高等學校內部控制體系建設存在的問題及優化路徑

近年來，我國教育經費投入逐年增加。2023年教育經費總投入達6.46萬億元，較2022年增長5.3%。截至2024年6月，我國普通高等學校達到2868所，2023年高等教育經費總投入達到1.76萬億元。

高等學校集教學、科研、社會服務和文化傳承等功能于一身，教育經費投入巨大。只有建立完善的經費管理制度體系，強化內部控制，加強考核與監督，堅持財務信息公開，才能切實保證經費的合理合法有效使用，從而充分發揮教育經費的積極貢獻。這對教育事業的健康發展具有深遠意義。

近年來，財政部門制定了一系列行政事業單位內部控制的相關規定，并推行了落實執行的工作方案，高等學校內部控制體系建設取得了較大的發展。但隨著高等學校的快速發展，其內部控制問題也日漸顯現，亟待解決。基于此，本文分析了高等學校內部控制體系建設存在的一系列問題，包括內部控制以及風險意識薄弱、制度建設和執行等方面存在的不足，并提出了相應的改進建議，以期為高等學校完善內部控制體系建設提供參考和借鑒。

一、高等學校完善內部控制體系建設的意義

高等學校完善內部控制體系建設有助于識別和評估各類風險，從而提升其風險防控能力。首先，通過建立完善的風險管理體系和風險評估機制，高等學校可以及時識別和分析各類潛在的風險因素，如財務風險、法律風險、聲譽風險等，從而為風險防控提供科學依據。例如，通過風險評估和風險監控，高等學校可以及時發現并防范各類風險，從而確保學校的穩定運行和持續發展。

其次，制定風險應對措施。通過制定并執行風險管理和應對策略，高等學校可以有效預防并應對各類風險事件，從而減少風險對學校的影響和損失。例如，通過建立應急預案和風險應對機制，高等學校可以在風險事件發生時迅速采取措施進行應對和處理，以減少風險對學校的負面影響。

最后，監控風險變化。通過持續的風險監控和評估，高等學校可以及時了解風險的變化情況，以調整風險應對措施和策略，從而確保風險防控的有效性和針對性。例如，通過定期的風險評估和風險審計，高等學校可以及時發現并應對新的風險因素，以確保學校的安全和穩定。

二、高等學校內部控制體系建設存在的問題

根據內部控制制度理論和內部控制規范要求，參考內部控制評價和審計監督檢查結果，高等學校內部控制體系建設還存在一些問題，主要包括以下幾方面：

（一）領導層內部控制意識薄弱，內控領導小組未充分發揮作用

高等學校主要負責人是學校內部控制體系的責任主體，但目前部分高等學校負責人內部控制意識相對淡薄，對建立健全學校內部控制體系的重要性和現實意義的認識不夠。有的負責人認為內部控制就是會計預算核算控制，內部控制建設主要是財務部門的工作；有的負責人參與內部控制建設的積極性不高。同時，一些高等學校雖然建立了內控建設領導小組，但領導小組推動完善學校內控建設力度不夠。此外，個別高等學校負責人甚至有“一言堂”作風，個人權限凌駕于內部控制制度之上，不執行內部控制流程，進而降低了內部控制制度的公信力與威懾力，不利于高等學校內部控制體系建設。

（二）風險意識淡薄，缺乏風險評估和防控措施

隨著高等學校規模的擴大，其涉及的經濟活動和核心業務日益增多，風險點也隨之增多。尤其近二十年，在教育體制改革持續深化和高等學校資源整合趨勢不斷加大的背景下，高等學校教育事業實現了跨越式發展，學校的管理模式、學生規模都發生了巨大變化。高等學校在預算、合同、基建、收支、資產采購和管理等業務方面存在一定風險，其成為訴訟當事人的情況越來越多。但部分高等學校風險意識淡薄，沒有制定相關風險管理制度，未針對各項業務活動認定風險點、評定風險等級，并制定相應的風險防范控制措施，因此無法制度化規范管理各類風險。

（三）規章制度不完善，制度更新不及時

當前，一些高等學校的業務仍沿用舊的管理模式，沒有引進職責分離、流程化管理等內部控制措施，只是被動地根據審計等監督活動發現問題后，才修訂相應的制度。如財務制度規定了財務人員要求輪崗，但其他一些業務活動沒有明確的輪崗要求。同時有些制度年代已經久遠，業務活動和處理方式都發生了變化，但制度修訂沒有跟上。比如近年來支付方式發生了很多變化，業務處理已經改變，但缺乏相應的制度支撐。此外，不同部門制定的制度更新不及時，發生制度沖突。如甲制度規定某種情況適用乙制度的規定，當乙制度已經修訂了，甲制度卻沒有修訂，還適用原來的規定。除此之外，有些高等學校內部控制手冊更新不及時，進而影響了內部控制質效。

（四）制度執行力差，缺乏相應的監督機制

當前，大多數高等學校都建立了一系列的內部控制制度，但部分高等學校在實踐中并未嚴格執行，內部控制只停留在文件規定上，作為擺設應付檢查。同時有的內部控制方法簡單，設計不合理，不能有效發揮內部控制作用。制度的生命力在于執行，制度不能有效執行就是無效的制度。在高校調研中發現，制度執行中出現了政策變形、制度走樣等執行弱化現象。一些高等學校在追求改革發展或對“放管服”理解不到位的情況下，對制度選擇彈性遵守。這種行為選擇模式造成制度形同虛設，損害了高等學校的正常治理結構和領導文化，極易產生違規貪腐行為。此外，制度不公開透明也是造成制度執行不到位的主要原因。制度沒有及時向下傳遞，因此造成制度執行缺乏剛性。

（五）內部控制建設核心部門缺乏獨立性

內部控制組織是體系運行的基本保障。內部控制建設的組織架構決定了內部控制運行的效率和效果。《行政事業單位內部控制規范》中規定，單位應單獨設置內部控制職能部門或者確定內部控制牽頭部門，負責組織協調內部控制工作。同時，應充分發揮財會、內部審計、紀檢監察、政府采購、基建、資產管理等部門或崗位在內部控制中的作用。

當前，大部分高等學校將內部控制建設牽頭部門設在財務處，或者在財務處下設科級部門，即內部控制建設辦公室，由財務處行使內部控制職能，制定戰略規劃并實施，同時評估風險。但內部控制建設需站在全校的角度上進行頂層設計，業務范圍不限于經濟活動，需要協調各部門開展工作，因此把內部控制建設牽頭部門設在財務處具有一定的局限性，財務處難以充分發揮內部控制建設的職責。

三、高等學校內部控制體系建設優化對策

（一）強化高等學校內部控制意識，完善內控建設組織機構

首先，財政和教育行政部門應定期開展由高等學校領導層參加的內部控制建設的專業知識和技能培訓，強調高等學校領導層是建立并完善內控制度體系的第一責任人，以充分發揮領導層在內控建設中的作用。

其次，把內部控制理念傳達至每位員工，使高等學校所有員工都能深入理解內部控制的重要性，從而營造和諧有效的內部控制環境。

最后，完善內部控制建設組織機構。除了內控領導小組外，還應建立專門的內控建設部門。此外，內部控制評價檢查應當反饋至領導小組，由領導小組推動內部控制體系的整改和完善。

（二）提高風險意識，建立風險評估和防范機制

首先，加強風險意識培訓，從而促使高等學校從領導層到每位員工都能正確認識學校和業務層面的風險。

其次，成立風險評估工作小組，該小組由高等學校負責人擔任組長，對經濟活動開展風險評估。經濟活動風險評估結果應當形成書面報告，并及時提交高等學校決策機構，作為完善內部控制體系的依據。

最后，制定完善的包括風險識別、評估及防范的風險管理制度。

（三）完善規章制度，及時更新內部控制手冊

首先，高等學校可以建立專門的政策法規制訂、審核管理部門，以統籌協調管理制度的制定和修改工作。該部門可要求業務部門年初上報制度修訂計劃，年底檢查計劃完成情況，同時審核達到一定年限的制度是否需要修改，以推動制度規范符合現實變化需要。

其次，組織相關部門對業務部門制訂的新制度進行討論和會簽，從而減少制度之間的相互沖突。

最后，內控建設部門應根據新制度、新流程和新的風險識別與應對措施等，及時更新內部控制手冊。

（四）建立相應的監督及責任倒查機制，確保制度執行有效

高等學校通常設有內部審計機構，并賦予其權威性、獨立性。為確保制度的有效執行，首先，高等學校應加強審計人員的培訓，以提升其專業技能，并強化其責任意識。同時規范審計過程，采取定期與不定期審計相結合的工作方式來進行日常審計，以確保取得真實完整的信息，客觀反映內控管理情況及存在的問題。聘請會計師事務所完成審計任務，事務所往往只是針對結果進行審查，極少執行穿行測試等程序性審計。內部審計人員可以有計劃地對某些業務活動流程進行程序性審計，從而發現內控制度存在的管理漏洞及工作缺陷，并提出各項整改措施。

其次，高等學校還應建立全面的風險評估體系，定期對高等學校各項經濟活動進行風險評估。識別風險是持續反復的過程，高等學校在發展中不可避免地要承擔一定的風險，風險不可能完全規避，只能將其控制在一個可接受的合理水平。同時隨著業務活動的不斷變化，風險識別和應對需要相應調整，因此，高等學校需建立信息溝通和反饋機制，明確責任分工，以確保風險應對措施的有效執行和監督。

最后，在風險管理過程中，高等學校還應加強對風險的監控和預警，及時調整風險應對策略，以防范和減輕風險帶來的損失和影響。此外，高等學校還應建立風險管理檔案，做好風險管理工作的記錄和備份，從而保證風險管理工作的持續性和有效性。

（五）建立內部控制組織機構，增強內部控制機構的獨立性

高等學校必須建立科學的內部控制組織機構，提高業務風險識別效率，以確保各項經濟活動符合法律法規和學校制度要求。在學校層面設立內部控制委員會或單設內控專職機構，向一把手負責，并定期開展會議向校領導報告工作。該機構應負責搭建并完善學校的內控管理機制，并評價各部門內部控制情況，以確保內部控制流程科學合理，同時明確崗位權責、梳理業務流程。此外，要努力協調不同部門之間的工作，打通溝通壁壘，使各部門權責分明、協同合作，并明確項目的歸口管理部門，從而建立良好的互動關系及制約關系，以有效杜絕各部門之間的推諉扯皮和權責不清等問題。

結語：

綜上所述，高等學校要根據自身實際情況，提高內部控制以及風險意識，秉承實事求是的原則，建立健全科學有效的內部控制制度，加大內控制度實施力度，同時嚴格有效地監督內控制度的執行，以提高高等學校管理能力和治理水平，從而為社會培養出更多優秀人才。