行為經濟學視角下稅收激勵對企業納稅人行為的影響研究

0 引言

1理論基礎

在現代經濟體制中，稅收政策作為政府調節經濟、實現宏觀經濟控制的重要手段，影響著企業行為與決策。稅收激勵作為稅收政策的一個重要組成部分，通過提供優惠或者減免措施，激勵企業在符合國家經濟和社會發展目標的方向上做出響應，能夠引導的企業投資決策、財務管理及日常運營[1]企業納稅人在稅收激勵影響下的行為模式表現出了復雜性。在此背景下，行為經濟學提供了理解企業納稅人行為的新思路。該理論認為，人的行為不完全基于傳統經濟學中假設的“理性人”模型，而是受到有限理性、情感及心理等因素的影響。因此，本文以A企業為例，探討行為經濟學視角下稅收激勵對企業納稅人行為的影響，以期為相關企業管理者提供理論參考。

1.1 行為經濟學

行為經濟學的核心在于，認為個體的決策行為并非總是理性的，而是受各種心理因素、社會影響和情緒狀態的影響。行為經濟學通過實驗和觀察發現，人們在決策時常常受有限理性、錨定效應、損失厭惡等心理因素的影響。狹義而言，行為經濟學是心理學與經濟分析相結合的產物。廣義而言，行為經濟學把5類要素引入經濟分析框架：“認知不協調—C-D gap\"“身份—社會地位”“人格一情緒定勢”“個性一偏好演化”“情境理性與局部知識”。

1.2 稅收激勵的定義與分類

稅收激勵是政府通過提供稅收優惠政策，以促進經濟特定行為或達成特定經濟社會目標的措施[2]。其中，稅收減免可以直接減輕納稅人的稅負，激勵企業增加投資或促進就業；稅收抵免允許納稅人將某些支出從應納稅收入中扣除，從而減少應繳稅額；稅收獎勵是對達成或超越政府設定的特定行為或表現給予的直接財稅優惠；稅收延期允許納稅人推遲稅款的繳納時間，改善企業現金流。這些激勵措施在不同程度上影響企業和個人的經濟決策，從而調整經濟行為，優化資源配置，支持特定行業和社會政策的實施。基于實際應用的角度，稅收減免通常用于刺激經濟增長或幫助經濟恢復；稅收抵免更多關注于長期的結構調整；稅收獎勵側重于對特定行業或行為的直接支持和快速反應；稅收延期幫助納稅人在特定時期內優化財務管理[3]

2 研究假設

2.1 稅收減免對企業納稅人行為的影響

稅收減免是政府通過直接減少應繳稅額或完全免除某些稅項，以減輕企業或個人的稅負。在經濟理論上，稅收減免被認為能夠直接影響企業的邊際成本和投資回報，從而激勵企業擴大生產、增加投資或進行新的研發活動。理論上，通過稅收減免能夠提高企業的現金流和利潤水平，從而增加企業遵守稅法的經濟激勵。另外，稅收減免作為一種政府與企業之間的間接合作關系，可以增強企業對政府政策的信任，進而提高其稅務申報的真實性和準確性。基于以上論述，提出假設1：

風險規避和預期管理等行為因素的影響，進行影響其對稅收抵免的利用和效果評估。基于以上論述，提出假設2：

H2：稅收抵免政策正面影響企業的納稅行為。

2.3 稅收獎勵對企業納稅人行為的影響

稅收獎勵通常以稅收折扣、額外的抵扣或直接的稅款退回形式出現，旨在增強企業進行被視為有益社會或經濟活動的動機。從經濟激勵的角度看，稅收獎勵減少了企業從事特定活動的成本，提高了這些活動的邊際收益，使得它們對企業更具吸引力[5]。企業通過參與稅收獎勵活動，能夠獲得經濟利益，提升其市場和社會形象，增強與政府的良好關系。基于以上論述，提出假設3：

H3：稅收獎勵正面影響企業納稅行為。

2.4稅收延期對企業納稅人行為的影響

從理論上講，稅收延期通過改善企業的現金流狀況，降低立即資金壓力，使企業能夠在短期內保有更多的運營資本，從而在經濟困難時期維持運營或在市場機會出現時迅速反應。另外，稅收延期還會影響企業的財務決策和策略規劃，使得企業更加傾向于利用額外的流動資金進行再投資或擴展業務。稅收延期通過改善企業的現金流，促使企業在稅務申報上表現出更高的合規性和透明度。基于以上論文，提出假設4：

H4：稅收延期正面影響企業的稅收行為。

H1：稅收減免政策正向影響企業的納稅行為。

2.2 稅收抵免對企業納稅人行為的影響

3問卷設計與數據收集

稅收抵免允許企業或個人將某些支出從其應稅收入中扣除，從而減少總體應繳稅額。理論上，稅收抵免直接提高了相關投資的稅后回報率，降低了項目的實際成本，可以增加企業對這些活動的財務吸引力[4]另外，稅收抵免要求詳細的記錄和嚴格的審核，可以促進企業提高其財務報告和稅務申報的透明度和準確性。行為經濟學提出，企業的決策者容易受認知偏差、

3.1 問卷設計

問卷設計側重于從行為經濟學的角度探討企業對不同稅收激勵措施的反應。問卷涵蓋了納稅人行為、稅收減免、稅收抵免、稅收獎勵和稅收延期5個維度的問卷，問卷采用李克特量表（LikertScale），讓受訪者對各個陳述從“完全不同意”到“完全同意”做出評分，以此來定量分析稅收政策對企業行為的實際影響。問卷設計見表1。

3.2 數據收集

A企業是一家在國內外市場均具有影響力的綜合性大型企業，涉及多個行業領域。選擇A企業作為研究的案例對象，可以深人了解稅收激勵政策對大型多元化企業稅收行為的影響。數據通過在A企業內部開展問卷調查來收集。問卷設計將專門針對A企業的稅務管理人員、財務決策者及其他相關管理層進行，以確保收集到關于企業如何解讀和響應稅收激勵措施的第一手資料。發放問卷93份，回收問卷93份。數據描述性統計見表2。

納稅行為平均值為3.67，顯示企業在納稅行為上表現出適度積極的態度；標準差為0.888，說明在企業間的納稅行為上存在一定的差異；稅收減免平均值為3.88，標準差為0.855，相對較低的變異度表示大多數企業對稅收減免的反應相對一致。稅收抵免平均值為3.73，略低于稅收減免，標準差為0.813，表明企業對此激勵措施的反應較為集中，沒有極端差異；稅收獎勵平均值為3.69，與稅收抵免相比較接近，標準差是所有項目中變異度最低的，說明企業對稅收獎勵的反應非常一致；稅收延期平均值為3.51，相對較低，標準差為0.805，標準差水平顯示企業在對稅收延期的反應上有一定的分歧。

3.3 信效度檢驗

問卷采用克隆巴赫系數（Cronbach α ）進行信度檢測（見表3）。整體信效度為0.893，證明問卷具有較好的信度。此外，對各量表進行信度檢驗，可以發現變量各個維度的克隆巴赫系數都在0.6以上，且刪除每項后系數都下降，檢測結果證明整個問卷內部具有統一性，數據良好。

利用KMO和Bartlett球形檢驗測定問卷效度，見表4，KMO取樣適切性量數為0.812，大于0.7，表示數據適合做因子分析。巴特利特球形檢驗表明變量之間有關聯，適合進行因子分析。

綜上所述，從表3和表4的信效度分析結果來看，此次樣本數據適合本文研究。

4 回歸分析

4.1 回歸結果

將收集到的數據導人SPSS27.0中，得到回歸結果見表5。在未引入稅收激勵措施的情況下，企業的納稅行為基線為1.395，這表明即使在沒有任何稅收優惠的情況下，企業的基本納稅合規性已經存在一定的保障。稅收減免的影響力相對較大，其未標準化系數為0.227， χ_t 值為7.714，表明稅收減免在提升企業納稅行為上具有顯著效果。稅收抵免的效果略低于稅收減免，未標準化系數為0.216，這表明稅收抵免措施在激勵企業增強納稅合規行為方面具有較強的影響力。稅收獎勵對企業納稅行為也有積極影響，未標準化系數為0.187，這種措施通過獎勵企業在特定行為上的投資來提高其納稅行為的積極性。稅收延期的未標準化系數為0.134，雖然是4項措施中最低，但仍顯著。稅收延期可以通過改善企業的現金流狀況，間接促使企業在財務規劃和稅務申報方面采取更加積極的策略。綜上所述，各種稅收激勵措施均有效地促進了企業的納稅行為。

4.2 ANOVA檢驗

ANOVA檢驗結果見表6，稅收激勵措施對企業納稅行為有顯著的整體影響。回歸部分的 F 值為6.799，顯著性遠低于0.001，表明至少一種稅收激勵措施顯著地影響了企業的納稅行為。這個結果支持了政策制定者利用稅收激勵措施來促進企業合規和增加稅收的策略有效性。

5 建議

5.1精細化稅收激勵措施

精細化稅收激勵措施可以從政策設計、實施機制和評估反饋等多個方面入手，以確保其在實際操作中的有效性和公平性。在政策設計方面，政府應全面分析不同行業、不同規模企業的實際情況，制定出具有針對性的稅收激勵政策，以確保更多企業能夠享受到政策紅利。例如，對于科技創新、綠色環保等國家重點扶持的行業，應加大稅收減免力度，鼓勵企業在這些領域加大投資。在執行機制方面，政府部門應加強與企業的溝通，了解企業在實際操作中遇到的問題，通過信息化手段，建立稅收激勵政策的實時監控和反饋系統，及時掌握政策實施動態，提供針對性的指導和支持，幫助企業順利享受稅收激勵政策。在評估反饋方面，政府可以邀請專業機構和專家學者參與評估工作，借助外部力量提高評估的科學性和客觀性，并定期對政策實施情況進行評估，收集企業的反饋意見，分析政策實施的效果和存在的問題。基于此，完善和調整政策，以確保稅收激勵政策的持續有效性。

5.2增強稅收政策的透明度和可預測性

在稅收政策的制定過程中，政府應通過舉辦公開聽證會、設立咨詢委員會等方式，吸引各行業代表和專家學者參與稅收政策的討論和制定過程，增強政策制定的透明度和民主性。另外，政府應建立完善的信息公開機制，通過政府官方網站、新聞發布會、稅務部門公告等多種渠道，及時發布稅收政策的具體內容、實施細則和相關解讀，幫助企業準確理解和執行政策。在此基礎上，稅務部門應建立科學的監督機制，通過定期審計、現場檢查等方式，及時發現和糾正政策執行中的問題，防止政策被濫用或不當使用。同時，政府應設立專門的投訴和反饋渠道，接受企業和公眾對稅收政策執行情況的監督和反饋，并根據反饋意見及時調整和優化政策執行方案。通過信息公開和執行監督，政府可以有效提升稅收政策的透明度和可預測性，增強企業對政策的信任和依賴，促進企業納稅合規行為的提升。

5.3 提升企業稅務合規性的支持

為提升企業的稅務合規性，政府和相關機構應提供多方面的支持，幫助企業建立健全的稅務管理體系，減少納稅過程中的錯誤和違規行為。一方面，政府應提供專業的稅務指導服務，設立專門的稅務顧問團隊，針對不同規模和行業的企業，提供個性化的稅務咨詢和指導服務，從而幫助企業建立完善的稅務管理體系。針對一些特定行業或復雜業務，政府可以發布行業稅務指引和操作手冊，提供詳細的稅務處理方案和案例分析，幫助企業在實際操作中遵循稅法要求，避免違規操作。另一方面，稅務部門可以開發和推廣稅務管理軟件和在線服務平臺，使得企業能夠更加便捷地進行稅務申報、發票管理和稅款繳納，減少人為操作錯誤，提高稅務數據的準確性和透明度，并實現與企業財務系統的數據對接，提供實時的稅務信息查詢和預警服務，幫助企業及時發現和解決稅務合規問題，有利于企業實現稅務管理的自動化和數字化。

5.4合理安排財務資源，優化債務結構

企業通過合理安排財務資源，優化債務結構，企業可以降低財務風險，增強財務靈活性，從而更好地應對經濟波動和市場變化。一方面，企業應建立科學的資金預算和控制體系，制訂詳細的資金使用計劃，合理安排日常運營、投資和融資活動，并建立現金流預測機制，定期分析和預測現金流情況，確保資金在滿足日常運營需求的基礎上，保持一定的流動性儲備，以應對突發事件和市場變化帶來的資金壓力。另一方面，企業應根據自身的經營特點和風險承受能力，確定合理的資本結構目標，制定相應的資本結構優化方案。在經濟環境良好、市場前景較好的情況下，適當增加權益資本，降低債務比例，以增強財務穩健性和融資能力。在經濟環境不確定或市場風險較大的情況下，控制負債規模，避免因債務負擔過重而影響經營穩定。在科學的財務管理框架下，企業通過不斷優化和調整財務策略，可以實現財務資源的高效配置和債務結構的合理優化。

6 結語

本研究基于行為經濟學和稅收激勵的概述，通過問卷調查法和多元線性回歸方法驗證了稅收減免、稅收抵免、稅收獎勵及稅收延期等措施對企業納稅行為的正向影響，指出稅收激勵措施有效地促進了企業的稅務合規性和申報的準確性。這些發現為政策制定者提供了寶貴的見解，強調了在設計稅收政策時，需要考慮激勵措施的具體類型和實施方式。基于實證分析，本文提出了精細化稅收激勵措施、增強稅收政策的透明度和可預測性、合理安排財務資源，優化債務結構等建議，以最大化政策效果，促進企業的稅務透明度和公平性，確保其廣泛適用性和效果持久性。

參考文獻

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收稿日期：2024-08-20

作者簡介：溫新朋，男，1976年生，本科，稅務師，主要研究方向：財務稅務。