研究型審計視角下高校內部審計結果運用研究

摘要：文章以新時代新征程上“構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系”的總要求為背景，充分發揮研究型審計的優勢，通過強化全局研究、系統研究、創新研究的方法探索高校內部審計結果運用的有效路徑。主要包括完善頂層設計、提高內部審計結果質量以及明確多主體的運行機制，解決高校內部審計結果運用的典型問題，從而實現內部審計的價值增值，更好地服務于高校主責主業的發展。

關鍵詞：審計結果運用；研究型審計；高校內部審計

習近平總書記在二十屆中央審計委員會中提出了“構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系”，并在“如雷貫耳”的要求中提到“讓審計監督能夠順暢實施、審計成果能夠高效運用、審計作用能夠有效發揮”。2024年全國審計工作會議指出，對照權威高效的要求，進一步推動審計成果權威高效運用。高校承擔著教書育人、科學研究、社會服務的重要職能，內部審計部門如何以過硬的審計質量、厚重的審計結果增強監督效能，進而服務于高校的主責主業是一項重要任務。研究型審計著眼于以研究型思維開展審計工作，近年來在內部審計領域廣泛運用。在新時代新征程上，充分發揮研究型審計前瞻性、全局性、系統性的特點，構筑高校內部審計結果運用的新路徑，具有重要的意義。

一、高校內部審計結果運用概述

（一）高校內部審計結果運用

1. 高校內部審計結果運用的內涵

高校內部審計結果（或審計成果）是內部審計部門審計過程的直接產出，主要包括審計發現、審計結論、審計建議和審計信息，是內部審計工作的結晶。為了充分發揮高校內部審計確認、評價、咨詢的職能，在實踐中的審計結果類型主要包括兩個方面：一是以審計報告或者某工程項目立項（結算）審核報告為代表的確認類審計結果，例如《某同志經濟責任審計報告》《某零星維修工程結算審核報告》等；二是發揮咨詢職能的審計咨詢意見書、審計要情、審計調查報告、風險提示報告等審計結果。

高校內部審計的最終目標不是出具審計報告等結果類文書，而是通過合理的工作機制運用審計結果，以此來完善管理、防范風險、創造效益、實現增值，從而促進高校達成事業發展目標。根據《第2307號內部審計準則——內部審計質量控制》，審計報告的使用效果是內部審計質量控制的主要措施。以往的研究發現，審計結果的運用情況是高校內部審計工作評價指標體系的重要評分項目，而且國家審計機關對內部審計結果的合理運用，對形成審計監督合力、提高審計監督效能也具有重大意義。

2. 內部審計結果運用的方法探索

相較于內部審計工作的“前半篇文章”，結果運用的“軟化”問題亟待解決。主要表現為，組織對內部審計結果運用不夠重視，以及運用方式不夠豐富、成果轉化不夠高效等問題。在高校內部審計領域，一方面，以往的研究主要集中于高校經濟責任審計的業務類型，例如提出從制度管理、整改聯動、結果共享等方面來強化結果運用。另一方面，基于某種制度、技術背景提出新的思考，例如探索建立高校黨委審計委員會框架下的結果運用路徑，從特定的方法視角提出結果運用策略。

（二）研究型審計的實踐方法

2009年，審計署駐南京特派員辦事處正式提出開展研究型審計，各審計領域在全國范圍內進行了探索推廣。2021 年 6 月，審計署在《“十四五”國家審計工作發展規劃》中要求積極開展研究型審計，將研究型審計上升到發展戰略性規劃的高度。研究型審計并沒有嚴格的定義，但學者們的共識是以研究的方式進行審計，將研究思維貫穿到審計工作的始終。現有的研究表明，研究型審計以其全局性、前瞻性、系統性、建設性的特點為審計結果運用提供了重要思路，主要體現在通過研究審計客體、審計工作等，促進問題整改，保障審計質量、拓展審計價值。但是，現有研究主要集中于研究型審計助力內部審計整體的提質增效方面，對高校內部審計領域結果運用的實踐路徑缺乏詳細、完整的實踐方法。

根據現有的研究，結合高校實際，本文認為，在當前的高校管理監督體系中，內部審計結果的有效運用是提高管理效率和業務質量的關鍵環節。研究型審計作為一種新興的審計模式，其在高校治理中的應用能夠顯著提升審計工作的深度與廣度。研究型審計視角下的高校內部審計結果運用，就是研究審計結果本身以及結果運用的工作機制，注重從寫好審計“下半篇文章”入手來拓展內部審計的價值，充分發揮內部審計的監督效能，完善治理體制機制，服務于高校人才培養、科學研究、服務社會主責主業的高質量發展。

二、高校內部審計結果運用的問題

（一）在頂層設計方面，制度銜接斷層

在我國，內部審計工作具有一定的政治屬性，良好的運行環境是結果運用的基礎保障。在高校內部審計遵循的制度、規定方面，審計署、教育部分別針對內部審計、教育系統內部審計的結果運用做出了工作規定，中國內部審計協會出臺的內部審計系列準則、內部審計實務指南、內部審計質量評估等相關規定也對結果運用提出了要求（如表1所示）。近年來，山東、安徽、貴州、云南等省委審計委員會發布的進一步加強內部審計工作的實施意見，也將結果運用列為一項重要內容，要求強化內部審計整改和結果運用，加強其他監督力量貫通協調等。

然而，在高校的內部審計實踐中，由于對結果運用的重要性認識不到位，往往缺乏相應的銜接性、落實性的內部制度來為上級規定提供良好的運行環境。制度的缺位帶來的是剛性約束的缺失，滋長整改工作流于形式、部門協作難以推行等一系列問題，甚至造成內部審計工作本身的低效運行，使得內部審計工作本身成為單位內部的“花拳繡腿”，進而陷入進一步加深不重視程度的怪圈。

（二）在業務執行方面，工作機制不完善

1. 整改工作低效運行

在高校，內部審計結果運用的主要措施是整改工作的推行。僅僅依靠高校內審部門來推動整改往往會力度不足，導致整改責任主體疲于應付，且存在內部審計人員僅按照報送的整改報告來確定整改進度的現象，審計“回頭看”程序落實不到位，問題整改的評價、問責、聯動機制缺乏。

2. 審計結果運用范圍窄

高校內審部門需要進行預算執行與財政財務收支、基建及修繕工程、領導干部經濟責任、科研、績效以及內部控制等多項審計業務，形成了大量有益的風險揭示、工作建議等結論。但是，其知曉范圍大多僅限于被審計部門及分管校領導，其他業務部門無法獲得警示、教育，其他內部監督部門也無法從專業領域使用審計結果，造成審計信息的浪費，甚至影響問責機制的觸發。

（三）運用成效不顯著

審計結果質量控制機制缺失，結果運用難度大。一方面，表現為審計結果“就事論事”，存在形式主義的問題。以發現具體問題為導向進行審計，沒有對審計客體進行全面研究，審計建議層次較低，對高校發展目前實現的建設性、前瞻性貢獻較少。此外，質量控制機制缺失會引發潛在的審計風險，導致審計結果失真。另一方面，在聘請第三方社會機構進行審計的業務中，也存在缺乏審計結果考核程序，淘汰機制不暢通。

三、研究型審計視角下高校內部審計結果運用路徑構建

（一）夯實全局研究，完善頂層設計

1. 完善內部審計制度體系建設

建立健全內部審計結果運用制度體系，從頂層設計的角度明確問題揭示與結果運用一體化推進的工作機制，從提升治理能力和治理水平、辦好人民滿意的教育的高度，充分認識結果運用的重要性和必要性。

探索建立高校內部審計結果運用的統領性制度，明確工作目標、責任劃分，完善質量評價、監督聯動、問責程序、信息互通等相關規定，以制度的剛性約束為工作開展創造良好的環境。此外，為高校內部審計結果運用的重點環節、特殊情況、重要業務類型補充相應的管理辦法，形成一套完善的制度體系。例如，問題整改既是結果運用的基礎性工作，也是審計問題進一步轉化為機制效能重要一環。高校要完善以內部審計查出問題整改工作為代表的專項實施辦法，形成科學高效的整改運行標準，建立健全長效機制，推動審計整改科學化、制度化、規范化。還可以探索建立責任追究辦法、審計項目質量控制辦法、審紀聯動工作辦法等，保障審計結果的有效運用。

2. 充分發揮黨委審計委員會的作用

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上指出，“各級黨委要切實扛起政治責任，提高對審計工作的領導力，用好審計委員會和審計辦這個平臺……”在我國，高校實行黨委領導下的校長負責制，黨委審計委員會的組建是加強黨對審計工作領導的重大舉措。要切實理順高校黨委審計委員會的工作機制，將內部審計結果運用作為重要職責，強化內部審計工作的政治屬性。依托黨委審計委員會的權威性強化內部審計結果運用的嚴肅性，為工作推行提供支持和保障。

一是將結果運用作為重點議事內容，納入內部審計年度工作計劃之中，并在年內會議中進行調度與考評。二是將問題追責納入決策范圍，提高問責的強度。嚴格按照《教育系統內部審計工作規定》等相關制度要求，將審計結果、相關線索及時移交校內干部管理部門、其他監督部門，以及校外紀檢監察、司法機關。根據問題嚴重程度、整改程度在校內采取通報批評、先進典型宣傳等獎懲程序。三是將部門聯動納入會議功能。探索高校黨委審計委員會下設相關整改、問責、考核等結果運用功能性領導小組的形式，依托向黨委審計委員會負責的機制實現內部審計部門與校內紀檢、巡察、組織人事、財會、資管、科研等部門的協作與配合，改變內部審計部門孤軍奮戰以及長期處于信息孤島的窘境。

（二）加強系統研究，明確運用程序

1. 明確不同主體的審計結果運用方式

《審計法》第十四條規定，“審計機關和審計人員不得參加可能影響其依法獨立履行審計監督職責的活動，不得干預、插手被審計單位及其相關單位的正常生產經營和管理活動”。在高校，內部審計部門應保持高度的獨立性，不直接參與高校具體業務的運行，審計結果的作用往往在內部審計部門之外發揮。內部審計結果運用的主力軍既涉及被審計單位，也包括其他監督部門和業務部門，以及相關校外單位。

在高校內部，要根據各部門的工作職能、管理監督權限、業務運行特點，按照相關制度法規，理順應用方式，形成非內部審計部門系統化運用內部審計結果的工作模式（如圖1所示）。

首先，對于被審計主體來說，要狠抓問題整改，在此基礎上不斷完善管理，形成長效機制，發揮好內部審計結果的基礎性運用模式。

其次，明確其他內部監督及業務部門的運用方式，實現增值型運用。例如：

（1）組織人事部門要協同審計處監督被審計對象的整改落實情況，將審計結果納入干部管理監督體系，作為干部考核、獎懲和選拔任用的重要依據。

（2）紀檢監察部門要協同審計處監督被審計對象的整改落實情況，并及時核查審計處移交的問題線索并進行責任追究；將審計結果及反饋整改情況納入黨風廉政建設責任制考核內容，并作為廉政談話的重要內容，將相關審計結果歸入廉政檔案。

（3）財會監督部門將內部審計結果作為防范化解財務風險的重要參考依據，及時加強內部控制制度建設，改進和規范資金管理；按照規定對違反財經紀律的事項及違規資金進行處理。

（4）國有資產管理部門要將內部審計結果作為加強國有資產管理的重要參考依據，研判資產管理漏洞，及時完善有關制度，不斷規范國有資產管理，增強國有資產運用效率。

（5）科研管理部門根據內部審計結果開展相關科研項目落實情況的監督檢查，研判科研經費的管理漏洞，有效預防并及時處理學術不端行為，促進高校知識產權保護、科研成果轉化工作。

（6）黨委宣傳部門要將內部審計結果和整改情況作為加強高校精神文明建設的重要渠道，及時發掘并防范意識形態風險；為審計結果公開以及審計整改的正面典型宣傳、負面典型通報提供有效渠道。

（7）學生管理、教務管理部門及二級學院要對照審計發現問題及時自查自糾，完善教育教學管理制度，提升教學質量，維護學生合法權益等。

最后，內部審計結果在高校外部仍然具有重要的運用價值。例如，國家審計機關可以應用內部審計部門移送的重大違紀違法線索；在實施國家審計時，對于內部審計發現且已經糾正的問題，經核實可以不在報告中反映；指導、監督高校內部審計結果運用情況，規范內部審計業務發展。此外，還可以將內部審計發現的重大違紀違法線索移送至紀檢監察、司法機關。

2. 構建多方運用內部審計結果的保障機制

在信息溝通渠道暢通的基礎上，整合內部資源，形成監督、管理合力。除了發揮黨委審計委員會的統籌協調作用以外，還可以通過專項審計聯席會議、審計進點會及整改工作會議等形式，實現校內監督管理部門及其他相關業務部門對于重點審計問題、整改推進等內容的會商研判，并采取有效的措施配合內部審計部門的結果運用相關工作。此外，將重點審計結果的運用情況納入各部門年度工作總結，按規定進行報送和進度調度，促進工作落實。

（三）推動創新研究，提高審計結果質量

1. 重點提高審計結果質量

一方面，高校內部審計部門要更新思想觀念，提高站位，以問題整改促進學校發展為導向來發現問題、揭示問題、定性問題并形成審計建議，不斷提高審計建議的科學性以及整改措施的有效性。具體來看，要深入研究被審計單位的業務運行模式，認真聽取被審計主體的反饋意見，突破問題表象分析產生的原因，出具切實可行的建議對策，以求真務實為導向提高審計結果的可用性，從而提高被審計部門的認可度、配合度。此外，對于第三方審計機構出具的審計報告進行嚴格復核，明確工作要求，全方位監督、評級，并暢通合作退出渠道。

另一方面，創新性開發內部審計結果形式，實現一審多果。

一是出具階段性綜合審計報告、專項風險提示手冊等，深度研判體制機制問題，切實發揮內部審計的分析、評價職能。在階段性審計計劃完成以后，審計處可以綜合研究本階段審計發現問題的共性與個性，并結合以往同類型審計結果，從分析問題背后的體制性、機制性缺陷的高度，形成階段性綜合審計報告，揭示高校內部控制中存在的漏洞，及時構筑風險防火墻，成為高校行政決策、管理的重要依據，將審計結果轉化為高校的治理效能，實現內部審計的價值增值。

二是數智化賦能審計結果開發，構筑審計模型。高校內部審計結果不應局限于各類審計文書，還可以是模型化、信息化的成果，旨在促進計審計工作本身的提質增效。內部審計部門可以借助數智化批量分析審計結果的方式，開發重點領域的審計模型、分析模型、預警模型等，并主動采用大數據、生成式人工智能等不斷提高審計工作的效率，將更多的審計資源投入于新難題的突破之中。

三是根據問題整改程度進行“二次審計”。以嚴抓問題整改為目標落實審計“回頭看”工作，直面審計重點、難點問題，推動審計整改主體責任制的落實，嚴格核實整改材料，出具后續審計報告，對整改不力的問題聯合黨委審計委員會相關組成部門開展審計整改專業性指導，確保問題真整改且改到位。

2. 全面開展審計結果運用成效評價

從研究型審計的角度出發，建立高校內部審計成果運用成效評價指標體系，實現審計結果的質量控制。指標體系主要包括兩個方面，一是基礎性運用指標，衡量審計整改工作的推進程度，主要包括問題定性的準確性、整改建議的科學性、被審計部門的配合度、整改完成時間以及資金追回等直接性成效。二是增值型運用成效指標，衡量審計成果的開發深度，主要包括健全制度機制、完善內部控制、防范財務風險等高校管理決策水平的程度，以及移送違法違規線索、問責不規范行為、內部監督合力發揮等“糾治偏誤”機能激發的程度，還包括內部審計人員各種勝任能力強化的程度。以全方位的評價體系建設，倒逼高校內部審計結果運用的高質量運行。

四、結語

本文將研究型審計的理念貫穿高校內部審計結果運用的工作過程，通過夯實全局研究、加強系統研究、推動創新研究，完善結果運用的頂層設計、明確運用程序并提高審計結果質量，探索了結果運用的路徑，以期在新時代新征程上不斷提高高校內部審計的監督效能，切實服務于高校主責主業發展，以過硬的審計成果、暢通的運行機制為“構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系”貢獻內審力量。

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＊本文系2023年度山東開放大學科研發展項目“研究型審計視角下高校內部審計結果運用研究”（編號：2023NDJC004Q）研究成果。

（作者單位：山東開放大學）