創(chuàng)新藥企業(yè)IPO中研發(fā)合同采購(gòu)額核算規(guī)范化策略探究

創(chuàng)新藥在醫(yī)藥領(lǐng)域占據(jù)前沿高地，對(duì)推動(dòng)醫(yī)學(xué)進(jìn)步、改善人類健康起著不可估量的作用。藥品研發(fā)耗時(shí)久、資金投入大，從實(shí)驗(yàn)室研究到產(chǎn)品上市往往需十年以上。在此情形下，許多創(chuàng)新藥企業(yè)選擇上市融資。而在企業(yè)上市進(jìn)程中，研發(fā)合同采購(gòu)額核算的規(guī)范化至關(guān)重要。本文以 A 企業(yè)為案例，深入剖析當(dāng)前研發(fā)合同采購(gòu)額核算存在的發(fā)票及賬單跨期、醫(yī)院合同采購(gòu)額核算邏輯不精細(xì)、支持材料缺失、資料整理不規(guī)范以及跨部門溝通不暢等問(wèn)題，并從做好合同采購(gòu)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算、規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算、加強(qiáng)支持性資料質(zhì)量管理和培訓(xùn)研發(fā)人員等方面，提出系統(tǒng)且具針對(duì)性的優(yōu)化對(duì)策，旨在顯著提升研發(fā)合同采購(gòu)額核算的準(zhǔn)確性與規(guī)范性，為創(chuàng)新藥企業(yè)順利推進(jìn) IPO 進(jìn)程提供有力支撐。?

一、引言?

創(chuàng)新藥企業(yè)以其研發(fā)周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高、投入大、回報(bào)高的顯著特性，在資本市場(chǎng)中備受關(guān)注。上市對(duì)于創(chuàng)新藥企業(yè)，尤其是處于臨床試驗(yàn)階段尚未盈利的企業(yè)而言，是獲取資金的關(guān)鍵途徑。通過(guò)上市，企業(yè)能夠從資本市場(chǎng)募集大量資金，為研發(fā)活動(dòng)注入源源不斷的動(dòng)力，有力推動(dòng)創(chuàng)新藥的研發(fā)進(jìn)程。?

在創(chuàng)新藥企業(yè)籌備上市過(guò)程中，研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范核算意義重大，其中研發(fā)合同采購(gòu)額核算更是直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量與 IPO 進(jìn)程。規(guī)范的研發(fā)合同采購(gòu)額核算，能確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，增強(qiáng)投資者與監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的信任，從而為企業(yè)成功上市奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。?

本研究圍繞 IPO 中研發(fā)合同采購(gòu)額核算規(guī)范化這一核心，從核算標(biāo)準(zhǔn)、方法、內(nèi)容、流程，以及借助企業(yè)內(nèi)部控制與信息化手段強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等多維度展開(kāi)探究，致力于全方位保障研發(fā)合同采購(gòu)額核算的精準(zhǔn)性與有效性。?

二、研發(fā)合同采購(gòu)額核算規(guī)范化目標(biāo)?

（一）合規(guī)性?

企業(yè)若計(jì)劃 IPO，嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算要求是首要任務(wù)。這是企業(yè)在資本市場(chǎng)立足的根本，也是贏得投資者與監(jiān)管機(jī)構(gòu)信任的基石。實(shí)際操作中，發(fā)票、付款、采購(gòu)額暫估等環(huán)節(jié)均不得跨期。例如，發(fā)票應(yīng)在開(kāi)具當(dāng)期及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)入財(cái)務(wù)核算；付款需在實(shí)際支付當(dāng)期如實(shí)記錄，以確保資金流向清晰；采購(gòu)額暫估應(yīng)在實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期，依據(jù)合理方法估算。只有嚴(yán)格執(zhí)行，才能避免財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)因跨期處理產(chǎn)生偏差，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確，為企業(yè)財(cái)務(wù)決策與外部監(jiān)管提供可靠依據(jù)。?

（二）可核查性?

企業(yè) IPO 申報(bào)時(shí)，資料完備性與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)對(duì)應(yīng)性是審核重點(diǎn)。這涵蓋原始憑證、賬簿、報(bào)表等各類財(cái)務(wù)核算相關(guān)資料。這些資料如同企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的拼圖碎片，只有完整且準(zhǔn)確，才能拼湊出真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)全景。確保資料完備并與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)高度契合，既能滿足 IPO 申報(bào)交易所底稿上傳要求，又能讓中介機(jī)構(gòu)在程序核查時(shí)快速準(zhǔn)確獲取信息，為企業(yè)通過(guò)審核提供有力保障。?

（三）時(shí)效性?

企業(yè)啟動(dòng) IPO 申報(bào)流程后，各環(huán)節(jié)對(duì)時(shí)效性要求極高。整個(gè)流程環(huán)環(huán)相扣，從業(yè)務(wù)部門提交規(guī)范資料，到財(cái)務(wù)部門采購(gòu)額入賬，再到審計(jì)部門核查、發(fā)函，審定采購(gòu)額，接著券商和律師補(bǔ)充底稿，最后審計(jì)機(jī)構(gòu)出具報(bào)告并對(duì)外披露。其中，研發(fā)合同采購(gòu)額確定處于起始關(guān)鍵位置，其數(shù)據(jù)質(zhì)量如同基石，直接決定后續(xù)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性與準(zhǔn)確性。只有夯實(shí)基礎(chǔ)，才能保障后續(xù)環(huán)節(jié)順利推進(jìn)，確保 IPO 申報(bào)流程高效有序進(jìn)行。?

三、以 A 企業(yè)為例探討 IPO 中研發(fā)合同采購(gòu)額核算問(wèn)題?

（一）背景?

A 企業(yè)專注于創(chuàng)新藥研發(fā)，日常運(yùn)營(yíng)主要通過(guò)對(duì)外委托研發(fā)推進(jìn)新藥研發(fā)。在此模式下，企業(yè)與眾多外部合作伙伴簽訂大量委外合同，研發(fā)費(fèi)用在整體支出中占比頗高。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，A 企業(yè)需嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)各期采購(gòu)額，確保采購(gòu)額確認(rèn)與實(shí)際研發(fā)費(fèi)用精準(zhǔn)匹配，杜絕費(fèi)用跨期確認(rèn)，以保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)反映企業(yè)研發(fā)投入狀況。?

（二）目前狀況?

1.財(cái)務(wù)部門研發(fā)合同采購(gòu)核算流程?

每季度末，財(cái)務(wù)部門針對(duì)不同合同類型，采用差異化方式確認(rèn)采購(gòu)暫估額：對(duì)于一次性確認(rèn)和按結(jié)算單確認(rèn)的合同，財(cái)務(wù)部門利用企業(yè) OA 系統(tǒng)，自主下載工作報(bào)告或結(jié)算單，以此為依據(jù)細(xì)致計(jì)算采購(gòu)額和暫估金額，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠；針對(duì)進(jìn)度類（如 CRO 服務(wù)合同）合同，財(cái)務(wù)部門按研發(fā)人員篩選其負(fù)責(zé)的合同清單并發(fā)送給研發(fā)人員。但在此過(guò)程中，未明確要求其他資料及采購(gòu)額計(jì)算表的規(guī)范，如供應(yīng)商發(fā)送進(jìn)度表的郵件截圖等，可能導(dǎo)致后續(xù)數(shù)據(jù)核算缺乏支持依據(jù)；對(duì)于臨床用藥研制合同，財(cái)務(wù)部門與研發(fā)人員協(xié)作，依據(jù)合同里程碑付款節(jié)點(diǎn)，共同確認(rèn)生產(chǎn)進(jìn)度，精確計(jì)算當(dāng)期采購(gòu)額。這需要雙方密切溝通，確保信息傳遞及時(shí)準(zhǔn)確。?

2.管理中存在的問(wèn)題?

發(fā)票及賬單跨期：在 A 企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中，發(fā)票和賬單及時(shí)準(zhǔn)確提交對(duì)財(cái)務(wù)工作至關(guān)重要。然而，研發(fā)人員收到供應(yīng)商發(fā)票及賬單后提交遲緩，致使發(fā)票跨期到達(dá)財(cái)務(wù)部門，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)計(jì)提費(fèi)用準(zhǔn)確性。采購(gòu)額跨期導(dǎo)致當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用偏差，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)研發(fā)投入。尤其是面對(duì)醫(yī)院供應(yīng)商，因其強(qiáng)勢(shì)地位，發(fā)票提交時(shí)間常被無(wú)限期推遲，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)極大困擾。?

醫(yī)院合同采購(gòu)額核算邏輯粗糙：醫(yī)院臨床試驗(yàn)具有特殊性，試驗(yàn)期間醫(yī)院與企業(yè)通常不對(duì)賬或清算，僅在試驗(yàn)結(jié)束時(shí)清算費(fèi)用。這給企業(yè)確定醫(yī)院合同當(dāng)期采購(gòu)額帶來(lái)挑戰(zhàn)。目前 A 企業(yè)按實(shí)際入組人數(shù)占預(yù)計(jì)入組人數(shù)比例確認(rèn)合同執(zhí)行進(jìn)度及采購(gòu)額，但不同試驗(yàn)階段患者入組耗用試驗(yàn)費(fèi)差異大，該方法無(wú)法精準(zhǔn)反映實(shí)際情況，核算邏輯不夠嚴(yán)謹(jǐn)。?

研發(fā)合同采購(gòu)額核算缺少支持材料：A 企業(yè)現(xiàn)用的采購(gòu)額計(jì)算表僅是孤立的數(shù)據(jù)記錄工具，缺乏指向性資料證明表中數(shù)據(jù)經(jīng)供應(yīng)商確認(rèn)。缺乏供應(yīng)商確認(rèn)，數(shù)據(jù)易出現(xiàn)誤差或遺漏，不僅可能誤導(dǎo)后續(xù)采購(gòu)決策，還會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性，采購(gòu)額核算工作缺乏堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。?

研發(fā)合同資料整理不規(guī)范：A 企業(yè)在研發(fā)合同資料整理方面缺乏清晰分類要求，導(dǎo)致各研發(fā)部門提交采購(gòu)暫估支持材料方式各異，留檔資料混亂。這使非研發(fā)人員難以理解材料用途與對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，嚴(yán)重影響了研發(fā)采購(gòu)額的準(zhǔn)確確定。財(cái)務(wù)人員處理相關(guān)事務(wù)時(shí)，需頻繁與研發(fā)人員溝通確認(rèn)，耗費(fèi)大量時(shí)間精力，不僅降低了工作效率，還增加了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。?

跨部門溝通問(wèn)題：財(cái)務(wù)部門與研發(fā)部門溝通存在障礙，研發(fā)部門對(duì)財(cái)務(wù)需求及原因理解不深。執(zhí)行工作時(shí)，研發(fā)人員僅關(guān)注財(cái)務(wù)部門提供的合同清單，忽視自查所負(fù)責(zé)合同的完整性，常出現(xiàn)清單合同缺失情況。待財(cái)務(wù)部門發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后再對(duì)接補(bǔ)充，導(dǎo)致時(shí)間拖延，季度結(jié)賬無(wú)法按時(shí)完成，嚴(yán)重影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，長(zhǎng)此以往將對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)和聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響。?

四、創(chuàng)新藥企業(yè)外委研發(fā)的合同采購(gòu)內(nèi)部暫估額核算及審計(jì)優(yōu)化對(duì)策?

（一） 做好合同采購(gòu)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算工作，堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制?

權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核心要求，是研發(fā)費(fèi)用核算的根本依據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)針對(duì)研發(fā)各部門開(kāi)展專項(xiàng)培訓(xùn)，通過(guò)生動(dòng)案例、深入淺出的講解，向研發(fā)人員清晰傳達(dá)權(quán)責(zé)發(fā)生制概念，使其深刻理解并掌握這一原則的內(nèi)涵與重要性。只有研發(fā)部門充分認(rèn)識(shí)到權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義，才能在日常工作中與財(cái)務(wù)部門密切配合，為準(zhǔn)確核算研發(fā)合同采購(gòu)額奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)反映企業(yè)研發(fā)投入與經(jīng)營(yíng)狀況。?

（二）規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算?

1.發(fā)票管理：研發(fā)人員應(yīng)主動(dòng)與供應(yīng)商溝通，告知每月 25 日后不再對(duì) A 企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，并在每月底最后一個(gè)工作日將當(dāng)月所有發(fā)票上傳至企業(yè) OA 系統(tǒng)。財(cái)務(wù)部門每季度末進(jìn)入稅務(wù)系統(tǒng)查看未認(rèn)證發(fā)票，將清單發(fā)送給對(duì)應(yīng)研發(fā)人員，研發(fā)人員迅速與供應(yīng)商核實(shí)，確保發(fā)票信息準(zhǔn)確無(wú)誤。若發(fā)現(xiàn)異常，如發(fā)票金額錯(cuò)誤、內(nèi)容不符等，研發(fā)人員應(yīng)及時(shí)與財(cái)務(wù)部門溝通，共同協(xié)商解決辦法，以保障企業(yè)財(cái)務(wù)工作順利進(jìn)行。

2.醫(yī)院合同采購(gòu)額計(jì)算：為精準(zhǔn)計(jì)算醫(yī)院合同采購(gòu)額，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的醫(yī)院合同計(jì)算表體系。第一張 excel 表依據(jù)合同約定，細(xì)致拆分臨床試驗(yàn)每個(gè)訪視周期每項(xiàng)檢查或服務(wù)的單價(jià)；第二張 excel 表粘貼從 EDC 系統(tǒng)導(dǎo)出的各醫(yī)院患者訪視次數(shù)；第三張表設(shè)置科學(xué)合理的公式，將單價(jià)與次數(shù)相乘，精確算出每個(gè)醫(yī)院合同下的當(dāng)期采購(gòu)額。在此過(guò)程中，要注意將所有費(fèi)用合理拆分到每個(gè)訪視周期，確保數(shù)據(jù)精細(xì)化與準(zhǔn)確性，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)核算提供有力支持。?

3.一次性交付及賬單類的合同采購(gòu)額計(jì)算：研發(fā)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，及時(shí)要求供應(yīng)商出具蓋章版結(jié)算單，詳細(xì)列明各項(xiàng)費(fèi)用金額，為后續(xù)財(cái)務(wù)處理提供明確依據(jù)。同時(shí)，將合同交付成果的支持性材料，如驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、發(fā)票、付款憑證等，存入公盤，并按合同文件分類存放，確保資料完整可追溯，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)管理和審計(jì)工作提供堅(jiān)實(shí)保障。?

4.CRO 合同采購(gòu)額計(jì)算：在 CRO 項(xiàng)目中，采購(gòu)額計(jì)算是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。每季度末，依據(jù)合同報(bào)價(jià)與供應(yīng)商核對(duì)履約進(jìn)度，精確確定當(dāng)季度完成的研發(fā)工作占合同總量的百分比，進(jìn)而準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期采購(gòu)額。這需要雙方密切溝通，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確一致，從而為企業(yè)成本控制和財(cái)務(wù)核算提供可靠依據(jù)。?

5.研制合同采購(gòu)額計(jì)算：A 企業(yè)藥品生產(chǎn)采用委外加工形式，簽訂合同時(shí)應(yīng)將研制合同分為技術(shù)合同和生產(chǎn)合同。技術(shù)合同主要涉及工藝路線優(yōu)化，按履約進(jìn)度每季度與供應(yīng)商核對(duì)，確保藥品生產(chǎn)技術(shù)參數(shù)和工藝流程達(dá)到最優(yōu)。生產(chǎn)合同則根據(jù)起始物料、原料藥、制劑三種材料的驗(yàn)收時(shí)點(diǎn)規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期采購(gòu)額，明確每種材料驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)一致，使采購(gòu)額準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)實(shí)際情況，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)決策提供有力支持。?

（三）加強(qiáng)研發(fā)合同支持性資料質(zhì)量管理?

1.合同管理：在公盤建立以“合同編號(hào) + 供應(yīng)商”命名的合同管理文件夾，便于快速識(shí)別和查找合同資料。為各合同負(fù)責(zé)人合理設(shè)置權(quán)限，保障合同信息安全。日常工作中，研發(fā)人員產(chǎn)生合同采購(gòu)額核算支付材料后，應(yīng)立即放入相應(yīng)公盤合同文件夾，確保合同執(zhí)行信息透明、資料完整。每季度末，研發(fā)人員需確認(rèn)負(fù)責(zé)合同的采購(gòu)額核算支持材料是否完整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，避免因材料缺失影響合同履行。確認(rèn)完成后，將結(jié)果上報(bào)給合同負(fù)責(zé)人，為企業(yè)合同管理和決策提供有力支持。?

2.采購(gòu)額支持性資料審核：對(duì)支持材料進(jìn)行規(guī)范編碼，統(tǒng)一采用項(xiàng)目編號(hào)-合同編號(hào)-材料編號(hào)格式，使審核人能一目了然了解材料歸屬和用途。研發(fā)部門應(yīng)成立項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)項(xiàng)目全過(guò)程監(jiān)督管理。每個(gè)季度結(jié)束后第三個(gè)工作日前，項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)對(duì)公盤各合同下的支持性材料進(jìn)行全面審核，檢查材料是否完整，初步判斷采購(gòu)額是否正確。研發(fā)會(huì)計(jì)人員在每季度結(jié)束后第三個(gè)工作日開(kāi)始，按研發(fā)合同臺(tái)賬，依據(jù)合同支持性材料確認(rèn)當(dāng)期采購(gòu)額。通過(guò)嚴(yán)格審核流程，確保采購(gòu)額核算準(zhǔn)確可靠，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)核算提供堅(jiān)實(shí)保障。?

（四） 培訓(xùn)研發(fā)人員?

財(cái)務(wù)部門與研發(fā)管理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)緊密合作，組織系統(tǒng)全面的培訓(xùn)活動(dòng)。培訓(xùn)對(duì)象涵蓋所有與研發(fā)合同相關(guān)人員，通過(guò)精心設(shè)計(jì)的培訓(xùn)課程，向研發(fā)人員深入闡明研發(fā)采購(gòu)額概念、重要性以及日常和季末工作要求。培訓(xùn)過(guò)程中，對(duì)本季度研發(fā)采購(gòu)額進(jìn)行詳細(xì)匯總分析，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具挖掘存在的問(wèn)題，并根據(jù)分析結(jié)果合理調(diào)整下一季度研發(fā)采購(gòu)計(jì)劃。通過(guò)培訓(xùn)，使研發(fā)人員充分理解財(cái)務(wù)規(guī)范核算訴求和業(yè)務(wù)真實(shí)特點(diǎn)，明確項(xiàng)目預(yù)算，合理分配資源，為企業(yè) IPO 工作筑牢堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。?

結(jié)語(yǔ)：

IPO 審計(jì)工作對(duì)企業(yè)成功上市意義重大。企業(yè)籌備上市時(shí)，需按規(guī)定提供 3 年財(cái)務(wù)合并報(bào)表審計(jì)報(bào)告及上市前最近 1 個(gè)季度的財(cái)務(wù)審閱報(bào)告。在此復(fù)雜關(guān)鍵過(guò)程中，研發(fā)合同采購(gòu)額核算規(guī)范化策略至關(guān)重要。作為創(chuàng)新藥企業(yè)核心成本的重要組成部分，研發(fā)合同采購(gòu)額核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。一份真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，如同企業(yè)的 “誠(chéng)信名片”，能增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信心，吸引更多投資，贏得監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)可，為企業(yè)在資本市場(chǎng)順利發(fā)展創(chuàng)造有利條件。?

因此，企業(yè)應(yīng)高度重視，通過(guò)建立健全研發(fā)合同管理制度，優(yōu)化合同采購(gòu)流程，完善研發(fā)合同采購(gòu)額核算體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制，有效提升財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而為成功上市奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。