計。三是審計內容廣泛。內部經濟責任涉及范圍廣，時間跨度往往較長，開展相關審計具有一定的復雜性和廣泛性，需要審計人員具有較強的專業能力，以避免審計風險的產生。四是審計結果利用率高。與傳統的內部審計相比，內部經濟責任審計綜合性很強，既可以對領導人員經濟責任履行情況進行評價，又可以對企業經營管理情況進行監督，還可以移交轉辦相關違法違紀線索。

二、國有企業內部經濟責任審計風險

（一）內部控制風險

國有企業內部經濟責任審計作為內部控制中的重要一環，內部控制環境直接關乎國有企業內部經濟責任審計的成效。與其他普通企業相比，國有企業的層級較多，結構也比較復雜，雖然有一些權威法律和規章為國有企業內部經濟責任審計指明了發展的道路，但是缺乏具體的分類規劃、缺乏統一的判斷標準，在一定程度上影響了國有企業的內部經濟責任審計開展。同時國有企業內部經濟責任審計由于缺乏配套部門協調機制、成果運用機制，在一定程度上降低了審計的質量和效果。以火電企業的碳審計為例，其審計以國家審計為主，缺乏內部審計與社會審計等多主體的協作配合，導致內部經濟責任審計的功能作用得不到充分發揮。

表1內部經濟責任審計的構成

（二）審計約束力風險

對于國企而言，審計的功能在于通過審計來規范企業的經營管理情況，并通過提出有針對性、價值性的策略意見來促進企業可持續發展。但是從目前國有企業內部經濟責任審計情況來看，其以離任經濟責任審計為主，即側重于事后審計，不能充分發揮審計報告在領導人員任免期間的切實功效，導致審計風險加大，并在一定程度上弱化了內部經濟責任審計的約束力[。與此同時，有關內部經濟責任審計的后續監督缺失，如雖然出具審計報告，對被審計人員提出建議，但缺乏相關后續監督檢查工作，也弱化了內部經濟責任審計約束力。

（三）審計人員隊伍缺陷風險

審計人員作為復合型人才，需要對財務管理、會計核算、經濟法律等專業知識進行全面綜合掌握，以保障審計業務的高質量、高效率完成。但是現階段國有企業審計人才隊伍建設存在明顯不足，具體表現在相關人員缺乏對經濟責任審計深層次的了解和研究，無法對審計證據的客觀公正評價。

（四）審計程序方法效率風險

一些國有企業在開展內部經濟責任審計的過程中仍然采用傳統的審計方法，如收集被審計對象企業的管理辦法、抽查會計憑證、抽取會議資料等等，主要通過線下的方式對風險疑點進行求證。在這個過程中，審計方法不能與時俱進，很容易出現審計程序不規范、審計重點不突出的風險。

（五）審計評價不完善風險

現階段，針對國有企業內部經濟責任審計還缺乏具體的標準，這造成審計結果主觀色彩濃厚，從而引發以下審計風險：一是經濟責任難以界定，審計報告缺少科學的評判標準，造成審計過程中審計人員依靠自身的審計經驗進行判斷，從而無法對被審計對象的經濟責任履行情況進行全面、準確地評價，如圖1所示。國有企業審計的開展主要按照審前階段所獲取的被審計單位提供的財務數據，易出現風險點落實不到位情況。

二是經濟責任審計結果利用不充分，弱化了審計價值，也不利于經濟責任審計的創新發展，具體表現在：一是審計結果未完全發揮人事任免效力，“先離任，后審計”未能充分將審計的結果與領導干部的任免、考核、晉升等相結合，弱化了審計的權威性和威懾力。二是審計小范圍公開，弱化了職工的知情權和監督權。以上這兩種情況，都會造成審計風險。

三、國有企業內部經濟責任審計風險防范措施

（一）健全內部經濟責任審計法規體系

健全內部經濟責任審計法規體系是國有企業內部經濟責任審計風險防范的有力保障。一是要完善內部經濟責任審計相關法律法規和操作指南，要強化法律法規對經濟責任審計的程序、范圍、評價及結果運用的規范，以降低審計風險。同時要對企業領導人的經濟責任、經濟責任審計人員的職權邊界進行明確規定，并通過內部實操指南的優化，來推動經濟責任審計的不斷規范。二是建立內部經濟責任審計配套措施，國有企業在將審計聯席會議落到實處的基礎上，要積極通過建立滿足自身實際的內部經濟責任審計檔案數據庫，以進一步強化內部經濟責任審計的科學化管理，從而助力國有企業成果運用、協調機制等相關配套審計制度的落實。

（二）完善企業內部經濟責任審計組織機構

為了提升內部審計部門的獨立性和權威性，降低內部經濟責任風險，國有企業需要進一步優化企業內部經濟責任審計組織結構。一是國有企業要設置獨立的總審計師職位，以保障企業內部經濟責任審計工作開展的地位和權威，從而確保審計工作朝著國有企業的戰略方向發展。二是內部審計采用雙重領導模式，以最大限度地發揮內部審計服務、評價和監督職能，具體如圖2所示。

圖2國有企業組織結構

三是打造國有企業任中審計模式，實現國有企業內部經濟責任持續審計。以國有企業內部控制制度和內部審計部門獨立性為保障，開展事前預防性審計、事中跟蹤性審計和事后全面性審計，以構建更加權威高效的監督體系。

（三）加強企業內部經濟責任審計隊伍建設

審計人員作為國有企業內部經濟責任審計開展的重要人員，需要強化其政治、職業、業務等綜合素養，以有效預防審計風險。一是拓寬內部審計人員的來源渠道。除了內部培養優秀審計人員外，國有企業還可以通過外聘專家、外聘會計師事務所專業人員等方式來提升內部審計的層次性，從而提升國有企業內部經濟責任審計隊伍建設的整體水平。二是加強審計人員的教育培訓。通過定期的教育培訓、專業資格證書的考取、績效的開展評估來不斷提升審計人員的綜合素質水平，讓審計人員在與時俱進、不斷提升中強化審計能力。三是加強廉政建設。加強審計人員的思想政治教育和廉政建設教育，以培養德才兼備的優秀人才，從而提升審計的價值性和權威性，降低內部經濟責任審計風險。

（四）加大數字化審計的支持力度

新時期，利用數據賦能來持續創新審計手段，全面推廣“集中分析、分散核查”的審計新模式，不僅可以促進內部經濟責任審計效率的提升，還可以實現內部經濟責任審計的全生命周期控制，有效解決了線下審計資料收集困難的問題。一是要大力開展非現場審計，以數字化為載體，全面系統收集、分析、整理審計數據，以推進經濟責任審計全周期管控，進一步提升審計質效。二是大力推動數字化審計發展，利用數字化審計強化審計的規模化、標準化。尤其是要加強統籌協調，將天眼查外部信息源引入，將審計報告與紀委同級監督相結合，在形成事實鐵證的同時，推動審計成果轉化為國有企業治理效能，從而切實促進對被審計領導人員履行經濟責任情況全面畫像的構建，降低審計風險。

（五）強化經濟責任審計評價體系與評價指標建設

國有企業內部經濟責任審計風險的有效防范需要構建基于多維利益相關主體理論的經濟責任審計評價體系，以實現內審工作的價值最大化和風險最小化。一是要加強對領導干部履行經濟責任情況的總體評價，問題與業績并進，經濟與管理協同，以客觀公正地反映評價意見。二是評價體系要充分滿足相關利益者需求，包括企業領導干部管理部門、被審計領導干部、被審計單位、相關業務管理部門等，如評價體系建設要滿足企業領導干部管理部門任免、考核、獎懲的參考需求，促進被審計領導更全面客觀地認清自身職責并積極主動履職。三是深化國有企業內部經濟責任審計評價指標建設。新時期，國有企業內部經濟責任審計要以“業績、問題、責任”為導向，構建多維度、多層次的內部經濟責任審計評價指標體系，主要從生態環保、生產運行、市場營銷、財經法規等角度進行指標設置和細化，以有效降低國有企業內部經濟責任審計風險。

四、結束語

在當前黨政及國有企業領導人的經濟責任審計越來越受到重視的背景下，國有企業領導層必須意識到企業內部經濟責任審計的重要性，并通過健全內部經濟責任審計法規體系、完善企業內部經濟責任審計組織機構、加強企業內部經濟責任審計隊伍建設、加大數字化審計的支持力度、強化經濟責任審計評價體系與評價指標建設等措施，來提升國有企業的績效，以助力國有企業可持續發展。

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（作者單位：國能浙江北侖第一發電有限公司）