建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理問題與改進(jìn)思考

一、前言

本文深入探討了建筑施工企業(yè)在全面預(yù)算管理中面臨的挑戰(zhàn)，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)路徑。首先，概述了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、理論與實(shí)踐發(fā)展現(xiàn)狀，以及其在落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、優(yōu)化資源配置、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平、助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中的重大意義。其次，對建筑施工企業(yè)在全面預(yù)算管理中普遍存在的問題進(jìn)行了深入研究，包括預(yù)算管理意識薄弱、預(yù)算編制準(zhǔn)確性不足、審核標(biāo)準(zhǔn)不完善、管控欠缺有效性、考核體系不健全以及信息化建設(shè)滯后等。最后，本文提出了一系列改進(jìn)方法，如加強(qiáng)培訓(xùn)、強(qiáng)化整體工作協(xié)同、建立完善的審核標(biāo)準(zhǔn)、構(gòu)建高效的管控機(jī)制、改進(jìn)考核體系以及推進(jìn)信息化建設(shè)等，旨在為建筑施工企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理提供實(shí)踐指導(dǎo)。

二、研究背景

（一）全面預(yù)算管理內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和反饋，從而指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善與調(diào)整，進(jìn)而推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動[1]。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全方位管理、全過程控制的綜合性、系統(tǒng)性管理活動。“全員參與”是指企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門、各崗位都參與到全面預(yù)算管理中，“全方位管理”指全面預(yù)算管理涵蓋企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動，包括人、財(cái)、物各個方面，供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，“全過程控制”是指全面預(yù)算管理涉及企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中和事后控制。

（二）全面預(yù)算管理理論與實(shí)踐發(fā)展現(xiàn)狀

全面預(yù)算管理最早起源于政府財(cái)政管理。泰勒提出“科學(xué)管理”理論，逐漸將預(yù)算管理引入企業(yè)管理領(lǐng)域。1922年，美國學(xué)者James O.McKinsey在其著作《預(yù)算控制》中提出了預(yù)算管理的理論和方法，標(biāo)志著企業(yè)全面預(yù)算管理理論的形成。至今，國內(nèi)外學(xué)者對全面預(yù)算管理進(jìn)行了大量研究，形成了豐富的理論成果。同時(shí)，全面預(yù)算管理在大型企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，對企業(yè)的發(fā)展起到了巨大推動作用。

《管理會計(jì)應(yīng)用指引第200號——預(yù)算管理》是財(cái)政部于2017年根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《管理會計(jì)基本指引》等制定的指引性文件，旨在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算在規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)活動中的作用，之后又陸續(xù)出臺了第201～204號預(yù)算相關(guān)應(yīng)用指引。這些指引明確了預(yù)算管理在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)過程中的關(guān)鍵作用，強(qiáng)調(diào)其對資源優(yōu)化、績效提升和風(fēng)險(xiǎn)控制的貢獻(xiàn)，詳細(xì)闡釋了預(yù)算管理的基本原則、工具方法和應(yīng)用程序，涵蓋預(yù)算的編制、執(zhí)行及考核，以確保企業(yè)在復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境中維持運(yùn)營效率，強(qiáng)調(diào)了預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略、成本和績效管理的有機(jī)結(jié)合，以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和社會責(zé)任的履行。

（三）全面預(yù)算管理的意義

1.落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)和年度經(jīng)營目標(biāo)

全面預(yù)算管理需緊密圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，以年度經(jīng)營計(jì)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃轉(zhuǎn)化為預(yù)算指標(biāo)，以預(yù)算指標(biāo)為引領(lǐng)，并通過執(zhí)行、跟蹤與管控，持續(xù)糾偏，以確保預(yù)算指標(biāo)的達(dá)成，從而推動年度經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.優(yōu)化企業(yè)資源配置

全面預(yù)算管理通過全面梳理企業(yè)的目標(biāo)任務(wù)和為完成目標(biāo)重新配置相關(guān)資源，能夠確保資源得到充分利用、避免浪費(fèi)，并不斷優(yōu)化資源配置。

3.提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動，以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中和事后控制。企業(yè)確定預(yù)算目標(biāo)后，通過持續(xù)地監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和問題，并積極采取措施加以解決，以保障預(yù)算目標(biāo)的順利達(dá)成，有助于企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理[2]，提高內(nèi)部控制水平。

三、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理意識有待加強(qiáng)

一些企業(yè)對于全面預(yù)算管理的意識不強(qiáng)，尤其是管理層，對全面預(yù)算管理重視不足、參與度較低，常導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。同時(shí)，員工因缺乏全面預(yù)算管理知識，不了解全面預(yù)算管理與自身的關(guān)系，參與相關(guān)工作的積極性較低。

（二）預(yù)算編制準(zhǔn)確性有待提升

企業(yè)預(yù)算編制主要是基于對業(yè)務(wù)的預(yù)測，如果業(yè)務(wù)預(yù)測不準(zhǔn)確，將直接影響預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，進(jìn)而可能影響企業(yè)的管理決策。然而，業(yè)務(wù)人員往往更重視日常工作，加之缺乏全面預(yù)算管理相關(guān)知識與技能，難以結(jié)合合同約定及實(shí)際履約情況對預(yù)算數(shù)據(jù)作出合理估計(jì)。此外，業(yè)務(wù)人員常滿足于完成數(shù)據(jù)填報(bào)的淺層工作要求，導(dǎo)致預(yù)算編制結(jié)果不夠精確[3]。

（三）預(yù)算審核標(biāo)準(zhǔn)尚需完善

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動，不同預(yù)算對應(yīng)不同歸口管理部門。歸口管理部門應(yīng)對預(yù)算進(jìn)行審核，以確保預(yù)算的合理性和可操作性。然而，多數(shù)建筑施工企業(yè)未建立完善的預(yù)算審核標(biāo)準(zhǔn)，歸口管理部門在審核預(yù)算時(shí)主要依賴工作經(jīng)驗(yàn)，難以深入挖掘線索、發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致預(yù)算審查存在不同程度的不足。

（四）預(yù)算管控有效性亟待提高

在全面預(yù)算管理過程中，許多建筑施工企業(yè)存在“重編制、輕管控”的現(xiàn)象。由于建筑項(xiàng)目普遍周期較長，預(yù)算編制后往往僅停留在數(shù)據(jù)層面，缺乏嚴(yán)密的管控機(jī)制和手段對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行管控，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行逐漸偏離初始計(jì)劃，最終無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益。如何將預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目從策劃到落地的全程控制[4]，成為建筑施工企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)踐中面臨的巨大挑戰(zhàn)。

（五）預(yù)算考核體系有待完善

許多建筑施工企業(yè)沒有構(gòu)建完善的預(yù)算考核體系，對預(yù)算考核大多停留在目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤等指標(biāo)上，部分企業(yè)的預(yù)算考核目標(biāo)甚至與經(jīng)營現(xiàn)狀偏離。同時(shí)，近年來國際經(jīng)濟(jì)形勢愈發(fā)復(fù)雜，市場競爭日趨激烈，市場開發(fā)難度加大，疊加建筑施工企業(yè)內(nèi)部資金不足等，追求業(yè)績指標(biāo)的持續(xù)上升給企業(yè)上下造成巨大壓力，進(jìn)而可能導(dǎo)致為完成短期業(yè)績而忽略長遠(yuǎn)利益的情況。此外，建筑施工企業(yè)通過指標(biāo)分解層層向下傳遞壓力，若考核指標(biāo)與下級單位的實(shí)際經(jīng)營情況不匹配，下級單位的積極性很可能受挫。

（六）全面預(yù)算管理信息化建設(shè)水平不高

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，借助商業(yè)智能（BI）技術(shù)進(jìn)行全面預(yù)算管理勢在必行。借助大數(shù)據(jù)與商業(yè)智能（BI）技術(shù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、存儲、加工、篩選、分析等，使之可視化、信息化，有助于建筑施工企業(yè)洞察產(chǎn)業(yè)鏈現(xiàn)狀，制定切實(shí)可行的預(yù)算方案和經(jīng)營策略[5]。然而，在實(shí)務(wù)中，部分建筑施工企業(yè)雖然通過摸索建立了全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，但預(yù)算控制功能以及向業(yè)務(wù)前端的延伸尚待開發(fā)，存在全面預(yù)算管理信息化程度較低、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控滯后的問題。

四、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理改進(jìn)路徑

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高全員對全面預(yù)算管理的重視度和參與度

為有效提升建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的效能，需針對管理層和員工意識薄弱的問題采取一系列舉措。建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對管理層的培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)中的關(guān)鍵作用。通過設(shè)立明確的責(zé)任制和評價(jià)指標(biāo)，將預(yù)算實(shí)現(xiàn)情況與管理層績效考核直接掛鉤，以提升管理層在預(yù)算編制與執(zhí)行過程中的參與度和責(zé)任感。同時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)積極開展針對全員的全面預(yù)算管理知識普及和培訓(xùn)活動，使員工了解全面預(yù)算管理與自身工作的聯(lián)系。通過建立溝通平臺，鼓勵員工參與討論，激發(fā)其對預(yù)算編制和執(zhí)行的參與度與主動性，形成全員參與的良好氛圍。通過以上措施，建筑施工企業(yè)可有效縮小預(yù)算計(jì)劃與戰(zhàn)略目標(biāo)之間的差距，促進(jìn)全面預(yù)算管理工作有效落地。

（二）強(qiáng)化整體工作協(xié)同，提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性

建筑施工企業(yè)應(yīng)為業(yè)務(wù)人員提供定期的專業(yè)培訓(xùn)，以提高其在預(yù)算編制中的參與度和責(zé)任心。培訓(xùn)內(nèi)容包括預(yù)算相關(guān)知識、技能提升及其與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的關(guān)系，以幫助業(yè)務(wù)人員理解全面預(yù)算管理的重要性。建筑施工企業(yè)應(yīng)建立跨部門合作機(jī)制，促使業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門緊密協(xié)作，以便結(jié)合合同約定及實(shí)際履約情況作出更合理的預(yù)算估計(jì)。此外，建筑施工企業(yè)還應(yīng)使用先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析工具，提升業(yè)務(wù)預(yù)測的準(zhǔn)確性，幫助業(yè)務(wù)人員從數(shù)據(jù)中洞察業(yè)務(wù)模式和趨勢。通過建立反饋機(jī)制，定期評估預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，并持續(xù)改進(jìn)預(yù)測方法，從而使業(yè)務(wù)人員不僅停留在數(shù)據(jù)填報(bào)的淺層工作，更能主動參與預(yù)算編制的持續(xù)優(yōu)化與調(diào)整。這些措施將有助于建筑施工企業(yè)獲取準(zhǔn)確、可靠的預(yù)算數(shù)據(jù)，為管理決策提供堅(jiān)實(shí)的支持。

（三）健全預(yù)算審核機(jī)制，提高預(yù)算審核的有效性

為有效解決預(yù)算審核不足問題，建筑施工企業(yè)要建立一套完善的預(yù)算審核標(biāo)準(zhǔn)，以提升審核的科學(xué)性和合理性。建筑施工企業(yè)應(yīng)引入大數(shù)據(jù)分析工具，積累并分析歷史數(shù)據(jù)，逐步建立涵蓋管理費(fèi)用預(yù)算等各方面的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)。各預(yù)算歸口管理部門應(yīng)以此標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，系統(tǒng)開展預(yù)算審核工作。同時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算辦公室的審核職能，要求審核人員進(jìn)行多維度地項(xiàng)目履約情況分析，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問題。通過這種雙重審核制度，建筑施工企業(yè)能夠提高預(yù)算審核的有效性，確保預(yù)算編制的科學(xué)性和可操作性，為全面預(yù)算管理的成功實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)保障。

（四）完善管控機(jī)制，提高全面預(yù)算管理有效性

建筑施工企業(yè)需制定并強(qiáng)化全面預(yù)算管理制度，從制度層面明確預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整以及考核的職責(zé)和流程，確保全面預(yù)算管理各階段有章可循。建筑施工企業(yè)還應(yīng)注重將信息化手段引入預(yù)算管控中，通過實(shí)時(shí)監(jiān)控軟件和數(shù)據(jù)分析工具，動態(tài)跟蹤項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度，及時(shí)識別和糾正偏差。通過這種方式，建筑施工企業(yè)不僅可以促進(jìn)預(yù)算編制和實(shí)際執(zhí)行之間的緊密結(jié)合，還能實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目全過程的精確控制。此外，建筑施工企業(yè)還應(yīng)定期組織預(yù)算審核和反饋會議，集合多方意見進(jìn)行分析與調(diào)整，以確保預(yù)算管控措施從管理層到執(zhí)行層的有效傳遞和貫徹。這樣的綜合策略將大大提高全面預(yù)算管理過程的透明度和實(shí)效性，保障項(xiàng)目目標(biāo)的達(dá)成和預(yù)期收益的實(shí)現(xiàn)。

（五）完善預(yù)算考核體系，全面評估企業(yè)與員工績效

為應(yīng)對外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部管理挑戰(zhàn)，建筑施工企業(yè)需完善預(yù)算考核體系。建筑施工企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系，考核目標(biāo)不再局限于傳統(tǒng)的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤，而應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營狀況，實(shí)現(xiàn)指標(biāo)的精準(zhǔn)化和動態(tài)調(diào)整。建筑施工企業(yè)可以采用平衡計(jì)分卡等工具，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合，如客戶滿意度、項(xiàng)目質(zhì)量和員工發(fā)展等，以確保全面評估企業(yè)績效[6]。同時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)確保預(yù)算考核目標(biāo)與各單位的實(shí)際經(jīng)營情況匹配，避免“一刀切”的指標(biāo)分解模式，以提高各單位的參與度和積極性。此外，建筑施工企業(yè)需注重長期利益，將短期業(yè)績與可持續(xù)發(fā)展相結(jié)合，減少因業(yè)績壓力而導(dǎo)致的短視行為。通過構(gòu)建靈活且全面的預(yù)算考核體系，建筑施工企業(yè)能夠有效激勵員工，優(yōu)化資源配置，持續(xù)提升企業(yè)整體績效。

（六）加強(qiáng)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)線上管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)利用現(xiàn)有信息化平臺，開發(fā)適合自身需求的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算編制、控制和調(diào)整，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行偏差達(dá)到事先設(shè)定的闕值時(shí)，系統(tǒng)能夠及時(shí)發(fā)出預(yù)警，促使相關(guān)責(zé)任單位在信息系統(tǒng)中申請預(yù)算調(diào)劑或調(diào)整，并在獲得審批后方可執(zhí)行新預(yù)算。如此，建筑施工企業(yè)能夠通過信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)便捷且高效的全面預(yù)算管理過程管控。此外，建筑施工企業(yè)還應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特色和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選用最適合的信息化系統(tǒng)，在“線上”實(shí)現(xiàn)預(yù)算的全流程管理。通過這些信息化手段，建筑施工企業(yè)可以準(zhǔn)確地洞察市場動態(tài)，制定切實(shí)可行的預(yù)算方案和經(jīng)營策略，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的整體升級。

五、結(jié)語

通過對建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的系統(tǒng)分析，本文揭示了在實(shí)際操作中存在的關(guān)鍵問題，并提出了針對性的改進(jìn)措施。加強(qiáng)全面預(yù)算管理，是推動建筑施工企業(yè)有效達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)、優(yōu)化內(nèi)部資源配置和增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的必然選擇。通過系統(tǒng)培訓(xùn)、完善制度、信息化建設(shè)等路徑，建筑施工企業(yè)可以提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和審核的有效性，確保預(yù)算管控的高效性和考核機(jī)制的健全性，從而實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理水平的整體提升，助力企業(yè)在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢地位。

引用

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責(zé)任編輯：韓 柏 張娟娟