農(nóng)商銀行審計框架體系優(yōu)化研究

[摘要]" 審計作為一種重要的監(jiān)督機制，在維護經(jīng)濟秩序、保障財務(wù)信息真實可靠等方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用，而審計框架體系則是達成審計目標(biāo)的核心藍圖與具體架構(gòu)。針對S農(nóng)商銀行審計框架體系存在的權(quán)力制衡機制不完善、“一盤棋”優(yōu)勢和功效發(fā)揮不夠、審計隊伍綜合素質(zhì)不高等問題，要健全審計框架體系、調(diào)整監(jiān)督層級、加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、分層設(shè)置重點、強化非現(xiàn)場審計和健全考核激勵機制，從而提升審計質(zhì)效，充分發(fā)揮審計在防控風(fēng)險、推動發(fā)展方面的關(guān)鍵作用，助力農(nóng)商銀行高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]" 農(nóng)商銀行；審計監(jiān)督；審計體系

[作者單位]" 四川農(nóng)商聯(lián)合銀行

審計作為一種重要的監(jiān)督機制，在維護經(jīng)濟秩序、保障財務(wù)信息真實可靠等方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用，而審計框架體系則是達成審計目標(biāo)的核心藍圖與具體架構(gòu)。深入理解并優(yōu)化這一體系，對S農(nóng)商銀行提升審計質(zhì)效、應(yīng)對發(fā)展挑戰(zhàn)具有重要意義。

審計框架體系的系統(tǒng)功能主要由審計要素、審計結(jié)構(gòu)、審計環(huán)境共同決定。審計要素是構(gòu)成審計框架體系的基本成分，主要包括審計目標(biāo)、審計組織體系、審計主體、審計客體、審計內(nèi)容、審計制度和程序等。審計結(jié)構(gòu)是審計要素之間的多元化關(guān)系，在審計要素相同的情況下，不同的結(jié)構(gòu)會表現(xiàn)出不同的功能，是審計框架體系的重要決定因素。審計環(huán)境則是審計體系與邊界之外進行物質(zhì)、能量和信息交換的客觀事物的總和，是審計體系存在、變化和發(fā)展的必要條件，審計框架體系本身能否生存、發(fā)展，通過環(huán)境的選擇來取舍。

S農(nóng)商銀行審計框架體系建設(shè)成效

優(yōu)化完善審計組織體系。2021年以來，S農(nóng)商銀行審計組織體系進一步優(yōu)化，已基本建立起縱向貫通的省市縣三級審計機構(gòu)，全省審計體制機制基本成型，特別是隨著省行“1+5”審計監(jiān)督體系建設(shè)的圓滿收官，100多名員工充實到審計分中心隊伍，S農(nóng)商銀行審計工作開啟了嶄新篇章，審計監(jiān)督效能大幅提升，為農(nóng)商銀行穩(wěn)健運營筑牢了堅實的風(fēng)險防線。

完善審計政策制度和流程。根據(jù)《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》等有關(guān)規(guī)定，S農(nóng)商銀行制定了審計管理相關(guān)制度，并出臺了一系列指導(dǎo)意見，明確了審計總目標(biāo)、審計組織架構(gòu)、審計工作職責(zé)和權(quán)限、審計內(nèi)容、審計方式和程序、審計結(jié)果運用以及考核獎懲等內(nèi)容。同時全面梳理現(xiàn)有審計流程，實施優(yōu)化舉措，進一步規(guī)范全省審計運行和管理。

持續(xù)優(yōu)化審計信息系統(tǒng)。S農(nóng)商銀行2023年建成并上線功能更強大的審計管理系統(tǒng)，大數(shù)據(jù)審計監(jiān)督能力得以提升。該系統(tǒng)涵蓋審計項目從計劃制定到報告生成的全過程管理；打通與內(nèi)外部數(shù)據(jù)通道，便于數(shù)據(jù)采集、整合、分析與挖掘，提升數(shù)據(jù)覆蓋面和準(zhǔn)確度；依據(jù)審計數(shù)據(jù)和設(shè)定風(fēng)險指標(biāo)建立審計模型，識別高風(fēng)險領(lǐng)域和潛在問題，助力審計人員確定審計重點和方向，提高審計效率；存儲管理審計相關(guān)法規(guī)政策、案例和業(yè)務(wù)知識，方便審計人員隨時查閱學(xué)習(xí)，提升團隊專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。

持續(xù)提升審計人員綜合履職能力。通過組織集中培訓(xùn)，讓審計人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識；開展跟崗學(xué)習(xí)，使其在實際工作場景中積累經(jīng)驗；運用案例教學(xué)，以真實案例為切入點，深入剖析審計要點與方法；開展實踐鍛煉，在錯綜復(fù)雜的工作環(huán)境中錘煉技能。通過這一系列舉措，不斷提升審計人員的理論水平及實戰(zhàn)能力。在此過程中，審計人員的 “斗爭” 本領(lǐng)得到了切實鍛造，綜合履職能力得到了顯著加強，為更好地履行審計職責(zé)奠定了堅實基礎(chǔ)。

S農(nóng)商銀行審計框架體系的不足

未聚焦主要矛盾，助力高質(zhì)量發(fā)展不足。在經(jīng)濟發(fā)展深度轉(zhuǎn)型、科技進步以及競爭愈發(fā)激烈的大背景下，S農(nóng)商銀行面臨著諸多嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。風(fēng)險集中暴露，發(fā)展動力不足，發(fā)展質(zhì)量有待提高。為應(yīng)對這些新矛盾、新挑戰(zhàn)，S農(nóng)商銀行加快改革步伐，期望以改革化解風(fēng)險，促進自身發(fā)展。為S農(nóng)商銀行穩(wěn)健運營保駕護航的審計也必須與時俱進地改革。從S農(nóng)商銀行實際情況看，當(dāng)前的審計工作主要停留在違規(guī)表象層面，缺乏深入挖掘的能力，在吹糠見米、透過現(xiàn)象抓本質(zhì)、見事見人并洞察行為背后動機等方面存在不足，為決策者提供決策參考價值不高，未能完全滿足農(nóng)商銀行高質(zhì)量發(fā)展的需求。

權(quán)力制衡機制不完善，監(jiān)督效力弱化。正常的行政管理體制下，上級對下級進行監(jiān)督管理是比較常見的模式，S農(nóng)商銀行審計分中心對辦事處、市級法人機構(gòu)進行審計監(jiān)督，審計人員對法人機構(gòu)班子成員進行監(jiān)督，由于審計分中心以及審計人員在行政層級上處于劣勢，在開展審計工作時容易受到上級的干預(yù)和壓力，進而影響審計的獨立性和客觀性，使得審計監(jiān)督工作難以開展，最終削弱了審計監(jiān)督效力。

“一盤棋”優(yōu)勢和功效難發(fā)揮。一方面由于缺乏全局統(tǒng)籌和謀劃，各級審計機構(gòu)未做到各有側(cè)重、各司其職，存在信息不對稱，重復(fù)審計的現(xiàn)象，審計資源未合理分配利用，未有效發(fā)揮“一盤棋”整體效能。以信貸業(yè)務(wù)審計為例，風(fēng)險管理部門、業(yè)務(wù)部門與審計部門之間如果不能及時共享信息，就可能出現(xiàn)對同一筆信貸業(yè)務(wù)的制度理解、風(fēng)險評估和審計標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況，影響審計工作的順利開展。另一方面是審計重點不突出。審計分中心對各法人機構(gòu)每季度開展日常審計監(jiān)督，各法人機構(gòu)內(nèi)部審計部門每季度對網(wǎng)點開展序時審計，審計頻率高、內(nèi)容多、覆蓋面廣，然而，各級審計機構(gòu)未能發(fā)揮自身優(yōu)勢聚焦重點，審計成效不顯著。大量的審計工作分散了審計人員的精力，使他們無法對關(guān)鍵領(lǐng)域和重要風(fēng)險點進行深入挖掘和分析，難以發(fā)現(xiàn)影響農(nóng)商銀行發(fā)展的深層次問題。

審計隊伍綜合素質(zhì)有待提升。一是審計人員站位不高，缺少謀劃大局的能力，看待問題較為微觀，抓主要矛盾本領(lǐng)以及“斗爭”本領(lǐng)還不夠。在面對復(fù)雜的審計項目時，難以從宏觀角度把握問題，不能精準(zhǔn)識別關(guān)鍵風(fēng)險點，影響審計工作的深度和廣度。二是缺少全能型審計人才。審計實踐中，綜合素質(zhì)以及專業(yè)能力都很強的全能型審計人才較少，大部分審計人員要么綜合能力不突出，要么專業(yè)能力不突出。審計具有綜合性、專業(yè)性特點，對審計人員綜合能力要求較高，如果審計人員能力不夠，在處理綜合性較強的審計任務(wù)時，就會力不從心，無法全面、高效地完成工作。三是非現(xiàn)場審計能力不足。大部分審計人員不能根據(jù)審計場景開發(fā)審計模型，疑點數(shù)據(jù)挖掘、分析能力不足，未有效發(fā)揮非現(xiàn)場精準(zhǔn)導(dǎo)航作用。在數(shù)字化時代，審計工作對非現(xiàn)場審計能力要求越來越高，而審計人員沒有較強的非現(xiàn)場審計能力，將會使審計工作無法及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險。

S農(nóng)商銀行審計框架體系優(yōu)化建議

健全審計框架體系，審計監(jiān)督“一盤棋”。S農(nóng)商銀行要形成具有自身特色、職責(zé)明確、規(guī)范有序、管理有效的審計框架體系。在省行把方向、謀大局統(tǒng)籌指揮下，各層級審計機構(gòu)各有側(cè)重，從而形成審計監(jiān)督“一盤棋”格局。省行審計部門作為核心統(tǒng)籌機構(gòu)，負(fù)責(zé)制定整體審計戰(zhàn)略、規(guī)劃與標(biāo)準(zhǔn)，把控審計方向與重點，監(jiān)督指導(dǎo)下級審計工作；審計分中心主要負(fù)責(zé)對市級法人機構(gòu)及重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展專項審計以及日常審計監(jiān)督，發(fā)揮承上啟下的關(guān)鍵作用；各法人機構(gòu)內(nèi)部審計部門則聚焦本機構(gòu)日常運營審計，關(guān)注網(wǎng)點業(yè)務(wù)操作合規(guī)性、風(fēng)險防控等，確保各級審計機構(gòu)監(jiān)督不缺位、不越位。

優(yōu)化審計監(jiān)督層級，確保審計獨立性和權(quán)威性。要提高審計機構(gòu)的行政級別，由上級對下級或者同級之間開展審計，避免越級審計，以提高審計的獨立性、客觀性和權(quán)威性。同時，要加強對審計人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)其獨立、客觀、公正的職業(yè)操守，確保審計工作不受外部因素干擾，真實準(zhǔn)確地揭示問題。

分層級設(shè)置審計重點，合理分配審計資源。明確各層級審計機構(gòu)的審計內(nèi)容，根據(jù)金額大小、風(fēng)險程度等因素分層級設(shè)置審計重點，避免信息不對稱、各自為政、重復(fù)審計等問題。例如，審計分中心日常審計監(jiān)督針對重要業(yè)務(wù)、熱點、難點問題等進行重點審計，具體的內(nèi)控業(yè)務(wù)或其他一般性業(yè)務(wù)審計交由市級審計機構(gòu)負(fù)責(zé)。建立以專項審計為主，循環(huán)綜合審計、日常審計監(jiān)督、其他審計調(diào)查為補充的審計模式，突出審計重點，使審計資源能夠精準(zhǔn)投放到關(guān)鍵領(lǐng)域和風(fēng)險點。

強化非現(xiàn)場審計，實現(xiàn)精準(zhǔn)導(dǎo)航。日常審計監(jiān)督主要以非現(xiàn)場審計為主，及時對異常經(jīng)營指標(biāo)、疑點數(shù)據(jù)進行監(jiān)測分析，重大問題或風(fēng)險移交現(xiàn)場審計組審計。專項審計、綜合審計等審計項目堅持?jǐn)?shù)據(jù)先行，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計精準(zhǔn)導(dǎo)向。通過培訓(xùn)和實踐鍛煉，提高審計人員數(shù)據(jù)采集、分析能力，使其能夠在大數(shù)據(jù)中快速采集數(shù)據(jù)，做好全方位、立體化分析，并根據(jù)審計場景快速開發(fā)模型，實現(xiàn)審計業(yè)技融合，發(fā)揮非現(xiàn)場審計的精準(zhǔn)導(dǎo)航作用。

優(yōu)化審計工作考核，著力培養(yǎng)審計人才。將所有審計項目納入審計系統(tǒng)管理，實現(xiàn)審計工作可檢驗、可追溯、可衡量，將其作為審計工作考核的重要工具。在人才培養(yǎng)方面，采取雙線差異化培養(yǎng)模式，培養(yǎng)一部分綜合型人才作為管理人員儲備干部，其余人員分級別培養(yǎng)為專業(yè)型人才，打造一支團隊作戰(zhàn)能力強的審計隊伍，為審計工作的高效開展提供人才保障。

強化審計成果轉(zhuǎn)化運用。一是推動問題整改落實。審計整改“后半篇文章”和審計揭示問題“前半篇文章”同等重要。問題查出來又得不到及時整改處理，客觀上就是鼓勵壞人干壞事，助長過關(guān)思想和“破窗效應(yīng)”。要壓實整改責(zé)任、建立問題進出庫機制，加強整改督促跟蹤，嚴(yán)格整改問責(zé)處理，發(fā)揮好審計系統(tǒng)的作用，實行整改信息化管理，把問題整改和機制完善結(jié)合起來，構(gòu)建全鏈條管控的審計整改機制。二是提煉共性問題與經(jīng)驗教訓(xùn)。對審計中發(fā)現(xiàn)的共性問題進行總結(jié)和提煉，分析問題產(chǎn)生的深層次原因，提出系統(tǒng)性的解決方案和預(yù)防措施。同時，總結(jié)好的經(jīng)驗和做法，為決策者在制定政策、完善制度等方面提供參考。三是促進信息共享與協(xié)同合作。加強審計部門與其他部門之間的信息共享和協(xié)同合作，將審計成果與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、財務(wù)等部門的工作相結(jié)合，形成監(jiān)督合力，為決策者提供更全面、綜合的信息支持。