地勘單位往來款項管理存在問題及對策研究

0 引言

近年來，隨著地勘單位改革的不斷轉型升級，業務范圍已由最初的開展地質調查、礦產勘查等履行國家公益職能，拓展到礦業權經營、礦產資源開發、工程勘查與施工、其他多種經營領域等企業化市場經營行為，經營規模也隨之不斷擴大，各種項目款、材料款、質保金等往來款項也在不斷增加[1]。往來款項的占用攀升對地勘單位的資金使用效率、財務管理質效、國有資產安全、經營成果質量等都有著重要影響。因此，加強地勘單位往來款項管理，及時清收各類款項，對確保地勘單位高質量發展具有重要作用。

1往來款項管理研究背景

1.1 往來款項

地勘單位往來款項指的是在日常經營管理過程中，與其他單位或個人之間發生的，需要結算的應收及預付、應付及預收款項。從核算內容來看，應收及預付款項指的是開展業務活動過程中應收未收、暫時墊付或預付給有關單位或個人而形成的各項債權，如提供地質勘查服務應取得的收人、預付的采購材料款、墊付的社險公積金等，涉及的會計科目主要有“應收賬款”“預付賬款”“其他應收款”等；應付及預收款項指的是開展業務活動過程中應當支付而尚未支付、已經收到尚未結算而形成的各項債務，如接受外委測量服務應支付的成本、預收的承攬項目款、代扣代繳的社險公積金等，涉及的會計科目主要有“應付賬款”“預收賬款”“其他應付款”等。

1.2 H局簡介

H局是一家公益二類地勘事業單位，其下既有所屬的地勘隊、研究院等二級預算單位，又有全資控股的子公司，并以該公司為企業平臺，先后投資設立二、三級全資及控股公司60余家，以此不斷滿足經營發展需要，積極探索地勘事業單位改革要求。經過多年發展和產業轉型升級，H局已具有多項專業資質，領域涵蓋地質勘查、礦業開發、環境地質、地理信息、海洋地質、檢驗測試、工程施工、房地產業等多個方面，業務覆蓋國內、國外兩個市場，資產規模已達幾十億元。既注重服務政府，履行公益職能，又重視開拓市場，增強自身實力，是一家歷史悠久、實力較強的“國家隊”地勘單位。

1. 3 顯著特點

一是管理要求的雙重性。由于H局的資金來源既有來自于國家撥款用于基本支出和項目支出的財政經費，又有來自于自身籌集用于彌補經費缺口和持續經營發展的非財資金，使其在往來款項的管理上既要符合國家財政要求，又要按照市場規則執行。例如，結余的財政資金要及時歸還國庫，不得掛賬列支；承攬的社會項目要先預付農民工工資保證金，才能順利開展。二是管理事項的復雜性。為了適應改革發展的需要，H局組織結構多樣，有的實行股份制企業管理模式，有的按照地勘局到地質隊層級架構模式；單位性質多元，既有公益二類事業單位又有公司制法人企業單位，或兩者同時共有；業務涉及多面，包括國內、國外施工，總包、分包承攬，公益、市場項目等。各種情況交錯，致使往來款項管理任重道遠。

2加強往來款項管理的意義

2.1做實做優存量資產，促進國有資產保值增值

加強債權類往來款項管理不僅可以確保資金安全，加快資金回籠，提高資金使用效率，而且可以充分利用貨幣時間價值，進而不斷增強地勘事業單位“造血”功能，提升經營效率和市場競爭力，實現效益最大化。同時，還可有效預防壞賬和損失的發生，及時發現不良資產，積極采取有效措施，切實維護地勘單位的合法權益，使其能夠健康有序發展。

2.2有效預防經營風險，促進經營成果保質保量

一是抓實債務類往來監管，壓實主體責任，防范債務風險隱患，不會因欠款不還、債務糾紛等問題而卷入涉訴案件，甚至加入“黑名單”，影響自身信用等級，有損事業單位形象，嚴重制約對外招投標、承攬項目等經營活動。二是摸清資產、負債底數，因為呆賬、壞賬一旦形成，將會大量溶解已有及未來經營成果。同時，也可防止利用往來款隱瞞、截留收入或虛列支出、坐收坐支等收支不實情況發生，從而使地勘單位不能很好地通過賬面利潤來真實反映實際經營成果。

2.3提升財務管理質效，促進會計信息真實準確

往來款項是財務管理的主要內容，對于其債權債務類性質判斷是否合理、會計科目選擇是否準確，會計憑證摘要信息是否記錄翔實，對賬信息是否及時，都將影響后期往來款項管理的質效。因此加強財務管理，規范會計核算是做好地勘單位往來款項管理的必然要求。同時，明確主體責任，嚴肅財經紀律，清存量、控增量，及時結報，不得長期掛賬，也是確保會計信息質量的有效路徑。

2.4落實財會監督工作，促進內控體系走深走實

加強財會監督是地勘單位貫徹落實國家政策的重要使命，也是履行好自身治理職能的重要保障[2]。往來款項管理既是財會監督的重點對象，也是國家進一步落實財會監督的主要舉措。地勘單位可以借助強有力的財會監督工作，一方面全面開展往來款項清理，持續改善經營質效，有效保障各類資金科學規范高效管理使用；另一方面建立健全內控管理制度，補充完善往來款項管理辦法，明確清理和清收以及核銷管理等有關事項。

3往來款項管理存在的問題

按照上級主管單位要求，H局在全局范圍內約70家單位開展了截至2023年底往來款項存量專項清理工作，并進行匯總分析，主要構成見表1。從整體來看，應收及預付類往來款項在資產中的占比為 31% （3年以上占應收及預付類比例為 15.5% ），應付及預收類往來款項在負債中的占比為 65.2% （3年以上占應付及預收類比例為 35.9% ），說明H局往來款余額較大。從原因分析來看，陳年舊賬問題在往來款項中的占比為 4.1% ，賬務處理問題在往來款項中的占比為3.9% ，需進一步加大清理力度；從應收賬款的法律證據來看，法律證據齊全占應收賬款比例為 61.4% ，法律證據不齊全占應收賬款比例為 38.6% ，需提升風險防范意識。具體總結為5個方面。

3.1陳年舊賬清理緩慢，內部管理重視不夠

在H局的發展歷程中，曾有過“重經營、輕管理”的時期，那時規范管理意識不足，內控管理制度不健全，致使往來款項的形成原因比較復雜。隨著時間的推移，原會計人員、業務人員、分管領導等退休或調離崗位，交接手續不齊全等原因，無法查實往來款項掛賬的“來龍去脈”[3]。同時，因“新官不理舊賬”的思想作祟，導致此部分往來款項長期掛賬，一直未進行有效清理，最終形成呆賬或者壞賬。

3.2往來款項存量虛高，賬務處理不夠規范

主要表現在以下3個方面：一是將應納入收入、支出科目核算的賬務列入往來款科目中核算。例如，在其他應收款中列支出，在其他應付款中列收人或預提費用。二是部分應收及預付款項、應付及預收款項大多是無法收回或不需要支付的，僅是苦惱于找不到合情、合理、合法的處理方式而長期掛賬。三是因往來賬款對賬不及時，導致賬面差異形成時間較長，不好查明原因而未進行后續清理。例如，特殊事項、一方對費用事項認可而一方不認可的單方掛賬，組織內部國內與國外單位間往來掛賬不同步等。

3.3 管理體系尚未建立，日常管理有待加強

H局對往來款項的形成原因、過程管理、催收回款、備查賬建立，沒有形成系統的管理體系，各環節的管理責任、直接相關責任落實得不清晰，未建立相應的內控制度。同時，未建立健全常態化清理機制，未出臺有關往來款項管理辦法，未對一些已超或接近訴訟時效的應收款項進行重點管理，并積極采取預防舉措，導致此部分應收款項形成呆壞賬的可能性還在加大。

3.4風險防范意識不強，項目管控力度不夠

H局中的有些單位在項目承攬前，未對甲方進行信用情況調查，未對政府項目款項墊付、回款難度做認真分析，致使一些項目出生就“營養不良”，導致墊資開展經營活動，形成大量往來款項。由于后期資金鏈出現斷裂，造成清收困難。還有些單位熱衷于項目獲取，對項目全過程監管不到位，尤其是項目末端的回款和效益關注不夠，無項目閉環管理意識，導致項目往來款項過多，面臨壞賬風險。另外，個別單位仍存在未簽合同就施工，后期也未積極不簽合同的情況，關鍵法律證據要件留存不充分，不利于最終結算和催收。

3.5法律手段運用不足，證據材料留存不夠

一是運用法律手段催款回款的數量較少，催款工作的實質性進展不明顯。如，未涉訴項自較少寄送律師函或催款函；已提起訴訟項目，因法律手段介入較晚，不利于及時有效保全財產，增加了勝訴難度和執行難度；執行案件部分為我方人員自行溝通對接，或者律師事務所跟進力度不大，推動執行手段較單一，查找財產線索方式有限，效果不顯著。二是證據材料留痕不充分，不利于借助法律手段取得清理成效。特別是金額較大、時間跨度久的項目，因資料不全，后續催款方式又多以電話催款或當面催款為主，電話錄音、還款計劃文件、往來文件寄送憑證等未及時留存，不利于法律訴訟解決。

4往來款項管理問題的對策

4.1強化內部管理，推動解決歷史遺留問題

一是加大考核獎懲力度，強化經營者責任意識。將往來款項清理結果和過程同經營者專項獎懲進行掛鉤，將其提升到與經營效益同等地位的高度，既明確經營者加強往來款項管理的責任，又使其化被動推動為主動作為。不僅能夠有效推動陳年舊賬的清理消化，而且還培養和樹立了經營者“新官要理舊賬”的理念。二是開展“專家會診”服務，專治“疑難雜癥”往來款項。成立由資產、財務、審計、紀委等職能部門負責人組成的專項工作組，以“嵌入式”點對點幫扶的方式，下沉把脈“會診”，堅持問題導向和目標導向，破除各處室職能職責壁壘，精準施策分類推進，把歷史遺留問題摸清找準，把清理方案提實壓實，切實取得清理成效。

4.2強化財務管理，加大往來款項清理力度

可以通過以下方式，全面清理，消化存量：第一，對于收支掛往來款項的，要核實后及時進行收入、支出的賬務處理。第二，對于無法收回或不需支付的往來款項，要具體問題具體分析。例如，已取得對方單位破產或其他不能履行債務證據的應收賬款，可請會計師事務所出具經濟鑒證報告或請律師事務所出具法律意見書，依此履行相關審批手續進行清理；實際貨物已收到或相關的成本費用已發生，只是沒有取得發票的預付賬款，應做出書面說明進行處理，但不得稅前列支；對于收不回來的掛其他應收款的借款，可根據會計政策全額計提壞賬準備；掛賬時間已超過3年，對方單位已失聯，無法支付的應付賬款可依規處理;屬于從費用中計提的款項，且已經超過3年沒有使用或支付的其他應付款，可以原渠道沖回或按規定結轉。第三，對于往來對賬不及時形成的往來款項，可以按照銀行存款對賬的方法，查找差異形成原因，及時進行賬務調整。同時，開發內部單位往來賬款對賬小程序，避免單方掛賬。

4.3強化系統管理，明確各項環節管理職責

首先，制定往來款項管理辦法。包括制定依據和目的、核算要求和內容、責任主體和職責、具體管理內容、清理機制及處理意見、監督檢查等，使往來款管理有據可循，有法可依。其次，建立健全內部控制制度。一是健全往來賬款審批制度，實現源頭把控。例如，預付給其他單位的款項必須簽訂合同，由經辦人持審批后的申請付款單辦理[4]。二是建立往來賬款分類管理制度，實現動態監管。例如，依據往來款項的形成時間、金額、賬齡、形成原因、下一步舉措、責任部門往來對象的類別和重要程度等標準，做好備查管理[5]。最后，建立月度統計分析及通報機制。要求地勘單位定期上報往來款項存量情況統計表及分析報告，特別是3年以上長齡債權債務情況，并定期在系統范圍內按存量金額大小進行排名通報，以此督促并重視往來款項管理工作。

4.4強化項目管控，增強經營風險防范意識

構建“一項目一檔案”管理模式，實行項目全過程管理。即從經營項目立項到結算收入的最終收回，整個項目實施過程的管理，包括：項目立項、合同簽訂、項目施工、項自結算、款項催收等環節，各環節有各自管理的獨特內容和重點。同時，在過程中加入預核算內容，形成全面的項目閉合管理。通過此流程管控，將風險防范融入日常業務運行當中，避免出現呆壞賬情況的形成。以3年以上應收賬款為例，見圖1＼～圖3。另外，將涉及3年以上往來款項的項目情況統計納入法務備案事項中，要求設置專人負責3年以上往來款項情況的統計與更新，按月報送統計表、情況報告及相關證據材料，并安排專職部門定期匯報，及時發現問題并反饋處理意見，充分發揮法務風險防控作用。

4.5 強化法律運用，落實證據材料留存工作

一方面，要加強業務部門、財務部門、法務部門的協同聯動，使法務人員能夠及時跟進往來款項整體存續情況，提前介入法律手段，有效防范法律風險。對于長期未回款的、金額較大的應收類款項，有訴訟可行性的，及時補充訴訟證據，針對性地提出處理建議，避免法務工作流于形式。對于案件進展停滯的及時了解情況，適時提出改進建議，提高溝通效率，加速執行進度。另一方面，要注重收集匯總訴訟所需的相關材料，如中標通知書、合同文本、派工單、竣工驗收及結算材料、發票、往來催款證據等，協助推動催款回款。同時，要細化和完善相關人員離任交接制度，包括主要負責人，業務、財務、法務等與往來款項形成有關人員的規范交接，避免流于形式[6]。應重點關注賬齡時間長、單筆往來金額大、形成原因復雜的往來款項，如涉及歷史遺留問題，應出具包含項目名稱、形成時間、未能清理完畢的主要原因、下一步清理消化方案等內容的書面說明。

5 結語

綜上所述，為有效解決地勘單位往來款項管理中存在的歷史遺留問題清理不顯著、相關管理機制不健全、存在大量不規范往來款項、項目管理有待進一步加強、法律作用發揮不充分等問題，既要針對管理薄弱環節，全面加強內部、系統、財務、項目、法務管理，補齊短板弱項，堵塞風險漏洞，又要健全完善機制辦法，將“當下改”與“長久立”結合起來，切實做好地勘單位往來款管理工作。從而，一方面，能夠確保地勘單位往來賬款信息的真實性及準確性，不斷提高國有資產配置的合理性和安全性[7]；另一方面，也能夠強化清理銷號，降低資金占用，將往來款項存量控制在合理水平，不斷提升國有資產保值增值能力。

參考文獻

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[6］敬媛媛．基于審計視角下關于如何加強行政事業單位往來款管理的探討[J]．市場瞭望，2024（6）：43-45.

[7]謝美春．行政事業單位往來賬款管理存在的問題及應對策略研究［J]．中國農業會計，2023（9）：63-65.

收稿日期：2024-12-07

作者簡介：

孫娜巍，女，1983年生，本科，高級會計師、經濟師、國際注冊內部審計師，主要研究方向：事企財務、審計與經濟管理。