預算績效管理與財會監督融合：困境剖析與突破路徑

摘要：在現代財政管理領域，預算績效管理與財會監督的結合已成為提升財政效率和優化資源使用的重要議題。本研究對預算績效管理與財會監督整合的理論基礎進行了全面分析，深入考察了二者在公共經濟學和會計學等學科中的根源，以及在目標設定和工作流程方面的內在關聯性。為應對制度、信息和人力資源等方面的挑戰，文章提出優化制度協同、消除信息障礙以及增強人才培養等建議。

關鍵詞：預算績效管理；財會監督；財政效能

DOI：10.12433/zgkjtz.20250121

財政管理是國家治理的根基和重要支柱之一，在現代社會經濟運作中具有至關重要的地位。預算績效管理和財會監督則是財政管理體系的兩個關鍵組成部分，它們如同雙輪驅動，協力推動財政管理向科學化、精細化和標準化的目標邁進。績效管理關注財政資源的投入與產出效果的評估，通過科學的目標設定、嚴格的執行監控及精準的效果評估，實現財政資源的最佳分配，確保每一筆資金都能充分發揮其價值。財會監督將重點放在審查財務活動的合規性、真實性以及規程的合適性，依托會計和審計理論與財經法規，形成穩固的監督機制，有效降低財務風險，守護公共資金的安全。兩者的深度結合不僅是響應財政管理演變的必然趨勢，更是應對當前財政所遭遇多重挑戰、推動財政體制改革、提升公共服務質量的重要需求，對實現國家治理系統及治理能力的現代化具有重要的影響。

一、預算績效管理與財會監督的理論溯源與融合基礎

（一）理論根源

預算績效管理是建立在公共經濟學的基本理論之上的一個重要組成部分。公共經濟學探討如何在資源有限的情況下，優化公共資源的分配效率。預算績效管理恰恰遵循這一原則，將績效目標融入預算的編制、執行、評估和反饋的各個環節。在制定預算時，應依據社會需求和政策方向，合理設定目標，確保資源配置的科學性和合理性；在實施過程當中，持續跟蹤績效指標的完成狀態，適時優化資源配置策略，從而確保預算執行與預定績效目標之間保持一致；在評價階段，通過采用系統的分析手段，對資金的投入和產出的效果進行綜合評估，以此為后續的預算決策提供參考依據；在反饋環節，則通過利用評價結果，對預算管理流程進行優化，從而形成良性循環。通過這種反復的管理機制，可使有限的財政資源能夠精確地傾斜到效益最高的項目中，從而顯著提升公共服務的總體質量和水平。

財會監督的理論基礎主要來自于會計學的核心原則、審計學的專業理論以及相關財政法規的制度框架。會計學所涉及的記賬方法和會計等式等基本理論，為財務信息的精確記錄與呈現打下了基礎，進而保障了財務數據的真實性和可依賴性。審計理論則為監控流程設定了明確的方法和步驟，通過內外部審計的協同作用，全面深入地審查財務活動，以便及時識別潛在的風險和問題。金融法律法規作為行為規范，為財務活動的合法性劃定了清晰界限，約束了各經濟主體在財務操作中的行為。這三者相輔相成、互為支撐，共同形成了堅實的財會監督理論框架，為維護市場經濟的正常運轉和保護公共利益夯實了基礎[4]。

（二）融合的必要性

從目標一致性的角度來看，預算績效管理與財會監督具有高度的相關性。預算績效管理的主要目標在于提升財政資金的使用效率，最大限度地實現公共資源的價值。更重要的是，這一目標的達成必須建立在穩固的財務合規性之上。財會監督通過全面評估財務活動的合法性和正當性，切實遏制了資金的濫用、挪用與浪費等不當行為，從而為預算性能的管理營造了優越的財務環境，確保資金的使用效率有序合規。雙方共同努力加強財政資源的整體利用價值，從而促進公共利益最大化，形成目標上的緊密合作關系[2]。

在工作流程層面，二者相互依存、協作。預算績效的管理在資金的初期規劃以及后續的評估過程中起著至關重要的作用。在初期，通過設定清晰的績效目標和評估指標，為資金配置提供可靠依據，促進資金流向更具潛力的領域；在后續階段，則通過對績效的評估，深入分析資金的使用效果，為資源分配的合理性提供可靠依據。財會監督則側重于對資金運作過程的實時跟蹤和動態調整，憑借敏銳的財務視角及時識別和糾正資金使用中的偏差，確保資金流轉的合規性與安全性。預算績效管理在執行階段所進行的績效評價與財會監督的過程監控形成了良性互動，互為補充，共同構建了一個嚴謹而完整的財政資金管理體系，確保財政資金在各個環節都受到有效的監管，從而實現管理效績的最大化[2]。

從可行性角度來看，績效管理的實施離不開財務提供的相關數據。在這一過程中，財會監督不僅可以增強財務數據的準確性與可信性，還能在實踐中融入績效管理原則，從而在確保財務活動的合規性基礎上，進一步提升資金的使用效率[1]。

二、預算績效管理與財會監督融合面臨的現實困境

（一）制度層面的隔閡

目前，預算績效的管理與財會監督之間在制度的建立上存在明顯的分離，這在很大程度上影響了它們的有效結合。目前，預算績效管理的體系尚待完善，績效評價的指標設置缺乏科學性和系統性。某些評估指標過于強調經濟效益，忽視了對社會價值和環境影響等重要方面的評估，從而導致績效評價結果片面，難以全面反映財政資金的實際使用效果。更為重要的是，這些績效評價的標準未能有效結合財會監督的主要指標，結果使得績效評價難以全面考慮資金使用的合法性，從而無法為決策提供真實可靠的支持，進而影響了財政資金管理的科學性和實效性。

同時，財會監督體系更強調對經濟違規行為的事后制裁，而在預防和過程監控方面則顯得不足。在監督活動中，識別出的問題未能及時有效地融入預算績效的調整環節，致使整改措施滯后，無法迅速遏制違規行為對績效目標產生的不良影響。這種各種制度之間缺乏有效的協作與互動，不僅降低了監督的效率，影響了監督的效果，也使得預算績效管理難以依據監督的意見進行及時的優化和調整，進而導致財政資金的整體使用效益和管理質量差強人意。

（二）信息共享的壁壘

在當前大數據迅速發展的時代，數據已經成為推動財政管理創新及優化決策的關鍵資源。盡管如此，在預算績效管理和財會監督的實施過程中，信息的互通仍面臨著許多嚴重的困難。部門的信息系統各自獨立，財政部門、預算單位與審計機構所使用的財務管理軟件及績效評價系統往往是由不同的開發商設計，導致數據格式和接口標準存在顯著差異，這使得系統之間無法實現有效的互通與數據流動，形成了一個個信息孤立體。這種分散的信息狀況極大阻礙了數據資源的有效整合與共享，使得相關機構在全面和準確的信息獲取上面臨困難，進而影響決策的科學性與及時性。

另外，信息共享中的數據隱私與安全問題，也成為了重要的障礙因素。財政資金中包含大量敏感數據，如納稅人的資料和財政交易記錄，因此，各部門在進行信息共享時，對潛在的數據泄露威脅心存憂慮。在信息共享過程中，缺乏有力的數據加密措施、嚴格的訪問控制和健全的數據保護體系，使得數據面臨一系列安全威脅，如可能被盜取、篡改或濫用等。

（三）人才隊伍的短板

為了實現預算績效管理和財會監督的有效結合，對于專業團隊的能力和素質要求變得更加嚴格和全面。然而，當前的人才隊伍狀況在一定程度上并未能滿足這一期待，成為推進融合進程的一個重要障礙。許多傳統的財務專業人員通常將精力放在會計核算、財務報表的編制以及合規性檢查等基礎操作上，對于績效管理的理解和運用都顯得比較淺薄，他們在日常財務工作中，缺乏將績效目標與工作有機結合的意識和能力。在實際工作中，他們往往受到傳統財務思維的限制，通常只關注真實性和合理性等基本審核因素，對績效管理的理念認識不足，設定績效目標時常面臨不同程度的挑戰。這導致對財務活動進行深入分析和有效管理的能力不足，從而阻礙了預算績效管理的支持力度。即使已實施財會監督，通常也僅限于合規性審核，而缺乏從產出效益的角度進行深入剖析，因此，合規的財務活動未必能實現最佳效益。

相比之下，負責預算績效管理的人員雖然了解績效評價的流程與技能，然而在財務專業知識方面卻明顯不足。在應對復雜的財務信息、賬目解析以及財務關系的整理時，他們往往缺乏足夠的能力，難以準確理解財務活動的本質和規律。因此，盡管績效管理工作人員在制定績效目標時采取了相對科學的方法，然而在進行成本績效分析時，常常需依賴外部的幫助，缺乏必要的內部分析工具。這種多元化人才的匱乏使預算績效管理與財會監督的緊密結合在實際操作中缺乏足夠的智力支持和專業保障，難以充分發揮兩者的協同效應。

三、預算績效管理與財會監督融合的突破路徑

（一）制度協同優化

建立一個統一且協調的制度框架是破解預算績效管理與財會監督有效結合的核心措施。首先，需對現有的預算績效管理以及財會監督相關規章進行全面的梳理和整合，深入挖掘并消除制度間的矛盾與沖突，同時解決銜接不暢的問題，以確保雙方在目標設定、遵循原則和操作流程等方面達到協調與統一。在此基礎之上，有必要建立一套系統性和細致的《預算績效管理與財會監督結合實施細則》，明確指出在預算的編制、執行、評估和監督等環節中雙方各自的責任劃分、合作流程以及信息交流的標準，為彼此的合作提供清晰且具體的制度框架與操作指南[3]。

在設定績效指標時，需要充分吸納與財會監督相關的要素及其核心關切，確保將財務合規性、資金利用率和風險管控等重要參數融入到績效考核體系中，以使績效評價的結果能夠真實且全面地呈現財政資金運作的實際情況，包括合規性、效益性及風險水平的多個方面。此外，需建立健全監督與績效調整之間的緊密互動機制，相關監督機構在識別問題后，必須迅速、準確地將問題的詳細信息及改進建議反饋給預算單位和績效管理部門，后續應迅速啟動對績效目標的調整程序，合理優化資金分配方法，及時修訂管理策略，確保各制度之間實現有效的協同與閉環管理，從而促進預算績效管理與財會監督的有效對接與深度整合[4]。

（二）打破信息壁壘

運用現代信息技術手段打破數據壁壘，實現信息的高效流通，是推動預算績效管理與財會監督深度融合的關鍵所在。首先，需要積極整合各個部門獨立運作的信息系統，打造一個整合型的財務管理信息平臺，統一數據標準和接口協議，以便于預算的制定、執行、績效評價與財務審計等各項功能模塊有效融合，實現信息的無障礙流通。構建信息平臺，能夠消除各部門之間的數據壁壘，促使信息的集中管理和共享，這為促進業務融合提供了堅實的基礎。

借助于大數據技術，全面剖析和探討了龐大的財務與業績數據，深入發掘其潛在的風險要素、效益優化的機遇以及相關規律與趨勢。例如，通過對各類項目及其在不同時間段的資金流動進行持續監控和分析，結合績效指標的變化情況，能夠準確識別出那些可能存在不當操作、資源低效使用或潛在風險的資金區域，這為財會監督提供了清晰、具體的目標，同時也為預算績效管理的決策優化奠定了基礎和方向。

（三）人才培養與隊伍建設

構建一支同時掌握預算績效管理和財會監督技能的復合型人才隊伍，是實現預算績效管理與財會監督有效結合的重要基礎。在高等教育和職業教育領域，需要積極推進相關專業課程的體系改革，增設“預算績效與財務整合”這一專業方向，通過將財務會計、預算管理、績效評價、信息技術及相關法律法規等多學科知識的有機結合，來建立一個系統全面、層次分明且注重實踐的知識框架，從而培養跨學科思維和綜合應用能力，為融合工作提供高素質的后備人才。

在職員工的培訓應當政策化、形式多樣化，形成系統性機制。定期開展跨部門和行業的專題研討及業務交流活動，邀請行業內的專家學者和經驗豐富的實務工作者進行授課和案例分享，以理論講解、案例分析、模擬演練和實地考察等多種形式，全面提升工作人員對預算績效管理與財會監督深度融合的理解和實際操作能力。此外，完善人員的輪崗與溝通機制，鼓勵財務與績效管理的專業人員在不同部門中進行角色互換與交叉任職，以便他們在實際工作中深入理解彼此的職責、流程與需求，從而加強交流協作，培養宏觀視野及團隊協作精神，逐步構建起一支專業能力強、結構合理、高效協同的復合型人才隊伍，為預算績效管理與財會監督的深入融合提供堅實的人員保障與智力支持[1]。

四、結論與展望

預算績效管理與財會監督的結合是現代財政管理發展的必由之路。盡管目前在制度框架、信息傳遞和人才儲備等多個領域面臨不少挑戰，但通過優化制度協同、消除信息障礙、加強人才培養等一系列切實可行的措施，逐步克服障礙，實現二者的深度結合是完全可以達到的，并且具有重要的現實意義。這樣的整合不僅將明顯提升財政資源配置的效率和利用效果，促進財政管理向更為精細化、科學化和智能化的方向演變，還將為我國財政體制改革的深化和公共服務質量的穩步提升注入強大的動力，進而為國家治理體系及其能力的現代化奠定堅實的財政基礎。在未來的進展中，應積極應對融合過程中所出現的新問題和挑戰，及時調整和改進融合機制，持續探索創新的管理理念和技術手段，從而推動財政管理向更高的標準和質量不斷邁進，為實現經濟和社會的可持續發展提供更為強大和高效的財政支持。

參考文獻：

[1]周山.財會監督視角下行政事業單位財務治理效能提升對策探討[J].山東紡織經濟，2024，41（07）：1-4.

[2]江書軍，黃盼盼，鄧茹.財會監督視角下預算績效管理質量提升路徑研究[J].財政監督，2024（12）：10-15.

[3]朱益鋒，劉昊，錢岑，等.預算績效管理與財會監督融合機制研究[C]//中國水利學會.2023中國水利學術大會論文集（第七分冊）.

[4]王萌萌.財會監督背景下科學事業單位全面預算績效管理研究[J].中國農業會計，2024，34（20）：25-27.

（作者單位：天長市財政局）