企業數字化轉型下審計與內部控制協同優化路徑研究

數字經濟時代，企業數字化轉型勢不可擋，審計與內部控制作為企業治理的關鍵部分，其協同優化意義重大。本文深入探究企業數字化轉型對審計和內部控制的多方面影響，精準剖析二者協同中數據融合、目標、流程及人員等層面存在的問題，有針對性提出構建數據共享機制、明確協同目標等優化路徑，并闡述完善制度體系等保障措施，旨在為企業實現審計與內部控制高效協同提供理論與實踐指引。

在數字經濟的浪潮中，云計算、大數據等數字化技術迅速迭代，重塑著企業的運營模式與管理生態。面對競爭加劇、市場環境多變的挑戰，數字化轉型已成為企業提升競爭力、實現可持續發展的必由之路。審計與內部控制作為企業治理的關鍵防線，在數字化轉型進程中，面臨著從理念到實踐的全方位變革[1]。如何讓二者協同共進，充分發揮整合優勢，以強化監督與風險防控，從而助力企業達成戰略目標，已成為當下企業數字化轉型中亟待解決的重要課題。

一、企業數字化轉型對審計與內部控制的影響

（一）對審計的影響

在企業數字化轉型的大背景下，審計在技術方法、范圍內容、思維理念三個關鍵維度上發生了深刻變革。

一是在技術與方法上，數字化轉型打破了傳統抽樣審計的局限，促使其向全量數據分析轉變。大數據分析技術成為審計人員的有力工具，助力他們獲取并處理海量數據，對企業業務進行全面、深度審查，顯著提升了審計的準確性與效率。比如數據挖掘算法能迅速捕捉異常交易，為審計提供精確線索[2]。同時，人工智能技術融入審計流程，實現了智能風險評估、審計報告自動生成等功能，極大地減輕了審計人員的工作壓力。

二是從范圍和內容來看，數字化模糊了企業業務邊界，數據資產成為重要的生產要素。審計范圍從傳統財務領域延伸到信息系統、數據治理、數字化業務流程等方面。審計人員不僅要關注信息系統的安全、數據的完整合規，還要警惕數據泄露、算法偏見等數字化帶來的新風險。

三是在思維與理念層面，傳統事后監督的審計思維已不合時宜，數字化轉型要求審計人員樹立風險導向、全過程審計思維，將審計貫穿企業經營活動的每一個環節，實現從單純合規性審計到價值創造型審計的轉變。通過精準識別、評估與應對風險，為企業決策提供有力支持，進一步增加了企業價值[3]。

（二）對內部控制的影響

在企業數字化轉型浪潮中，內部控制在環境、風險評估與應對、控制活動與監督方式上都發生了深刻變革。

一是在內部控制環境方面，數字化技術的廣泛應用重塑了企業的組織架構與管理模式，使其更趨于扁平化、網絡化，信息傳遞效率大幅提升，員工協作更加緊密。這促使企業必須營造契合數字化時代的企業文化與價值觀，明確各部門及不同崗位在數字化環境下的職責權限，并大力加強員工數字化素養培訓，以適應新的內部控制環境。

二是風險評估與應對措施也有了顯著調整。數字化轉型帶來了網絡安全風險、數據質量風險等新型風險。因此，企業內部控制需重新評估風險狀況，借助大數據分析和風險預警模型實時監測風險，及時察覺潛在風險并制定應對策略。而且，風險應對措施應更具靈活性與動態性，以便隨風險變化及時調整。

三是內部控制與監督方式實現了創新。數字化技術為內部控制提供了全新手段和工具，如自動化流程控制降低了人為錯誤與舞弊的發生概率，區塊鏈技術憑借交易的不可篡改和可追溯性，增強了內部控制的有效性。在監督方式上，企業從傳統人工監督轉向智能化、實時監督，借助信息系統自動采集并分析數據，持續監控內部控制執行情況。一旦發現控制偏差，能及時糾正，有效提升了內部控制的效能與精準度，進而保障企業在數字化轉型過程中的穩健運營。

二、企業數字化轉型下審計與內部控制協同現狀及存在的問題

（一）協同現狀

當下，部分企業已認識到審計與內部控制協同的關鍵意義，并展開實踐探索。比如組建審計與內部控制聯合工作小組，共同開展風險評估、合規檢查等工作；在信息系統建設時兼顧二者需求，達成數據共享與交互。但從整體層面來看，企業審計與內部控制的協同程度仍不夠理想，多數企業二者相對獨立，未能有效整合資源、形成合力，致使協同效應無法充分釋放[4]。

（二）存在的問題

目前，企業審計與內部控制協同存在以下多方面問題。

一是數據融合障礙。審計數據多源于財務系統和業務交易記錄，內部控制數據涉及企業運營各環節如人力資源、供應鏈管理等，二者數據來源、格式不同，標準也不統一，且缺乏有效整合機制，這使得數據共享與分析利用困難，嚴重影響了協同工作的效率和效果。

二是目標協同偏差。審計旨在鑒證企業財務報表的真實性、合法性以及評價內部控制的有效性，更注重合規性和風險防范；而內部控制目標是保證企業經營管理合法合規、資產安全、信息真實完整，并提高經營效率以促進戰略實現，更側重于運營管理優化。這種目標差異導致協同工作方向不明、重點不清。

三是流程協同不暢。審計工作按特定程序進行，具有階段性和周期性；內部控制則貫穿企業日常經營，是一種持續過程。二者工作流程差異大且缺乏有效協同機制，實際操作中難以有效銜接，易出現重復工作或工作遺漏，進而降低協同工作質量。

四是人員協同不足。審計人員專長于財務和審計，內部控制人員更熟悉企業運營管理和風險管理，因專業背景和知識結構不同，又缺乏跨領域知識培訓與交流，導致在協同工作時難以形成合力，無法充分發揮各自專業優勢，制約了審計與內部控制協同效應的發揮。

三、企業數字化轉型下審計與內部控制協同優化路徑

（一）構建數據共享機制

在推動審計與內部控制協同發展中，構建數據共享機制十分關鍵，主要從以下三方面著手：

一是統一數據標準。清晰界定數據的定義、格式、編碼規則等內容，比如搭建企業級數據字典，標準化定義各類業務數據，使審計與內部控制的數據能保持一致且具備可比性，從而為后續數據共享與分析打下良好基礎。

二是運用大數據技術搭建企業級數據共享平臺。整合審計與內部控制所需的數據資源，借助數據接口實現不同業務系統間的數據傳輸與共享，消除數據孤島。同時，運用數據加密、訪問權限控制等技術，保障數據在共享過程中的安全性和保密性。

三是建立健全數據治理體系。明確數據管理的責任主體和流程，通過數據清洗、數據驗證等手段，嚴格監控和管理數據質量，提升數據的準確性、完整性和及時性，從而為審計與內部控制協同工作提供強有力的數據支持。

（二）明確協同目標

實現審計與內部控制的高效協同，明確協同目標是重要的一環。

一是基于企業戰略確定協同目標，以實現企業價值最大化為核心出發點。如在企業推行數字化轉型戰略時，協同目標設定為確保數字化項目合規有效開展，防范轉型中的風險，推動數字化技術與業務深度融合，使審計與內部控制協同工作服務于企業戰略大局。

二是將協同目標細化為具體工作目標和任務，清晰界定審計與內部控制在各階段的職責分工。如在風險評估階段，審計人員聚焦識別財務報表相關風險，內部控制人員則側重評估運營管理風險，雙方協同配合，共同制定科學合理的風險應對策略。

（三）優化協同流程

優化審計與內部控制協同流程，是提升協同效能的關鍵路徑，可從流程整合與機制建設兩方面發力。在流程整合上，全面梳理二者工作流程，剔除重復冗余環節，優化工作次序，實現流程的無縫對接。如審計計劃階段，將內部控制風險評估成果作為確定審計重點與范圍的關鍵依據；審計實施時，與內部控制日常監督緊密結合，及時發現并糾正問題。

在機制建設上，搭建溝通協調、信息反饋、解決問題的協同工作機制。定期召開聯席會議，互通工作進展，解決協同難題；建立信息共享渠道，實時傳遞相關信息；面對重大問題，成立聯合調查組深入剖析，共同擬定解決方案，以保障協同工作的高效推進。

（四）加強人員協同

對于強化審計與內部控制的協同效果，加強人員協同至關重要。一方面，開展跨領域培訓。組織審計和內部控制人員參加針對性課程，審計人員學習企業運營管理和風險管理知識，內部控制人員參與財務審計與數據分析培訓，以此拓寬他們的知識視野，使其提升綜合素質，增強協同工作中的溝通協作能力。

另一方面，依據協同工作需求，組建由審計、內部控制、信息技術人員等構成的聯合工作團隊，清晰界定各成員職責分工，促進團隊協作，充分發揮不同成員的專業特長，從而有效提高協同工作的效率和質量。

四、企業數字化轉型下審計與內部控制協同優化保障措施

（一）完善制度體系

在企業數字化轉型進程中，完善制度體系對審計與內部控制協同優化至關重要。一方面，制定協同工作制度。全面梳理并建立健全審計與內部控制協同工作的系列相關制度，清晰界定協同工作目標，確保以提升企業價值、防范風險為導向；明確原則，保證協同合法合規、高效推進；規范流程，使各環節緊密有序；厘清職責分工，杜絕職責不清。如制定《審計與內部控制協同工作管理辦法》，使協同工作各環節有章可循，有序開展。

另一方面，修訂相關管理制度。針對企業現有的審計和內部控制制度，結合數字化轉型需求進行修訂完善，融入數字化元素，在審計制度中增加數字化審計技術應用細則，在內部控制制度里明確與審計協同的工作要求，充分體現協同理念[5]。

（二）強化組織保障

在企業數字化轉型進程中，強化組織保障對審計與內部控制協同優化起著關鍵作用。一方面，明確組織架構與職責。在企業整體組織架構的布局中，精準定位審計與內部控制協同工作的管理部門及協調機構，賦予其清晰且匹配的職責與權限。比如，設立專門的審計與內部控制協同管理辦公室，其承擔著統籌規劃、協調各方資源的重任，定期向企業管理層詳細匯報協同工作的進展狀況、遇到的問題及解決方案，以確保管理層全面掌握協同動態。

另一方面，加強領導支持。企業管理層需充分認識到審計與內部控制協同優化的重要性，從人力、物力、財力等方面給予必要的資源支持，制定有利的政策保障協同工作順暢推進。同時，積極參與協同工作的決策環節，提供高瞻遠矚的指導，助力協同工作深入開展，以切實發揮審計與內部控制協同優化在企業數字化轉型中的效能。

（三）加強技術支持

在企業數字化轉型中，加強技術支持是實現審計與內部控制協同優化的重要驅動力。一方面，企業需加大技術投入，積極引入先進的數字化技術，尤其是適配審計與內部控制的軟件工具。通過大數據審計平臺，高效分析海量數據，精準定位審計疑點；借助智能化內部控制管理系統，對內部控制流程進行自動化與智能化監測，全方位提升工作效率與質量，推動審計與內部控制信息化水平邁向新高度。

另一方面，大力加強技術創新，激勵審計與內部控制人員主動探索新興技術的應用。如深入研究區塊鏈技術在審計證據存儲與驗證方面的作用，利用其不可篡改、可追溯的特性增強審計證據可信度；運用人工智能技術開發智能化風險預警模型，其可憑借強大的數據處理和分析能力，實時感知內部控制中的潛在風險，為企業筑牢風險防線。

五、結語

在企業數字化轉型背景下，審計與內部控制的協同優化是企業提升治理水平、防范風險、實現價值最大化的必然選擇。通過構建數據共享機制、明確協同目標、優化協同流程、加強人員協同等路徑，以及完善制度體系、強化組織保障、加強技術支持等措施，企業能夠有效促進審計與內部控制的協同發展，從而為數字化轉型提供有力支撐。未來，隨著數字化技術的不斷發展和應用，審計與內部控制的協同優化將面臨更多的機遇和挑戰，因此企業需不斷探索創新，持續完善協同工作機制，以適應數字經濟時代的發展要求。

參考文獻

[1]劉正軍，陳雪吟.企業數字化轉型對審計費用的影響——基于內部控制的調節效應[J].長沙大學學報，2023，37（4）：73-80+90.

[2]張日敏，陳明.企業數字化轉型對審計費用的影響——基于內部控制視角[J].科技和產業， 2024， 24（1）：62-67.

[3]陳明旻.新時期的數字化審計：影響，挑戰和轉型[J].商業會計， 2024（6）：33-38.

[4]黃葉.內部審計對企業內部控制缺陷的影響研究[J].財會通訊， 2024（7）：43-47.

[5]施杰.企業數字化轉型，財務績效與內部控制質量[J].商業觀察， 2024， 10（26）69-73.

（作者單位：山西省會計服務中心）

作者簡介：張晨程，女，1989年9月出生，山西昔陽人，研究生，應用經濟學專業，中級會計師。研究方向：財務會計、審計與內部控制。