內部經濟責任審計實務中責任界定分析

本文旨在探究內部經濟責任審計中如何準確界定責任的有效措施，通過分析審計責任界定的原則，提出了完善內部控制制度體系、加強內部控制信息系統(tǒng)建設與數(shù)據(jù)管理、提高內審人員專業(yè)素質和獨立性、建立有效的溝通協(xié)調機制等策略，以期提高責任界定的準確性，從而為相關人員提供實踐參考。

在現(xiàn)代管理中，內部經濟責任審計作為一種重要的治理工具，逐漸受到廣泛關注。其不僅是企事業(yè)單位內部控制體系的重要組成部分，也是確保資源合理配置和有效利用的關鍵手段。隨著市場競爭的加劇和經營環(huán)境的日益復雜，如何在內部經濟責任審計中準確界定責任，成為提升管理效率和風險防控能力的重要課題。

一、內部經濟責任審計責任界定應把握的原則

（一）權責一致原則

權責一致原則是指行使權力和所承擔法律責任的統(tǒng)一，因此在審計過程中，要明確被審計單位或個人的職責范圍，并確保其權力和責任相匹配。這一原則的核心是避免權責不對等的情況，即某些人員擁有過多權力但承擔的責任不足，或承擔過多責任卻沒有相應的權力。

在實踐中，首先，審計人員應梳理被審計對象或部門的組織架構和職權分配，明確各級管理層和員工的職責范圍，以準確界定直接責任、管理責任和領導責任。這需要詳細查閱相關的規(guī)章制度、崗位職責說明書等文件資料。此外，審計人員應與被審計單位的管理層進行溝通，以確認職責分配的合理性和合法性。

其次，審計人員還應關注實際工作中權責的一致性。例如在某些情況下，實際操作可能與書面規(guī)定存在差異，這時需要采取調查研究、對比分析、查閱法律法規(guī)等多種方式，了解原因并評估其對責任界定的影響。通過對比實際操作與制度規(guī)定，審計人員可以識別出潛在的權責不一致問題，并提出改進建議。

（二）實質重于形式原則

實質重于形式原則強調在審計過程中，應關注經濟活動的實質內容，而不僅僅是表面形式。這一原則要求審計人員在界定責任時，要結合被審計對象或部門的職能職責、日常工作、法律法規(guī)規(guī)章制度授權等情況，深入分析經濟活動的真實動機和效果，而不是僅僅依據(jù)形式上的合規(guī)性。

首先，審計人員應全面調查被審計單位的經濟活動，了解其業(yè)務流程、關鍵控制點、風險廉潔點。通過實地考察、訪談和抽樣檢查等方法，審計人員可以獲取第一手資料，以幫助其識別經濟活動的實質。

其次，審計人員應特別關注異常交易和復雜交易背后的真實意圖。例如，在涉及關聯(lián)交易或跨境交易修改為“對私交易”時，審計人員應審查交易的商業(yè)合理性和定價的公允性，以確定是否存在規(guī)避責任或轉移利益的行為。再如，被審計對象作為單位（部門）的一把手，雖然職責分工文件中，本人并不分管采購，但其作為一把手，可能通過暗示、轉達等間接形式，控制采購工作，進而導致出現(xiàn)不公平采購現(xiàn)象。

最后，實質重于形式原則還要求審計人員在責任界定時，考慮到經濟活動的整體效果和長遠影響。例如，某項投資決策雖然在短期內未達到預期收益，但從長期來看可能具有戰(zhàn)略意義。在這種情況下，審計人員應綜合評估，避免因短期結果不佳而不當問責。

二、提升內部經濟責任審計責任界定準確性的有效措施

（一）完善內部控制制度體系

首先，企事業(yè)單位應全面梳理現(xiàn)有的業(yè)務流程，識別出所有關鍵環(huán)節(jié)，包括財務收支、資產管理、項目投資和采購流程等，每個環(huán)節(jié)都需要建立詳細的操作流程和標準，以確保所有經濟活動都有明確的指導。例如，在財務收支方面，應根據(jù)不同金額的支出設定相應的審批層級，小額支出可由部門負責人審批，而大額支出則需經過多級審核，直至單位主要領導。作好事前審批，可以有效避免因審批不當而導致的責任不清。

其次，明確各部門和崗位的具體職責與權限是制度建設的核心。詳細記錄每個崗位在經濟活動中的職責，并匹配相關的權限。比如在資產管理中，資產采購、使用、維護和處置等各個環(huán)節(jié)都應有專人負責，同時設定相應的權限和責任。這種明確的職責劃分不僅有助于提升工作效率，還能在出現(xiàn)問題時快速定位責任人。

最后，制度的執(zhí)行需要強有力的監(jiān)督和反饋機制。企事業(yè)單位應設立專門的內部審計部門，定期檢查各項經濟活動，確保制度的有效落實。通過審計能夠及時發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行中的問題，并提出改進建議。例如，在一次內部審計中發(fā)現(xiàn)某部門在采購流程中存在審批不嚴的問題，審計部門建議調整審批流程，增加審批環(huán)節(jié)或提高審批權限，從而防止類似問題再次發(fā)生。再如，某單位在項目投資過程中，由于缺乏明確的投資決策流程，導致項目失敗，造成經濟損失。為避免類似情況再次發(fā)生，該單位決定完善內部控制制度。一是建立項目投資的標準化流程，明確項目立項、可行性研究、審批和后續(xù)管理的各個步驟；二是設立項目評審委員會，負責獨立評估重大項目，并提供專業(yè)意見。通過這些措施，該單位不僅提高了投資決策的科學性，還為內部經濟責任審計提供了清晰的責任界定依據(jù)。

（二）加強內部控制信息系統(tǒng)建設與數(shù)據(jù)管理

企事業(yè)單位建立全面集成的內部控制信息系統(tǒng)至關重要。信息系統(tǒng)的建設不僅提高了數(shù)據(jù)處理的效率，還為審計提供了可靠的數(shù)據(jù)支持，確保在審計過程中能夠準確追蹤每一筆經濟業(yè)務的來龍去脈，清晰界定相關責任人的責任履行情況。這種全面的信息化管理，不僅提升了審計的透明度和公正性，也為單位的整體管理水平提供了有力支持。

首先，該系統(tǒng)應覆蓋單位的所有經濟業(yè)務流程，從預算編制、資金審批到實際執(zhí)行和財務核算，實現(xiàn)全過程的信息化管理。通過信息系統(tǒng)，能夠實時采集和存儲各項經濟活動的數(shù)據(jù)，確保信息的完整性和準確性。同時需要詳細分析現(xiàn)有的業(yè)務流程，識別出每個環(huán)節(jié)的關鍵控制點。例如，在采購流程中，系統(tǒng)應記錄從采購申請、審批到合同簽署、貨物驗收及付款、領用流向的全過程信息。每個步驟都必須關聯(lián)具體的責任人信息和審批記錄，以便在后續(xù)審計時能夠清晰地追蹤到每一個環(huán)節(jié)的責任履行情況。

其次，數(shù)據(jù)管理是信息系統(tǒng)建設的核心，為確保數(shù)據(jù)的準確性和完整性，必須建立嚴格的數(shù)據(jù)輸入和驗證機制。系統(tǒng)應設計多層次的驗證規(guī)則，以防止錯誤數(shù)據(jù)的輸入。財務系統(tǒng)中的每一筆收支交易必須經過多級審核，確保金額、賬戶、日期等關鍵信息的正確性。此外，系統(tǒng)還應具備自動化的對賬功能，定期核對各類賬目，以及時發(fā)現(xiàn)并糾正異常情況。

再次，在數(shù)據(jù)傳輸方面，采用加密技術和安全協(xié)議，確保數(shù)據(jù)在傳輸過程中的安全性，防止數(shù)據(jù)泄露或篡改。同時系統(tǒng)應具備日志記錄功能，詳細記錄每一次數(shù)據(jù)訪問和操作，便于追溯和審計。比如，在某單位的財務管理中，通過引入信息化系統(tǒng)，集中管理所有的財務數(shù)據(jù)，每一筆支出都需要經過系統(tǒng)審批，審批流程包括預算核對、資金來源確認和多級責任人簽字。手動錄入一體化系統(tǒng)，打印國庫集中支付憑證和銀行回單，并將其與單據(jù)附件記錄相匹配。在進行經濟責任審計時，審計人員可以直接從系統(tǒng)中調取所有相關記錄，快速定位到每個環(huán)節(jié)的責任人及其履責情況。這種信息化的管理方式顯著提高了審計效率，避免了傳統(tǒng)紙質記錄中常見的遺漏和錯誤。

最后，加強數(shù)據(jù)管理，包括定期的數(shù)據(jù)備份和恢復演練，以確保在系統(tǒng)故障或數(shù)據(jù)丟失時能夠迅速恢復業(yè)務。同時建立完善的數(shù)據(jù)權限管理制度，根據(jù)崗位職責分配訪問權限，以防止未經授權的操作和數(shù)據(jù)泄露。

（三）提高內審人員專業(yè)素質和獨立性

1.提高內審人員專業(yè)素質

首先，內部經濟責任審計要求內審人員具備廣泛而深入的專業(yè)知識，為提高專業(yè)素質，內審人員應定期參加多層次的專業(yè)培訓，以保持知識的前沿性和適用性。具體而言，內審人員需要了解最新的會計準則和經濟法律法規(guī)，隨著國際財務報告準則的更新，內審人員需學習這些變化，以便準確判斷企事業(yè)單位財務報表的真實性和合規(guī)性。此外，內審人員還應了解《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國會計法》等相關法律法規(guī)，以幫助其明確經濟活動的合法與非法界限。

其次，獲取專業(yè)資格證書是提升專業(yè)能力的重要途徑。鼓勵內審人員考取注冊會計師（CPA）、國際注冊內部審計師（CIA）等資格證書，以進一步提升內審人員的專業(yè)水平。

最后，建立內部審計案例庫，供內審人員學習和分析。通過對以往成功和失敗案例的研究，內審人員能夠積累經驗，提升責任界定的準確性。

2.確保審計獨立性

審計的獨立性是確保審計結果客觀公正的關鍵。首先，內部審計機構應在組織架構上保持相對獨立，直接向單位最高管理層或董事會審計委員會、黨委會匯報工作。這種匯報關系可以有效避免審計人員受到被審計對象或其他部門的不當干擾。

其次，在考核和薪酬方面，內審人員的績效不應與被審計部門的業(yè)績掛鉤，這樣可以防止內審人員因為擔心影響個人利益而對問題視而不見。此外，建立審計回避制度是確保獨立性的另一重要措施。當審計人員與被審計對象存在利益關系或親屬關系時，必須回避審計工作。例如，在某次審計中，發(fā)現(xiàn)審計人員與被審計部門負責人有親屬關系，單位立即啟動回避程序，安排其他審計人員接手工作。這不僅維護了審計的獨立性，還增強了審計結果的公信力。

（四）建立有效的溝通協(xié)調機制

1.與被審計對象的溝通

首先，在審計啟動階段，應明確向被審計對象傳達審計的目的、范圍和程序。可以采取召開審計進點會或發(fā)放審計通知書以及張貼內審公告等方式，幫助被審計對象做好準備，同時還能消除其對審計工作的誤解和抵觸情緒。例如，在某單位的財務審計中，審計團隊召開了一次詳細的進點會，向財務部門負責人解釋本次審計的重點是資金使用的合規(guī)性和有效性。通過這種方式，評價內部審計重點，規(guī)劃審計程序，收取證據(jù)，財務負責人能夠提前準備相關資料，并在審計過程中積極配合。

其次，在審計過程中，保持與被審計對象的持續(xù)溝通至關重要。查閱資料、詢問發(fā)現(xiàn)的問題和可能涉及的責任，應及時與被審計對象討論，聽取其解釋和意見。這不僅有助于獲取更全面的信息，還能幫助審計人員更準確地界定責任。例如，在審計中發(fā)現(xiàn)一筆資金使用存在疑問時，審計人員可以詢問該筆資金的使用背景、目的和審批過程。通過與被審計對象的對話，審計人員了解到這筆資金是用于緊急采購，以應對突發(fā)事件。通過這種開放的溝通方式，審計人員能夠更全面地理解問題的背景，以確保責任界定的準確性。

2.與其他部門的協(xié)作溝通

首先，在審計過程中，法務部門、人力資源部門或人事部門等內部職能部門可以提供專業(yè)支持。法務部門能夠為審計人員提供法律意見，幫助確定責任是否涉及違法違規(guī)行為。例如，在某次審計中，審計團隊懷疑某項合同的簽署存在違規(guī)操作，通過與法務部門的協(xié)作，確認了合同條款中確實存在違反企業(yè)政策的條款，從而明確了相關責任人的法律責任。

其次，人力資源部門或人事部門可以協(xié)助提供被審計對象的人事信息和績效考核等數(shù)據(jù)，這些信息對于區(qū)分主管責任和領導責任具有重要意義。在某單位的審計中，人事部門提供了被審計對象的詳細績效記錄，審計人員通過這些記錄發(fā)現(xiàn)，某主管在過去的績效考核中多次被指出存在管理疏漏，這為責任界定提供了有力的證據(jù)支持。

最后，在審計結束后，與相關部門共同商討責任追究和整改措施的落實，是確保審計結果有效執(zhí)行的關鍵步驟。通過與法務和人事部門的協(xié)作，可以制定出合理的整改計劃，并明確責任追究的具體措施。例如，在一次審計后，審計人員與法務部門共同制定了糾正違規(guī)操作的措施，并與人事部門協(xié)商，對相關責任人進行培訓和考核調整。這種跨部門的協(xié)作不僅提高了審計的有效性，也為單位的長遠發(fā)展提供了保障。

結語：

綜上所述，確保內部經濟責任審計的準確性，不僅是企事業(yè)單位實現(xiàn)有效治理的重要保障，也是提升單位整體管理水平的關鍵環(huán)節(jié)。通過系統(tǒng)化地界定責任，企事業(yè)單位能夠更有效地識別和管理風險，優(yōu)化資源配置，提升經營績效。未來，隨著審計技術的進步和管理需求的不斷變化，責任界定的研究將持續(xù)深化，從而推動內部經濟責任審計在單位管理中的應用更加精準和高效。