淺談如何提高供電企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊的準確性

固定資產(chǎn)折舊作為財務管理的基本組成部分，反映了資產(chǎn)使用過程中的價值變化，是會計核算中的關鍵環(huán)節(jié)，對企業(yè)財務狀況和效益有著重要影響。本文主要從工程轉(zhuǎn)資、拆分資產(chǎn)價值變動等方面入手，分析了影響縣級供電企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊準確性的原因，并提出重視工程轉(zhuǎn)資規(guī)范性、加強拆分資產(chǎn)價值佐證等建議。

固定資產(chǎn)是企業(yè)擁有的用于生產(chǎn)和經(jīng)營的長期資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊的計提是企業(yè)財務管理的基本要求。固定資產(chǎn)計提折舊后，固定資產(chǎn)賬面價值減少的金額進入財務報表以損益反映，折舊值的正確性會對企業(yè)的損益產(chǎn)生重要影響。固定資產(chǎn)的價值主要通過工程轉(zhuǎn)資形成，如果其欠缺及時性和準確性，容易導致后續(xù)計提折舊不準確。以下就工程轉(zhuǎn)資對計提折舊的影響展開論述。

一、工程轉(zhuǎn)資對計提折舊的重要影響

工程轉(zhuǎn)資的及時性對計提折舊有著重要影響。資本性工程項目是形成資產(chǎn)的重要途徑。按會計核算要求，資本性工程項目的成本經(jīng)核算后，月末轉(zhuǎn)入在建工程。工程竣工投運后，再由在建工程轉(zhuǎn)入相應的資產(chǎn)卡片。按照《國家電網(wǎng)有限公司工程財務管理辦法》規(guī)定，財務部門根據(jù)竣工投運資料、暫估工程成本明細表、盤點確認后的設備清冊以及工程成本賬面金額，合理估計各項明細資產(chǎn)價值并確定資產(chǎn)分類。原則上，投產(chǎn)后30日內(nèi)需辦理工程暫估預轉(zhuǎn)資手續(xù)，并及時計提折舊費用，折舊計提起始時點為竣工投運后次月。開始計提折舊日期跟轉(zhuǎn)資時間密切相關，為轉(zhuǎn)資后下一月第一天，只有按規(guī)定轉(zhuǎn)資，計提折舊才能及時完成。工程竣工驗收后，如果不能及時轉(zhuǎn)資，會使計入當年損益的折舊費減少，導致財務報表損益數(shù)據(jù)不準確。所以，及時轉(zhuǎn)資是正確計提折舊的先決條件。

工程轉(zhuǎn)資價值的準確性也對計提折舊有重要的影響。工程竣工投運后，在規(guī)定的時間進行轉(zhuǎn)資，ERP系統(tǒng)根據(jù)不同的資產(chǎn)類別配置好折舊方式、折舊年限，資產(chǎn)殘值率，轉(zhuǎn)資的價值根據(jù)不同類別資產(chǎn)卡片計提折舊。目前，供電企業(yè)是以直線法計提折舊為主，不同資產(chǎn)的折舊年限不等，輸電線路資產(chǎn)折舊年限是25年、變電和配電資產(chǎn)折舊年限都是15年。凡是直線法計提折舊的資產(chǎn)，期末賬面預留殘值（殘值率）為原值的5%；資產(chǎn)原值5000元以內(nèi)的資產(chǎn)可以一次性計提折舊，使用年限期末賬面不留殘值。要保證工程轉(zhuǎn)資后計提折舊的正確性，首先，資產(chǎn)卡片必須與工程項目對應，要從項目源頭賦予資產(chǎn)卡片價值；其次，資產(chǎn)卡片要與實物資產(chǎn)的類別相對應，按正確的資產(chǎn)類別計提折舊。只有這樣才能確保轉(zhuǎn)資價值的準確性，進而保證計提折舊的準確性。

近年來，計提折舊的準確性已成為衡量工程財務核算準確性和會計報表真實性的重要標尺。在實際工作中，有很多因素制約著工程轉(zhuǎn)資的及時性和準確性，進而對準確計提折舊產(chǎn)生影響。另外，轉(zhuǎn)資以后的資產(chǎn)價值拆分也對正確計提折舊產(chǎn)生影響，對此我們要引起重視，分析根本原因，找出解決辦法，提高計提折舊的準確性。

二、導致計提折舊不準確的幾種情況

（一）未對應項目轉(zhuǎn)資

第一種情況，應新建資產(chǎn)卡片而未及時新建。根據(jù)要求，工程竣工投運后30日內(nèi)需進行轉(zhuǎn)資，且必須關聯(lián)資產(chǎn)卡片，將入賬價值轉(zhuǎn)入資產(chǎn)卡片后方可計提折舊。如果項目未及時新建資產(chǎn)卡片，只能將在建工程卡片價值轉(zhuǎn)入系統(tǒng)已存在的存量資產(chǎn)卡片。存量資產(chǎn)卡片與項目無任何關聯(lián)，只是項目轉(zhuǎn)資的必要載體。轉(zhuǎn)入存量資產(chǎn)卡片的價值按存量資產(chǎn)卡片剩余折舊年限計提折舊，是自第一次轉(zhuǎn)資之日的下月起開始的，而新建資產(chǎn)卡片的計提折舊同樣如此，中間會存在時間差，一般情況下存量資產(chǎn)卡片的剩余折舊年限肯定小于同類別的新建資產(chǎn)卡片的折舊年限。工程項目轉(zhuǎn)入存量資產(chǎn)卡片的價值在剩余年限內(nèi)按直線法計提折舊，每月折舊額大于新建資產(chǎn)卡片轉(zhuǎn)入后的折舊額，導致計提折舊不準確。存量資產(chǎn)卡片折舊費計入報表損益的金額大于實際應計入的損益金額，導致報表利潤減少，影響財務報表的準確性。第二種情況，未對應存量資產(chǎn)卡片轉(zhuǎn)資。工程轉(zhuǎn)資時，相關管理部門應核實實物資產(chǎn)對應的存量資產(chǎn)卡片號，根據(jù)實際改造線路查找對應資產(chǎn)卡片的轉(zhuǎn)入價值，之后方可正常計提折舊。但經(jīng)驗不足的項目管理人員對項目與資產(chǎn)間的對應關系不夠重視，認為轉(zhuǎn)資時系統(tǒng)無報錯即可，未從專業(yè)視角審視該問題。特別是找不到項目對應的存量資產(chǎn)時，他們不認真分析梳理原因，甚至不尋求上級部門幫助，而是自作主張，找其他類別的資產(chǎn)卡片轉(zhuǎn)資，導致轉(zhuǎn)資的資產(chǎn)與項目無任何關聯(lián)。比如2024年敘永公司低壓業(yè)擴項目，未找到與“配電線路”（折舊年限15年）對應的存量資產(chǎn)卡片，轉(zhuǎn)而選擇“用電設備”類存量資產(chǎn)卡片（折舊年限8年）轉(zhuǎn)資，兩類資產(chǎn)折舊年限相差7年。按照剩余年限直線法計提折舊，轉(zhuǎn)入資產(chǎn)價值的折舊大于實際折舊，導致計提折舊不準確。

（二）資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移佐證不充分，導致計提折舊不準確

資產(chǎn)重分類是財務人員依據(jù)業(yè)務人員提供的資產(chǎn)拆分表，將資產(chǎn)價值從源資產(chǎn)卡片轉(zhuǎn)移至目標資產(chǎn)卡片的過程，該過程中資產(chǎn)卡片間價值此增彼減，總體價值不變。第一種情況，資產(chǎn)重分類拆分價值時未確認能否正常計提折舊。如按照最新的2021版的《國家電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)目錄》，刪除了固定資產(chǎn)變電設備——“避雷器”類別，不再將其單獨列為資產(chǎn)。原“避雷器”資產(chǎn)卡片的價值，要拆分到其他變電設備的資產(chǎn)卡片如“開關柜”上，確保資產(chǎn)價值未減少。拆分價值前如果未辨明源資產(chǎn)卡片和目標資產(chǎn)卡片是否為逾齡資產(chǎn)，可能會將非逾齡資產(chǎn)價值拆分至逾齡資產(chǎn)，導致計提折舊不準確。第二種情況，資產(chǎn)大卡片拆分價值與空卡片賦值依據(jù)不充分。資產(chǎn)管理性資料中規(guī)定了各類資產(chǎn)的原值上限，超出該上限資產(chǎn)大卡片需整改。資產(chǎn)大卡片問題多由多個項目多次轉(zhuǎn)資不規(guī)范所致。整改資產(chǎn)大卡片問題就是要拆分多轉(zhuǎn)入的資產(chǎn)價值，首先要看其源自哪些項目，再找到當時轉(zhuǎn)資的卡片明細，從資產(chǎn)大卡片上拆分價值到與項目對應的存量資產(chǎn)卡片上，確保其計提折舊年限前后一致。但是，項目管理人員為趕緊完成資產(chǎn)大卡片整改任務，沒有分析資產(chǎn)的價值來源及涉及項目，就將其拆分到其他項目的存量資產(chǎn)卡片，使其與對應項目的剩余折舊年限不一致，導致計提折舊不準確。根據(jù)資產(chǎn)規(guī)范性的相關要求，對于30日未賦值的新建資產(chǎn)空卡片，需要核實原因并及時整改。項目轉(zhuǎn)資前未及時新建資產(chǎn)卡片，暫時將價值轉(zhuǎn)入存量資產(chǎn)卡片，若項目已完成決算轉(zhuǎn)資，需及時對相關操作進行關閉處理，只能從項目已轉(zhuǎn)資的卡片里拆分部分價值至未賦值的空卡片，確保卡片不為空。在拆分價值到空卡片前，應確認空卡片對應哪些項目及其轉(zhuǎn)資明細。但不少業(yè)務前端人員，對空卡片需要及時賦值的規(guī)則并不了解，如果不是稽核發(fā)現(xiàn)，系統(tǒng)內(nèi)空卡片可能會一直存在。項目當時是決算轉(zhuǎn)資的，資產(chǎn)卡片有可能屬于市公司，為完成價值拆分還需要市公司將對應的資產(chǎn)卡片調(diào)撥到縣公司，但系統(tǒng)操作比較繁瑣，需要市公司業(yè)務人員協(xié)助才能完成。這時候縣公司業(yè)務人員往往會簡單化處理，直接將其他項目的存量資產(chǎn)卡片（源卡片）價值拆分到空卡片（目標卡片），使得空卡片轉(zhuǎn)入價值跟項目并無關系，導致計提折舊不準確。

（三）新建資產(chǎn)類別不正確導致資產(chǎn)計提折舊不準確

供電企業(yè)的新建資產(chǎn)如果屬于輸電、變電、配電類別，在入庫的時候ERP系統(tǒng)已匹配好資產(chǎn)類別，不會出現(xiàn)類別錯誤。但對于非輸電、變電、配電類資產(chǎn)，業(yè)務人員需自行選擇資產(chǎn)類別，由于可能不熟悉購入資產(chǎn)情況，易錯選資產(chǎn)類別，進而導致計提折舊不準確。例如“平板手推車”，業(yè)務人員可能誤將其選為“運輸設備”類資產(chǎn)，其對應折舊年限是6年，而實際應屬于“生產(chǎn)管理用工具”，折舊年限為7年。兩類資產(chǎn)折舊年限不一致，按折舊年限直線法計算，每月會多計提折舊。

三、提高業(yè)務水平，準確計提折舊

（一）做足工程前期準備，及時完成工程轉(zhuǎn)資

工程轉(zhuǎn)資難以按時進行，主要原因在于物資到貨滯后，影響主要設備按計劃投運。項目部門需重點關注，特別是針對省公司統(tǒng)一采購物資的到貨滯后情況，應提前準備應急措施，縣公司提前做好應對準備。項目部門應盡早確定項目所需物資，并明確采用省公司集中采購還是自行從電商平臺采購。如果項目部門需要采購的物資只能在省公司協(xié)議庫購置，要在協(xié)議庫內(nèi)盡早確定廠家，并根據(jù)項目工期要求廠家提前備貨、發(fā)貨。對于協(xié)議庫沒有的物資，需由省公司集中采購，項目部門要關注省公司發(fā)布的招標采購批次，及時提報物資需求。確保集中采購物資盡快到貨，完成主要設備投運，這樣才能新建資產(chǎn)卡片，確保項目有對應資產(chǎn)卡片可以轉(zhuǎn)資。

（二）加強溝通學習，推動項目順利實施

財務部門與業(yè)務部門雙方應實時溝通，按計劃完成施工、監(jiān)理、設計等服務費用入賬，學會利用“項目全過程管理”平臺管控項目進度。系統(tǒng)規(guī)則設定：需維護開工時間方可采購物資，當項目入賬率超過概算的80%，必須維護項目竣工時間才能繼續(xù)報賬；竣工后30天需進行暫估轉(zhuǎn)資。因此，要讓業(yè)務部門相關人員熟悉各工程節(jié)點的相關要求，以便遇到問題時能積極應對，找到解決辦法，提高工程入賬效率。比如遇到項目無法提報物資需求時，要確保項目開工時間；當項目入賬受限時要考慮是否已達工程入賬進度，需確保竣工投運時間。只有在計劃時間內(nèi)完成項目，及時新建資產(chǎn)卡片轉(zhuǎn)資，才能確保資產(chǎn)后期正確計提折舊。負責建卡流程提報的專業(yè)人員要加強學習，熟悉系統(tǒng)應用和資產(chǎn)分類常識，提高對建卡轉(zhuǎn)資重要性的認識，從而及時完成入賬、建卡等關鍵流程，為后續(xù)的項目轉(zhuǎn)資鋪平道路。

（三）嚴把資產(chǎn)逾齡關，加強轉(zhuǎn)資前非新建卡片審核

在資產(chǎn)不報廢的情況下，達到使用年限即為逾齡資產(chǎn)，無法計提折舊。鑒于業(yè)務部門不清楚哪些資產(chǎn)逾齡，財務部門有必要梳理出逾齡資產(chǎn)明細并報送業(yè)務部門。財務人員需與項目管理人員保持溝通，確保實物移交清冊關聯(lián)的資產(chǎn)未逾齡。轉(zhuǎn)資時，財務應加強審核，避免涉及逾齡資產(chǎn)。如果有逾齡資產(chǎn)的技改項目轉(zhuǎn)資，要及時與業(yè)務部門聯(lián)系，經(jīng)評估合理延長逾齡資產(chǎn)的使用年限，確保后期計提折舊的準確性。

（四）資產(chǎn)價值拆分時，佐證依據(jù)要可靠

資產(chǎn)價值變動的原因很多，有因資產(chǎn)重分類需要拆分價值的，有因資產(chǎn)大卡片或空卡片需要變動價值的，等等，都需要通過資產(chǎn)價值拆分重新分配資產(chǎn)卡片的賬面價值。資產(chǎn)價值拆分是調(diào)整資產(chǎn)價值的重要手段，可使賬面資產(chǎn)更加規(guī)范。在資產(chǎn)價值拆分的時候，佐證依據(jù)必須可靠、充分，以此保障拆分的準確性。

結語：

近年來，計提折舊的準確性成為工程資產(chǎn)審計關注的重點，其是衡量工程財務核算準確性和會計報表真實性的重要標尺。提高計提折舊的準確性，采用科學合理的方法處理計提折舊，為供電企業(yè)的健康發(fā)展提供有力支持。