集團化企業合并財務報表信息化應用存在的問題及解決方案

隨著市場經濟改革的日益深化，集團化企業不斷進行多元化發展，旗下子公司數量越來越多，股權層級與投資鏈條拉長，新設、并購、重組等股權結構復雜且變動頻繁，導致合并財務報表的處理日益復雜。企業面臨的外部財務信息監管環境越發嚴格，時效性要求也越來越高。這些對現有合并報表信息化的編制功能帶來了較大的沖擊。與此同時，隨著企業內部財務信息化程度的不斷深入，集團化企業為滿足外部財務報表報送的時效性需求以及內部對財務信息質量的管理需求，基本上都搭建了合并財務報表系統。但是，隨著集團化企業的業務調整，系統運維能力不足等問題導致大部分企業的合并報表系統出現自動化應用障礙、運行效率低下、應用擴展不足等問題層出不窮，甚至在應用1至2年左右有企業陸續推翻前期系統，重新進行合并報表系統的設計與構建，造成人力、財力的浪費。本文結合企業在合并報表信息化進程中的實際案例，對系統架構管理、系統規則、后期運維存在的問題與解決方案進行了分析總結，以期為集團化企業合并財務報表信息化構建提供借鑒與參考。

一、合并財務報表信息化應用存在的問題

集團化企業合并財務報表的信息化應用是企業集團財務管理工作中的一個重要方面。通過信息化手段，集團化企業可以實現對下屬子公司、聯營合營企業的財務數據做標準化處理與集中管控，規范了合并報表編制規則，提高了合并報表的編制效率和準確性。然而，不少企業在合并財務報表信息化的實際應用過程中存在一些問題，主要體現在以下方面。

（一）數據集成難度大

集團化企業內部可能存在眾多子公司，這些子公司使用的財務系統與數據格式可能不統一。這將導致合并財務系統數據集成整合困難。如某企業集團其下屬子公司的基礎財務核算軟件有用友、Oracle、SAP等，針對不同的財務核算系統未預留數據集成接口，導致無法直接通過核算系統做報表集成，需手工錄入報表與關聯抵銷數據，通過系統僅僅起到了數據匯總功能并未實際減少手工操作量。集團內部可能使用了各種不同版本的財務軟件，若前期信息化規劃未考慮系統間的兼容性問題，將會影響數據的時效性與準確性。

（二）關聯方對賬功能不靈活

關聯方對賬是合并報表編制中的一項重要的基礎工作。其核對結果的準確性、核對效率的高低，都會對編制合并報表工作帶來重要影響。大型集團化企業內部交易繁雜，且涉及的業務類型多種多樣，現有合并報表系統對賬模塊通常根據報表科目搭建對賬抵銷模型，如“應收應付票據”“應收應付預收預付賬款”“其他應收應付賬款”等。關聯對賬的調整往往會跨多個抵銷模型，使得對賬模塊生成的調整數據差異較大，且跨抵銷模型的抵銷數據只能通過手工日記帳形式做調整，靈活度較差，關聯交易對賬無法清晰地展示。

（三）權益類抵銷自動化功能弱化

合并報表常見的權益抵銷主要涵蓋長期股權投資、其他非流動金融資產、實收資本、少數股東權益、盈余公積與未分配利潤等科目的抵銷。權益抵銷模型的設計通常包括抵銷模板的設置以及抵銷架構（即核對界面）的設計，在抵消模板中按子公司個數分別設置初始化數據，每月運行合并時通過規則識別當月變化并自動抵銷。但是，如每月抵銷數據處理不規范如未通過抵銷模板調整直接通過手工日記帳調整，數據信息有缺失或錯誤，將會打亂報表編制者規劃編制流程，給合并報表編制時間帶來較強的制約性。發生差錯后，只能通過人工干預，系統功能將會弱化。這將會影響整個合并報表編制的效率。

（四）財務報表列報標準不統一

雖然國內的會計準則已逐步在向國際會計準則趨同，但在合并財務報表列報方面，跨國子公司可能會遵循不同的會計準則和政策，使得合并報表的編制過程復雜化。如通過核算系統做報表列報集成將面臨較多報表科目間的調整。即使都采用統一的國內會計準則，但由于系統尚未統一導致多數據源、核算規則不統一，直接影響合并財務報表列報的質量。

（五）合并運行速度慢、耗時長

通過系統出具合并報表的常規流程主要包括：抽取核算系統數據（非集成用戶手工錄入），子公司編制核對單體報表數據（如往來抵銷數據）、子公司提交、層層提交鎖定報表、最終合并主體運行合并規則、核對合并報表數據調整合并差異，出具合并報表。如某企業集團其下屬子、孫公司共計204家，涉及九個合并層級，由于合并節點多、規則設置復雜，最終合并節點需運行兩次合并規則，即使直接下級合并節點提交報表后僅運行合并規則至少需要8至10個小時。往來抵銷、收入成本抵銷、權益抵銷、未實現損益等通過手工核對調整再運行規則僅運行系統預計耗時約20個小時，系統應用的效能大幅縮減，嚴重影響了合并報表出具的時效性要求。

（六）財報數據安全性問題

合并財務報表的信息化處理涉及大量財務底層數據，數據的隱私和安全性也是集團化企業比較關注的問題。合并報表根據股權架構層層向上一級母公司提交數據，需根據用戶身份分級建立權限管理制度，否則將會造成數據泄露，特別是上市主體對財務信息的保密性管理要求特別高，應加強財務信息安全管理。

二、合并報表信息化系統應用的建議

（一）系統構建前應對合并報表編制功能、效率做好規劃與定位

1.明確需求：在實施合并報表信息化之前，應對集團合并范圍內子公司使用的核算系統、科目設置、單體報表出具流程、時間要求、用戶數量等基礎業務情況開展充分的調研。根據自身報表合并的頻率、數據來源、合并范圍、合并方法和報表格式、附注底稿格式等要求，選擇一個功能齊全、操作便捷、穩定可靠的合并報表系統。

2. 統一數據標準：集團化企業在合并報表信息化實施前，應在全集團范圍內盡可能使用相同的核算系統，以便形成統一的數據源。搭建標準化的數據映射表，將核算科目與報表科目建立映射關系。通過核算系統抓取數據直接生成財務報表，統一數據處理標準。同時，需打通企業現有的外圍業務系統以及財務輔助管理系統直接數據直連集成，以實現數據的自動傳輸和實時更新，減少了手工處理的作業量，縮短了合并報表出具時間。

同時，企業應考慮兼容不同子公司核算系統的預留集成接口，以便后期新增公司后實現數據的無縫對接和自動化處理。在選擇系統時應考慮是否能提供靈活高效的數據采集方式，如：不僅能夠通過數據接口自動采集財務核算系統數據，也可通過Excel文件加載，可通過Web表單網上填報等多種方式采集合并范圍內下屬子公司的財務數據。集團化企業還應明確集團合并報表統一的會計政策和會計估計原則，實現數據的標準化，便于數據的集成和處理。

（二）搭建系統時部分功能設置建議

1.關聯方對賬功能設置建議：內部關聯交易量大、業務類型復雜的企業，集團總部應對關聯交易事項的差異化處理出具關聯對賬差異調整規則處理標準。在系統中根據關聯交易所涉及的科目統一搭建對賬平臺，展示子子公司、母子公司間的對賬差異，同時設置差異預警功能。子公司在提交單體報表前應完成關聯對賬差異原因的落實，并根據集團統一的差異處理規則在對賬平臺中完成差異調整分錄。如子公司未對關聯對賬差異做出調整，將無法提交自身單體報表。將關聯對賬差異分散在各子公司間完成核對調整，大大縮短了合并節點差異調整的時間，也提高了對賬差異調整分錄的準確性。

2.權益類抵銷功能設置建議：針對股權結構鏈條長、權益變動復雜的企業可以建立權益抵銷的“平臺式”架構。在每一次合并節點均能展現當期合并范圍的子公司權益變動抵銷情況，以便能夠形成抵銷差異的追蹤。集團合并報表編制人員可根據子公司收集的數據時間差異情況，分階段地檢查權益變動以及抵銷結果。這可以讓合并報表編制工作者根據資料收集進度合理安排時間，更加符合編制工作的習慣，提高編報效率。

3.合并附注底稿搭建設置建議：附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的數據解釋文字描述或業務情況補充，是對未能在這些報表中列示項目的說明。報表附注中針對報表明細科目的補充列報項目，可在報表科目下設置二級或三級附注列報科目。報表科目通過附注列報科目匯總，將附注科目與報表科目自動關聯大大減少了人工核對工作。合并附注根據科目屬性搭建合并底稿，能夠展示各個合并節點下屬子公司的數據情況，便于總部合并報表編制人員做同比、環比異動分析。合并附注底稿與合并報表主表科目抵銷數據源保持一致，以實現附注底稿自動生成抵銷分錄。通過合并底稿可以查看抵銷明細數據，更加符合合并報表編制人員的操作習慣。

4.國內外準則差異報表轉換建議：集團化企業的國外子公司通常派駐了中方財務人員，為減少系統直接集成造成的列報差錯，建議國外子公司中方財務人員應根據集團統一的會計政策與會計估計線下編制財務報表后，再手工錄入合并報表系統，減少系統集成報表與手工報表的差異比對工作量。

5.建議減少冗余規則植入以提升系統合并運行速度：同一控制下的企業合并、非同一控制下的企業合并、分步收購股權的權益抵消，往往涉及較多業務判斷與業務基礎數據整理，盡管在系統搭建時已考慮了實現規則，但由于歷史數據缺失往往無法通過系統完成。內部交易未實現損益的抵消如存貨、固定資產、無形資產等關聯方間未實現的損益，往往由于企業在核算時未將存貨、固定資產、無形資產區分是否從關聯方取得，無法通過系統做自動識別，需做人工判斷與區分。因此，建議在系統搭建時，應結合企業的股權結構、關聯交易情況以及合并報表處理的復雜程度。復雜合并處理邏輯即使植入系統，在實際運行過程中也無法達到理想的處理效果。因此，應充分評估，減少冗余規則植入，以提升合并系統規則處理效率，提升合并運行速度。

（三）加強系統的后續運維支持

1.系統主數據管理標準化：合并報表信息系統涉及大量財務主數據管理，主數據的維護是否標準化直接影響集成報表的準確性。集團總部需對系統的主數據做統一管理并安排專人做統一維護。合并報表系統的主數據建議財務核算系統數據發起源頭，盡量采用系統同步的方式與合并報表系統保持一致，如會計科目、公司代碼、貿易伙伴代碼、供應商、客戶等，以保證所有信息數據的統一。若需單獨維護主數據及對應關系，需提供易用的主數據維護界面。

2.加強財務數據的安全保障：集團化企業內部應完善數據管理內控體系，特別是信息化環境下的內控機制，確保系統具有良好的數據安全性和訪問控制機制，防止未經授權的訪問和數據泄漏。同時，借助先進的數據加密技術，保護數據免受未授權的訪問和泄露。

3.做好系統持續的維護和升級：集團化企業每月需出具合并報表，系統使用頻率較高且國內會計準則變化較快，企業內部應建立專業的運維團隊，定期對財務管理系統進行升級和維護，以適應不斷變化的業務需求和技術進步。同時，建議制定應對系統故障的應急方案，確保合并報表編制工作的連續性，避免因系統故障導致無法出具合并報表。

4.落實運行過程中的性能監控：在合并報表系統運行過程中應加強系統性能監控，對系統數據的處理流程實施監控，確保系統問題處理的響應速度和處理能力，滿足企業的實際需求。

（四）培養“懂專業、懂業務、懂技術”的復合型性人才

不少財務人員在應用合并報表信息系統時，缺乏對系統功能以及處理規則的深入探索和研究，導致在系統應用時不明白產生系統差異的原因，不能按照系統規則做差異調整，這大大降低了系統的應用效率。

財務人員只有通過熟練掌握企業合并報表準則并靈活應用系統功能，搭建相關報表應用體系，對合并財務報表編制形成流程化、系統化的操作，才能提高合并報表編制的效率，增強合并報表編制的準確性和時效性。應用信息系統編制合并財務報表，不僅要具備過硬的財務專業能力，同時還需要熟悉公司的基本業務，并能夠理解應用信息語言與規則。企業只有自身擁有“懂專業、懂業務、懂技術”的復合型人才，才能在日益頻繁的變化中，做好集團型企業合并報表的信息化管理工作，從而提高合并報表的編制效率與準確性。

結語：

綜上所述，集團化企業在構建合并報表系統信息化方案時，應充分考慮上述建議。這可以有效提升合并財務報表信息化應用的水平，提高財務報表的質量和管理效率。大型集團企業合并財務報表編制需要財務人員依托于信息化手段并做深入的應用。這是集團化企業合并報表管理的必然趨勢。財務人員只要依托財務信息化功能的不斷拓展與深入，無論外部準則如何變化，還是公司規模日益壯大，都能做到將會計準則與公司業務“業財融合”，在工作中做到游刃有余，輕松駕馭繁雜的合并報表編制工作。