歐盟積極應對數字經濟稅收挑戰

2025年3月11日，歐盟理事會正式通過了“數字時代增值稅方案”（VAT in the Digital Age），該方案將采取分階段的方式逐步推進，最終于2035年1月全面實施。數字時代增值稅方案包括一項指令、一項法規和一項實施條例：一項修訂有關數字時代增值稅規則的2006/112/EC指令，一項修訂涉及數字時代所需的增值稅行政合作安排的No 904/2010法規，一項修訂有關某些增值稅申報信息要求的No 282/2011的實施條例。該指令、法規和實施條例均在《歐盟官方公報》公布后的第20天生效。這一方案旨在通過系統性改革以應對數字經濟帶來的稅收挑戰，從而打擊跨境增值稅欺詐，降低企業的負擔。

增值稅方案的改革背景

數字經濟時代，傳統的稅收征管模式已難以適應新型經濟發展，歐盟增值稅體系改革的必要性主要源于以下三重壓力。

歐盟增值稅征管面臨嚴峻的欺詐問題。傳統增值稅制度依托紙質化流程與分散化申報方式，在交易數據實時追蹤方面存在一定局限性，這為增值稅欺詐行為的發生提供了可能性。根據歐盟發布的《2023年增值稅差距報告》顯示，2020年歐盟國家因增值稅流失造成的財政損失達990億歐元，其中四分之一的收入損失可能直接歸因于與歐盟內部貿易有關的增值稅欺詐。增值稅機制的有效運行高度依賴交易鏈條的完整性和可追溯性，但歐盟成員國間信息共享機制的滯后性與數據驗證能力的不足，為虛構跨境交易等稅收欺詐活動提供了可乘之機。

經濟形態的數字化轉型引發的監管空白。隨著平臺經濟、跨境電子商務等新興商業模式的蓬勃發展，大量交易活動逐漸脫離傳統監管范圍。當前，許多提供在線住宿租賃和客運服務的市場主體利用其模糊的身份來規避增值稅繳納義務。個人房東、司機等零工經濟參與者往往因未達到所在國增值稅登記標準或缺乏主動申報意識，從而導致相關交易長期處于稅收監管之外。傳統酒店業和傳統客運服務行業因承擔完整的增值稅納稅義務，面臨著與享受免稅或低稅負的數字服務提供商之間的不公平競爭。這種狀況不僅造成增值稅的流失，更破壞了市場公平競爭環境。

復雜的稅制規則與高昂的成本不利于保持歐盟企業競爭力。由于歐盟各成員國在增值稅稅率設定、申報規則及征管系統方面存在差異，企業在開展跨境貿易業務時需同時應對多個國家的稅務要求。各國稅率的不一使得市場主體在處理跨境交易時需要分別進行稅務注冊和申報，這無疑加劇了企業的行政負擔與成本。盡管歐盟已推出一站式申報機制以簡化流程，但其覆蓋范圍仍較為有限，且成員國間法律體系的差異性問題仍需企業投入額外資源加以解決。

增值稅方案的三大變化

根據數字時代增值稅方案，歐盟主要從數字報告義務、平臺經濟的增值稅規則、擴展一站式服務系統三方面對增值稅規則進行改革。

首先，確立數字報告義務。這項改革主要通過推動稅收征管從紙質票據模式向強制電子發票與接近實時的數字增值稅報告體系轉型，從而有效遏制增值稅欺詐行為。數字報告義務的基礎是電子發票，根據增值稅方案相關指令要求，歐盟各成員國須賦予電子發票與紙質發票同等法律效力。自2025年4月14日起，歐盟成員國可自主決定是否對境內商品及服務交易實施電子發票與數字增值稅報告制度。到2030年7月1日，跨境企業對企業交易及企業對政府交易將全面執行歐盟統一標準的結構化電子發票，要求在交易發生后10個工作日內自動向稅務機關完成數據報送。這一新規將替代原有的歐盟內部銷售清單制度，憑借標準化的數據格式打破跨境信息壁壘，實現跨境交易信息的互聯互通。

其次，明確平臺經濟的增值稅規則。為了解決短期住宿租賃行業和公路客運行業不公平競爭的問題，增值稅方案將提供相關服務的數字平臺界定為“視同供應商”法律主體。根據該方案，自2028年7月1日起，凡以中介或代理身份促成短期住宿租賃、公路客運服務的數字平臺，原則上需承擔“視同供應商”的納稅義務。歐盟各成員國可自主選擇將該規則的實施時間延遲至2030年1月1日。“視同供應商”是一種法律擬制模式，在該模式下當實際服務提供者因非納稅主體身份等原因未繳納增值稅時，平臺須履行代繳義務。但為維護稅收中性原則，如果提供住宿或交通服務的供應商能夠提供有效增值稅識別號并承諾自行承擔納稅責任，平臺則不被認定為“視同供應商”，相關規則適用即告中止。此外，成員國可依據本國實際情況，將中小企業排除在該制度適用范圍之外。為確保不同成員國增值稅制度在處理提供短期住宿租賃服務方面保持最低程度的一致性，如果短期住宿租賃服務面向同一對象連續提供且累計不超過30晚的，則應將其視為具有與酒店類似的功能。同時，考慮到各成員國市場差異，允許成員國通過國內立法設定此類服務的具體適用標準、條件及限制措施。

2025年3月11日，歐盟理事會正式通過了“數字時代增值稅方案”，這一方案旨在通過系統性改革以應對數字經濟帶來的稅收挑戰，從而打擊跨境增值稅欺詐，降低企業的負擔。

最后，擴展一站式服務系統并實施強制性反向征稅機制。目前，“一站式服務”（OSS）系統允許企業通過單一成員國稅務機關，完成面向歐盟境內消費者銷售特定商品及服務時的增值稅申報與繳納。根據改革方案，OSS 將擴展到其他供應類型，包括電力和天然氣供應以及某些國內商品和服務供應。從2027年1月1日起，電力、天然氣等能源相關產品的遠程銷售將納入OSS適用范疇。從2028年7月1日起，企業可自主選擇通過OSS系統申報歐盟內部自有商品流轉情況。擴展后的一站式服務系統支持企業通過統一在線平臺，以注冊時選定的語言履行多國增值稅申報義務，從而顯著降低跨境稅務申報的語言障礙與操作成本。此外，對于未在應稅歐盟成員國設立實體或辦理增值稅登記的納稅人，向已在該國完成增值稅登記的主體提供商品或服務時，必須適用國內反向征稅機制。各成員國可結合本國實際情況，要求購買方承擔增值稅繳納義務，據此履行在該國的增值稅注冊登記程序。這一反向征稅機制（RCM）通過責任轉移，強化對非居民納稅人的稅收征管，確保跨境交易中增值稅鏈條的完整性。

方案實施過程中面臨的挑戰

歐盟委員會預測，增值稅改革方案在未來10年間，每年可為成員國挽回高達110億歐元的損失，同時幫助企業每年節省約41億歐元的成本，10年內可累計節省87億歐元的注冊及行政費用。盡管數字時代增值稅方案標志著歐盟在稅收治理領域邁出了歷史性的一步，但其落地仍面臨諸多潛在挑戰。

成員國稅收主權協調困境。盡管增值稅方案要求推行統一的電子發票標準，但部分在2024年前已建立國內數字化報告制度的成員國，如法國、意大利等國家僅要求其在2035年1月1日前完成與歐盟統一標準的對接。在過渡期，由于歐盟各成員國在增值稅稅率設定與征管體系上長期存在制度性差異，各成員國現行電子發票與報告規則的差異將持續存在，完全統一的征管規范體系尚需時日完善。

數據隱私與安全風險。數字報告義務下，實時傳輸的交易數據涉及企業核心商業信息，如何在保障稅收透明度的同時，符合《通用數據保護條例》（GDPR）的嚴格要求，成為亟待解決的關鍵問題。

技術升級壓力與中小企業生存挑戰。數字化系統的全面升級需要企業投入大量資金用于硬件更新、軟件適配及人員培訓，對于資源有限的中小企業而言，高昂的成本可能成為沉重負擔，甚至導致其退出市場。盡管增值稅方案簡化了平臺經濟的稅務流程，但強制推行電子發票仍需企業進行技術適配，進一步增加了運營成本。

為確保改革平穩推進，歐盟需強化成員國間協作，構建高效的跨區域協調機制，最大限度降低改革對企業和市場的負面影響，維護經濟穩定運行。

編輯：沈析宇" " 175556274@qq.com