全球治理體系中國(guó)方案與中國(guó)式現(xiàn)代化國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐

內(nèi)容提要：在百年變局加速演進(jìn)背景下，習(xí)近平主席在2024年二十國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)上提出了“攜手共建公正合理的全球治理體系”的中國(guó)方案，這既為中國(guó)式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐在統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局中發(fā)揮作用提供了國(guó)際背景，也為研究中國(guó)式現(xiàn)代化國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐提供了分析角度。文章基于百年變局加速演進(jìn)之表現(xiàn)形式與全球治理體系中國(guó)方案之深刻內(nèi)涵，分析這一新格局新變化對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系的可能影響，探尋在這一背景下中國(guó)式現(xiàn)代化國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐的當(dāng)前任務(wù)，并提出相應(yīng)的政策建議與理論思考。

關(guān)鍵詞：百年變局加速演進(jìn)；全球治理體系中國(guó)方案；中國(guó)式現(xiàn)代化國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐

中圖分類號(hào)：F812.422" 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A" 文章編號(hào)：2095-1280（2025）01-0001-07

近年來(lái)，習(xí)近平主席在多個(gè)重要外交場(chǎng)合作出了“百年變局加速演進(jìn)”這一國(guó)際形勢(shì)的總體判斷。2024年11月16日，習(xí)近平主席在秘魯利馬舉行的亞太經(jīng)合組織第三十一次領(lǐng)導(dǎo)人非正式會(huì)議的講話中再次重申這一重要判斷，并就百年變局加速演進(jìn)的當(dāng)前表現(xiàn)形式作出深刻闡述，“當(dāng)前，世界百年變局加速演進(jìn)，世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，世界開放指數(shù)不斷下滑，亞太合作也面臨地緣政治、單邊主義和保護(hù)主義上升等挑戰(zhàn)”。①2024年11月18日，習(xí)近平主席在巴西里約熱內(nèi)盧舉行的二十國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人第十九次峰會(huì)第二階段會(huì)議上發(fā)出了“攜手共建公正合理的全球治理體系”的時(shí)代倡議，②并就構(gòu)建這一全球治理新體系提出了完整的中國(guó)方案。百年變局加速演進(jìn)下的全球治理體系中國(guó)方案是以習(xí)近平同志為核心的黨中央統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局之系列表述中最新的重要內(nèi)容，是我們研究新征程上中國(guó)式現(xiàn)代化國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐的時(shí)代背景和重要依據(jù)。

一、百年變局加速演進(jìn)下的全球治理體系中國(guó)方案

在百年變局加速演進(jìn)的大背景下理解中國(guó)關(guān)于全球治理體系構(gòu)建的最新方案，可以從依次遞進(jìn)的四個(gè)層次去把握。一是“百年變局加速演進(jìn)”的趨勢(shì)方位，二是百年變局“加速演進(jìn)”的表現(xiàn)形式，三是全球治理體系中國(guó)方案的內(nèi)在邏輯，四是全球治理體系中國(guó)方案的主要內(nèi)容。

其一，要深刻理解“百年變局加速演進(jìn)”是“百年未有之大變局”宏大論斷的延續(xù)和發(fā)展。我們既要理解“變局”的內(nèi)涵，又要理解“百年”之定位。一是要準(zhǔn)確把握“變局”所代表的時(shí)代內(nèi)涵。習(xí)近平總書記在黨的十九大報(bào)告中指出，“世界正處于大發(fā)展大變革大調(diào)整時(shí)期，和平與發(fā)展仍然是時(shí)代主題，世界多極化、經(jīng)濟(jì)全球化、社會(huì)信息化、文化多樣化深入發(fā)展”。這就是對(duì)“大變革”帶來(lái)的當(dāng)今世界“大變局”的內(nèi)涵把握。世界之大格局從20世紀(jì)“經(jīng)濟(jì)全球化、世界多極化、科技信息化”，發(fā)展到世紀(jì)之交“經(jīng)濟(jì)全球化、世界多極化、科技有進(jìn)步、全球新問題”，再到黨的十九大描述的“世界多極化、經(jīng)濟(jì)全球化、社會(huì)信息化、文化多樣化”，這就是“變”中成“局”，內(nèi)涵在持續(xù)豐富，順序在不斷調(diào)整。在這一變局中，國(guó)際政治與國(guó)際經(jīng)濟(jì)是一對(duì)首要的影響因素。一方面，國(guó)際政治因素的地位在不斷提升，世界多極化逐漸成為世界變局的特征之首；另一方面，國(guó)際經(jīng)濟(jì)因素依然是國(guó)際社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)力量，經(jīng)濟(jì)全球化始終是世界發(fā)展的主流，但也不斷遭遇保護(hù)主義和單邊主義等逆流的沖擊，在許多場(chǎng)合中不斷受制于國(guó)際政治的深刻影響。二是要充分理解“百年未有”所體現(xiàn)的歷史方位。這里的“百年”既對(duì)應(yīng)著世界國(guó)家間關(guān)系發(fā)展演變的百年，也指社會(huì)主義經(jīng)歷探索、發(fā)展、陷入低潮又蓬勃發(fā)展的數(shù)百年。就中華民族的發(fā)展而言，“百年未有”這一程度詞反映出當(dāng)前的“大變局”既是中國(guó)特色社會(huì)主義道路的新機(jī)遇，也是中國(guó)特色社會(huì)主義道路給世界帶來(lái)的新機(jī)遇。從“百年未有之大變局”到“百年變局加速演進(jìn)”，習(xí)近平主席對(duì)世界格局的判斷不斷隨著時(shí)代發(fā)展而適時(shí)準(zhǔn)確調(diào)整，體現(xiàn)大國(guó)領(lǐng)袖之洞察力，體現(xiàn)當(dāng)代中國(guó)之真擔(dān)當(dāng)。

其二，要深刻理解“百年變局加速演進(jìn)”的基本特征，百年變局乃趨勢(shì)，加速演進(jìn)是特征。一是“加速演進(jìn)”的基本路徑已經(jīng)明朗。習(xí)近平主席在2018年金磚國(guó)家工商論壇會(huì)議上將“百年未有之大變局”對(duì)未來(lái)十年的國(guó)際影響歸納為“新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換”“力量對(duì)比變化”“體系深刻重塑”三個(gè)方面。這是對(duì)百年變局演進(jìn)路徑的準(zhǔn)確把握，過去六年來(lái)的進(jìn)程深刻證明了這一點(diǎn)。六年來(lái)，以數(shù)字經(jīng)濟(jì)、人工智能為代表的新興技術(shù)與產(chǎn)業(yè)持續(xù)增長(zhǎng)，清潔能源與數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)得到大力推進(jìn)，而傳統(tǒng)能源如化石能源則面臨著創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展的雙重挑戰(zhàn)，新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換正在穩(wěn)步進(jìn)行；“一帶一路”倡議對(duì)全球的影響持續(xù)深化，新興經(jīng)濟(jì)體在國(guó)際事務(wù)中的話語(yǔ)權(quán)逐步增強(qiáng)，而傳統(tǒng)強(qiáng)國(guó)如美國(guó)和歐洲各國(guó)，經(jīng)歷國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、社會(huì)分化加劇，相對(duì)實(shí)力卻在下降，國(guó)際格局更趨于多極化，新興經(jīng)濟(jì)體與傳統(tǒng)強(qiáng)國(guó)在競(jìng)爭(zhēng)與合作中不斷尋找新的平衡；以金磚國(guó)家、G20為代表的新興區(qū)域與全球治理機(jī)制正在不斷發(fā)揮作用，而以美國(guó)為首的西方國(guó)家對(duì)全球多邊機(jī)制的主導(dǎo)力有所削弱，全球治理體系正在經(jīng)歷重塑。二是國(guó)際政治影響并制約國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展是“加速演變”的主要形式。世界政治對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響日益加深，地緣政治博弈的不確定性和國(guó)際規(guī)則體系的重塑直接影響世界經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展，多邊合作機(jī)制面臨挑戰(zhàn)，世界經(jīng)濟(jì)不確定性加強(qiáng)。在這種形勢(shì)下，世界各國(guó)應(yīng)準(zhǔn)確把握世界政治態(tài)勢(shì)，要善于處理分歧、規(guī)避可能風(fēng)險(xiǎn)、妥善把控危機(jī)、把握發(fā)展機(jī)遇、維護(hù)世界和平、促進(jìn)全球發(fā)展。三是世界局勢(shì)嚴(yán)峻性在加強(qiáng)是“加速演進(jìn)”中不可回避的現(xiàn)實(shí)。全球經(jīng)濟(jì)面臨的下降態(tài)勢(shì)愈加嚴(yán)峻，各種阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利因素持續(xù)堆積。世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，許多國(guó)家和地區(qū)都面臨著經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇困境，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力不足；世界開放指數(shù)不斷下滑，全球范圍內(nèi)的保護(hù)主義抬頭，國(guó)際貿(mào)易和投資的自由化程度不斷下降；全球各區(qū)域都面臨地緣政治、單邊主義和保護(hù)主義上升等挑戰(zhàn)。以亞太地區(qū)為例，作為全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要引擎，受地緣政治影響，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程受阻，亞太區(qū)域的合作潛力不斷被削弱。面對(duì)這一系列的全球化進(jìn)程中的挑戰(zhàn)，如何在動(dòng)蕩的國(guó)際形勢(shì)中保持開放與合作、促進(jìn)包容與發(fā)展已經(jīng)成為全球各國(guó)共同關(guān)注的重大課題。四是世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)上升發(fā)展趨勢(shì)也是“加速演進(jìn)”中必須弘揚(yáng)的正能量。世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在動(dòng)蕩中也有上升的趨勢(shì)，尤其是以中國(guó)為代表的廣大發(fā)展中國(guó)家在穩(wěn)定全球局勢(shì)和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)前行方面發(fā)揮了重要作用。中國(guó)積極倡導(dǎo)并實(shí)踐多邊主義，通過“一帶一路”倡議促進(jìn)沿線國(guó)家的投資和貿(mào)易活動(dòng)，推動(dòng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)融合，通過參與各種國(guó)際組織與多邊合作機(jī)制，積極貢獻(xiàn)中國(guó)方案和中國(guó)智慧，展現(xiàn)中國(guó)作為負(fù)責(zé)任大國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)治理中的擔(dān)當(dāng)。

其三，要深刻把握全球治理體系中國(guó)方案的內(nèi)在邏輯。習(xí)近平主席在這次G20峰會(huì)上提出的“攜手共建公平合理的全球治理體系”中國(guó)方案是對(duì)百年變局加速演進(jìn)新特點(diǎn)的最新回應(yīng)。全球治理體系中國(guó)方案的內(nèi)在邏輯至少可以體現(xiàn)為三個(gè)層面。一是全球治理體系由政治、經(jīng)濟(jì)、文化和科技等多領(lǐng)域多方面治理綜合形成，其中最重要的是世界多極化與經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)。因此，世界各國(guó)必須對(duì)全球治理體系的目標(biāo)要盡可能達(dá)成共識(shí)，尤其對(duì)當(dāng)前極為迫切的世界多極化和經(jīng)濟(jì)全球化須有明確的目標(biāo)設(shè)定。在中國(guó)方案中，對(duì)全球治理體系的描述是“公正合理”，對(duì)世界多極化的描述是“平等有序”，對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的描述是“普惠包容”。“公正合理”與“平等有序”“普惠包容”之間的聯(lián)系是相互的。一方面，“公正合理”的全球治理體系總目標(biāo)在世界多極化上主要體現(xiàn)為“平等有序”，在經(jīng)濟(jì)全球化上主要體現(xiàn)為“普惠包容”；另一方面，“平等有序”的世界多極化和“普惠包容”的經(jīng)濟(jì)全球化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及其相互作用將推動(dòng)“公正合理”全球治理體系總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是要深刻理解世界多極化之“平等有序”要求是體現(xiàn)“公正合理”的必要前提。“平等有序”是承認(rèn)并尊重不同國(guó)家、文明和意識(shí)形態(tài)的平等地位，不同的政治制度、社會(huì)文化和發(fā)展模式在競(jìng)爭(zhēng)中共生發(fā)展，通過合作而非對(duì)抗實(shí)現(xiàn)各方的平衡協(xié)調(diào)，共同促進(jìn)全球穩(wěn)定與發(fā)展。各國(guó)都有選擇自己發(fā)展道路、現(xiàn)代化模式的權(quán)利。各國(guó)都“平等”，大家共生存。有競(jìng)爭(zhēng)、也有合作，要對(duì)話、但不對(duì)抗，最終形成“有序”的發(fā)展規(guī)則與共治模式。這樣一種全球政治治理應(yīng)拒絕強(qiáng)權(quán)政治和單邊主義，應(yīng)充分反映新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中國(guó)家的利益訴求，使全球治理體系“公正合理”。三是要深刻理解經(jīng)濟(jì)全球化之“普惠包容”要求是體現(xiàn)“公正合理”的重要途徑。“普惠包容”是通過經(jīng)濟(jì)全球化惠及所有國(guó)家和人民，照顧各國(guó)在發(fā)展階段和能力上的差異，為發(fā)展中國(guó)家提供更多發(fā)展空間、發(fā)展資源和技術(shù)支持，縮小南北差距，促進(jìn)各國(guó)經(jīng)濟(jì)更加體現(xiàn)包容性的可持續(xù)發(fā)展，不斷滿足人類發(fā)展的共同需要。

其四，要全面領(lǐng)會(huì)全球治理體系中國(guó)方案的主要內(nèi)容。習(xí)近平主席在中國(guó)方案中詳細(xì)地提出了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的“5+1”方案，即“完善全球經(jīng)濟(jì)治理，建設(shè)合作型世界經(jīng)濟(jì)”“完善全球金融治理，建設(shè)穩(wěn)定型世界經(jīng)濟(jì)”“完善全球貿(mào)易治理，建設(shè)開放型世界經(jīng)濟(jì)”“完善全球數(shù)字治理，建設(shè)創(chuàng)新型世界經(jīng)濟(jì)”“完善全球生態(tài)治理，建設(shè)生態(tài)友好型世界經(jīng)濟(jì)”這五個(gè)方面和“全球安全治理”的基本立場(chǎng)。這一方案體現(xiàn)了國(guó)際政治引領(lǐng)著國(guó)際經(jīng)濟(jì)、國(guó)際政治落實(shí)于國(guó)際經(jīng)濟(jì)的基本定位，體現(xiàn)著對(duì)構(gòu)建“新型世界經(jīng)濟(jì)”的期許與判定，涵蓋著經(jīng)濟(jì)、金融、貿(mào)易、數(shù)字、生態(tài)和安全六個(gè)方面治理的目標(biāo)，是對(duì)全球治理體系政治與經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一多維度的表述，是國(guó)際政治與國(guó)際經(jīng)濟(jì)辯證觀在當(dāng)今世界的充分體現(xiàn)。這可以從四個(gè)層面來(lái)認(rèn)識(shí)。一是對(duì)“公正合理”總目標(biāo)的體現(xiàn)。中國(guó)方案從不同角度詮釋了“公正合理”全球治理體系的要求，體現(xiàn)“平等有序”的世界多極化和“普惠包容”的經(jīng)濟(jì)全球化，通過對(duì)五大經(jīng)濟(jì)維度全球治理的描述，最后落實(shí)在“合作型世界經(jīng)濟(jì)”“穩(wěn)定型世界經(jīng)濟(jì)”“開放型世界經(jīng)濟(jì)”“創(chuàng)新型世界經(jīng)濟(jì)”和“生態(tài)友好型世界經(jīng)濟(jì)”的構(gòu)建目標(biāo)上。二是“平等有序的世界多極化”的實(shí)現(xiàn)將引領(lǐng)與實(shí)現(xiàn)多維度經(jīng)濟(jì)治理的實(shí)現(xiàn)。在全球經(jīng)濟(jì)治理方面，“要致力于加強(qiáng)全球經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系”；在全球金融治理方面，“要增加發(fā)展中國(guó)家話語(yǔ)權(quán)和代表性”；在全球貿(mào)易治理方面，要“反對(duì)單邊主義、保護(hù)主義，推動(dòng)爭(zhēng)端解決機(jī)制盡快恢復(fù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)”；在全球數(shù)字治理方面，“要強(qiáng)化二十國(guó)集團(tuán)數(shù)字經(jīng)濟(jì)部長(zhǎng)會(huì)議功能”“要加強(qiáng)人工智能國(guó)際治理和合作”；在全球生態(tài)治理方面，“要遵循共同但有區(qū)別的責(zé)任原則”。三是“普惠包容的經(jīng)濟(jì)全球化”是各主權(quán)國(guó)家和地區(qū)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)治理的重要基礎(chǔ)與目標(biāo)取向。在全球經(jīng)濟(jì)治理方面，“建立強(qiáng)勁、可持續(xù)、平衡和包容增長(zhǎng)框架”“營(yíng)造開放、包容、非歧視的國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作環(huán)境”；在全球金融治理方面，“更好滿足發(fā)展中國(guó)家綠色融資需求”；在全球貿(mào)易治理方面，“構(gòu)建更具平等性、包容性和建設(shè)性的產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈伙伴關(guān)系”；在全球數(shù)字治理方面，“確保人工智能向善、造福全人類，避免其成為‘富國(guó)和富人的游戲’”；在全球生態(tài)治理方面，“發(fā)達(dá)國(guó)家要向發(fā)展中國(guó)家提供必要的資金、技術(shù)、能力建設(shè)支持”。四是深刻理解全球安全治理是全球治理的重要組成部分。在百年變局加速演進(jìn)進(jìn)程中，推進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)治理必須始終維護(hù)和平與發(fā)展這一時(shí)代主題。這也是國(guó)際政治作用于國(guó)際經(jīng)濟(jì)的重要前提。當(dāng)前，世界正能量上升與嚴(yán)峻性加劇并存，世界進(jìn)入新的動(dòng)蕩變革期，國(guó)際政治因素作用十分關(guān)鍵。基于此，習(xí)近平主席在2024年12月10日“1+10”對(duì)話會(huì)上指出，“人類是休戚與共的命運(yùn)共同體，各國(guó)不是乘坐在190多條小船上，而是乘坐在一條命運(yùn)與共的大船上，應(yīng)該相互視對(duì)方的發(fā)展為機(jī)遇而非挑戰(zhàn)，相互把對(duì)方當(dāng)作伙伴而非對(duì)手，讓‘同球共濟(jì)’、團(tuán)結(jié)協(xié)作、互利共贏成為時(shí)代主旋律”。①認(rèn)真理解這些形象且深刻的表述，我們就能體會(huì)到全球治理體系“5+1”之中國(guó)方案的完整性與可行性，領(lǐng)會(huì)到和平安全與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系。“同球共濟(jì)”就是維護(hù)和平，就是避免戰(zhàn)爭(zhēng)，就是最終實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展。

二、全球治理體系構(gòu)建與中國(guó)方案對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系發(fā)展的影響

百年變局加速演進(jìn)下的全球治理體系之構(gòu)建必然會(huì)對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系繼續(xù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。對(duì)于這一重大課題，筆者多年來(lái)持續(xù)予以關(guān)注（鄧力平，2020；鄧力平等，2022）。這里僅從兩個(gè)方面加以重點(diǎn)分析。一是全球治理體系的演進(jìn)構(gòu)建與各種方案的最新博弈都會(huì)對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系產(chǎn)生新的影響，二是全球治理體系的各個(gè)維度都會(huì)對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系的對(duì)應(yīng)方面產(chǎn)生制約與影響，并期冀著國(guó)家間稅收關(guān)系職能的發(fā)揮。而在這兩方面中，我們都要特別關(guān)注全球治理體系中國(guó)方案對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系將會(huì)產(chǎn)生的積極影響。

其一，百年變局加速演進(jìn)下的全球治理體系對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系的影響，既取決于百年變局加速演變的動(dòng)態(tài)特征，更取決于全球治理體系構(gòu)建中各方之間的相互認(rèn)同與共同推進(jìn)。其中，全球治理中國(guó)方案對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系的影響將是積極正面的。我們要特別深刻理解中國(guó)倡導(dǎo)的“公正合理”全球治理體系與對(duì)應(yīng)期盼的“平等有序”世界多極化、“普惠包容”經(jīng)濟(jì)全球化特征對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系發(fā)展的積極影響。對(duì)此，可從三個(gè)方面加以理解。一是“公正合理”“平等有序”“普惠包容”的全球治理體系中國(guó)方案必然呼喚著建立公平穩(wěn)定、高效包容的全球稅收治理體系。在全球治理框架中，國(guó)際稅收關(guān)系過去、現(xiàn)在與將來(lái)都深受國(guó)際政治和國(guó)際經(jīng)濟(jì)的影響。在“公正合理”的全球治理框架中，“平等有序”之國(guó)際政治關(guān)系和“普惠包容”之國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系會(huì)對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系產(chǎn)生明確引領(lǐng)作用。一定意義上說(shuō)，各國(guó)要形成關(guān)于全球稅收治理的理念共識(shí)，并將其付諸實(shí)施。全球治理體系中國(guó)方案將有助于強(qiáng)化國(guó)際稅收關(guān)系的正向發(fā)展基調(diào)與內(nèi)在邏輯，這就是要在全球?qū)用嫔辖⒏臃瞎健⒎€(wěn)定、高效、包容等目標(biāo)的國(guó)際稅收合作關(guān)系，為國(guó)際發(fā)展態(tài)勢(shì)注入更多穩(wěn)定性和包容性。二是必須始終關(guān)注國(guó)際政治關(guān)系發(fā)展對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系的深刻影響。在百年變局加速演進(jìn)中，國(guó)際稅收關(guān)系作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要組成部分，將長(zhǎng)期受制于國(guó)際政治因素變動(dòng)的影響，我們既要看到“平等有序”的國(guó)際政治發(fā)展大勢(shì)會(huì)引領(lǐng)國(guó)際稅收關(guān)系的穩(wěn)步推進(jìn)，又要關(guān)注當(dāng)前國(guó)際形勢(shì)動(dòng)蕩會(huì)加劇國(guó)際稅收關(guān)系復(fù)雜性。各種國(guó)際政治因素會(huì)對(duì)全球各國(guó)政治政策運(yùn)用產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，地緣政治沖突加劇也會(huì)對(duì)各國(guó)國(guó)際稅收合作帶來(lái)新的變數(shù)，會(huì)對(duì)多邊合作機(jī)制運(yùn)用和跨國(guó)貿(mào)易往來(lái)帶來(lái)不利影響。國(guó)際稅收準(zhǔn)則規(guī)則的制定與實(shí)施也需要考慮更多政治因素，需要權(quán)衡更多利益。三是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程始終是國(guó)際稅收關(guān)系推進(jìn)與國(guó)際稅收準(zhǔn)則調(diào)整的重要基礎(chǔ)。在百年變局加速演進(jìn)中，要特別關(guān)注世界經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域順全球化與逆全球化的表現(xiàn)形式，要始終高揚(yáng)經(jīng)濟(jì)全球化大旗，始終反對(duì)保護(hù)主義思潮。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化與逆全球化交織、全球供應(yīng)鏈重塑和區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作加強(qiáng)的同時(shí)，伴隨著保護(hù)主義、單邊主義抬頭，這對(duì)平衡各國(guó)國(guó)家利益與全球合作需求的國(guó)際稅收關(guān)系提出了更高要求。各國(guó)必須正確面對(duì)與妥善處理。

其二，從全球治理體系構(gòu)建的各個(gè)維度來(lái)把握對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系產(chǎn)生的影響，特別要研究在這些維度里中國(guó)方案會(huì)對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系帶來(lái)的正面影響。一是在全球經(jīng)濟(jì)治理方面，合作型世界經(jīng)濟(jì)呼喚著合作共商的國(guó)際稅收關(guān)系。各國(guó)在稅收關(guān)系上的協(xié)商、互動(dòng)與合作有助于推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在這方面，中國(guó)提出并付諸實(shí)踐十年的“一帶一路”倡議連接了眾多發(fā)展中國(guó)家和新興經(jīng)濟(jì)體，是通過合作實(shí)現(xiàn)共同繁榮的典范。在這一框架下，“一帶一路”沿線國(guó)家不斷加強(qiáng)稅收合作，通過加強(qiáng)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、構(gòu)建“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制等方式，為相互投資和貿(mào)易往來(lái)提供良好穩(wěn)定的營(yíng)商環(huán)境，推動(dòng)沿線經(jīng)濟(jì)體互聯(lián)互通。二是在全球金融治理方面，穩(wěn)定型世界經(jīng)濟(jì)呼喚著穩(wěn)定高效的稅收職能作用發(fā)揮。各國(guó)可以通過稅收合作，推動(dòng)全球金融安全，從而保障世界經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在這方面，習(xí)近平主席明確提出了完善金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、預(yù)警、處置體系，加強(qiáng)數(shù)字貨幣、稅收等領(lǐng)域合作的倡議，指明了稅收在完善全球金融治理中的獨(dú)特作用。全球經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定依賴于大國(guó)之間的金融政策協(xié)調(diào)，但近年來(lái)地緣政治競(jìng)爭(zhēng)和單邊主義抬頭，加劇了金融市場(chǎng)波動(dòng)和跨境資金監(jiān)管難度，技術(shù)進(jìn)步對(duì)傳統(tǒng)稅收規(guī)則和金融穩(wěn)定構(gòu)成重大挑戰(zhàn)，國(guó)際稅收需要通過新的規(guī)則和體系協(xié)調(diào)來(lái)加強(qiáng)監(jiān)管。三是在全球貿(mào)易治理方面，開放型世界經(jīng)濟(jì)呼喚著開放包容的國(guó)際稅收體系。通過稅收合作實(shí)現(xiàn)世界經(jīng)濟(jì)開放。面對(duì)當(dāng)前國(guó)際上部分國(guó)家以保護(hù)主義為名提高關(guān)稅壁壘，同時(shí)通過國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策對(duì)外資施加不利影響等現(xiàn)實(shí)情況，全球貿(mào)易治理要求恢復(fù)重塑多邊合作，依托多邊合作平臺(tái)制定公平透明的稅收規(guī)則，在多邊框架下協(xié)調(diào)邊境稅政策與境內(nèi)稅設(shè)置，保護(hù)跨境貿(mào)易和投資的公平環(huán)境。各國(guó)都要旗幟鮮明地反對(duì)以各種稅收形式直接或間接表現(xiàn)的保護(hù)主義措施。四是在全球數(shù)字治理方面，創(chuàng)新型世界經(jīng)濟(jì)呼喚著創(chuàng)新高效的稅收規(guī)則體系。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展不斷挑戰(zhàn)傳統(tǒng)稅收規(guī)則，數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的新商業(yè)模式需要相應(yīng)的稅制創(chuàng)新和全球稅收合作。要實(shí)事求是地完善與推進(jìn)OECD“雙支柱”方案，為發(fā)展中國(guó)家提供技術(shù)支持和能力建設(shè)，營(yíng)造有助于創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際稅收環(huán)境。五是在全球生態(tài)治理方面，生態(tài)友好型世界經(jīng)濟(jì)呼喚著綠色低碳稅制。通過稅收合作助推生態(tài)友好，因地制宜地推進(jìn)綠色稅制的建設(shè)與完善。各國(guó)在低碳轉(zhuǎn)型中的訴求不一致，導(dǎo)致綠色稅制的實(shí)施缺乏全球一致性。一些發(fā)達(dá)國(guó)家可能以“綠色”為名推行碳邊境稅，對(duì)發(fā)展中國(guó)家的出口構(gòu)成隱性壁壘。因此，國(guó)際稅收合作既要推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)向生態(tài)型轉(zhuǎn)變，又要“避免以綠色低碳為名行保護(hù)主義之實(shí)”，減少綠色稅制對(duì)全球貿(mào)易的扭曲。此外，全球安全治理呼喚著安全穩(wěn)固的國(guó)際稅收體系。稅收作為國(guó)家主權(quán)的重要領(lǐng)域，現(xiàn)代稅收關(guān)系始終體現(xiàn)著主權(quán)運(yùn)用與國(guó)際協(xié)調(diào)的辯證統(tǒng)一，在國(guó)際稅收合作中要格外注意。簡(jiǎn)言之，在百年變局加速演進(jìn)的背景下，國(guó)際稅收關(guān)系正在經(jīng)歷深刻變革，國(guó)際稅收合作作為促進(jìn)公平發(fā)展和全球治理改革的重要工具，要為構(gòu)建合作型、穩(wěn)定型、開放型、創(chuàng)新型和生態(tài)友好型世界經(jīng)濟(jì)作出貢獻(xiàn)。

三、全球治理體系中國(guó)方案與中國(guó)式現(xiàn)代化國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐

“中國(guó)式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐”是中國(guó)特色社會(huì)主義稅務(wù)邁上中國(guó)式現(xiàn)代化新征程的標(biāo)志性提法，是一代又一代稅務(wù)人在中國(guó)稅務(wù)發(fā)展宏偉畫卷上繪就的最新篇章。中國(guó)特色社會(huì)主義稅務(wù)在每個(gè)時(shí)候的提法、站位和主線都體現(xiàn)了統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局的鮮明特征，都考慮了國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)關(guān)系及相應(yīng)的國(guó)際稅收關(guān)系趨勢(shì)變化對(duì)我國(guó)稅務(wù)工作的影響。我們今天要做的就是守正創(chuàng)新、持續(xù)推進(jìn)，特別是，在全球治理體系中國(guó)方案新要求下，要進(jìn)一步探索做好中國(guó)式現(xiàn)代化國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐。

其一，一路走來(lái)的中國(guó)特色稅務(wù)實(shí)踐始終服務(wù)于統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局。在中國(guó)特色社會(huì)主義稅收的眾多特征中，“統(tǒng)籌稅收”（即稅收服務(wù)于統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局）始終是一個(gè)鮮明標(biāo)志。黨的十八大以來(lái)，中國(guó)特色社會(huì)主義稅務(wù)也進(jìn)入了新時(shí)代，不斷以新的表現(xiàn)形式服務(wù)于國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局之統(tǒng)籌，一直在應(yīng)對(duì)百年變局中作出稅務(wù)貢獻(xiàn)。黨的十八屆三中全會(huì)提出“完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”總目標(biāo)后，國(guó)家稅務(wù)總局即提出了稅收現(xiàn)代化的奮斗目標(biāo)，特別是在黨的十九大提出“百年未有之大變局”后，國(guó)家稅務(wù)總局及時(shí)充實(shí)了稅收現(xiàn)代化的時(shí)代內(nèi)涵，首次將“合作共贏的國(guó)際稅收體系”作為稅收現(xiàn)代化體系中的重要內(nèi)容，充分體現(xiàn)中國(guó)特色稅務(wù)實(shí)踐始終服務(wù)于統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局的責(zé)任擔(dān)當(dāng)。在這一進(jìn)程中，“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制的倡議與實(shí)踐彰顯了統(tǒng)籌稅收的本質(zhì)要求，成為了稅收現(xiàn)代化國(guó)際側(cè)面的亮麗品牌，為今天在百年變局加速演進(jìn)下繼續(xù)發(fā)揮中國(guó)特色國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐提供了很好的前行平臺(tái)。

其二，中國(guó)式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐繼續(xù)體現(xiàn)著統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局的要求。2024年1月，全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議提出了“以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指引，高質(zhì)量推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐”的稅務(wù)工作新主線，持續(xù)譜寫著“中國(guó)式現(xiàn)代化決定中國(guó)特色稅務(wù)，中國(guó)特色稅務(wù)服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化”的篇章。特別是黨的二十屆三中全會(huì)后，國(guó)家稅務(wù)總局明確提出要“胸懷國(guó)之大者，服務(wù)發(fā)展大局”，為中國(guó)式現(xiàn)代化宏偉目標(biāo)貢獻(xiàn)稅務(wù)力量。一年來(lái)，中國(guó)稅務(wù)人在貫徹中央部署、聚焦主責(zé)主業(yè)、落實(shí)財(cái)稅政策、推進(jìn)財(cái)稅體制改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等國(guó)內(nèi)稅務(wù)工作的同時(shí)，始終關(guān)注百年變局加速演進(jìn)對(duì)稅務(wù)工作的可能影響，做好包括運(yùn)用稅收政策服務(wù)新發(fā)展格局構(gòu)建、服務(wù)高水平對(duì)外開放體制機(jī)制建設(shè)、持續(xù)推進(jìn)“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制等相關(guān)工作。2024年12月11日中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議召開后，國(guó)家稅務(wù)總局即研究部署稅務(wù)系統(tǒng)貫徹落實(shí)措施，提出中國(guó)式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐服務(wù)2025年經(jīng)濟(jì)工作的各項(xiàng)措施，其中統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局依舊是應(yīng)有之義，例如提出了“全面落實(shí)黨的二十屆三中全會(huì)涉稅改革任務(wù)，積極推動(dòng)健全稅收制度、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步落實(shí)稅收法定，更好發(fā)揮稅收服務(wù)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)和高質(zhì)量發(fā)展的職能作用”“持續(xù)深化‘一帶一路’稅收征管合作機(jī)制建設(shè)，不斷健全完善跨境貿(mào)易和投資稅收服務(wù)體系，進(jìn)一步助力穩(wěn)外貿(mào)、穩(wěn)外資”，等等。這些都充分表明稅務(wù)部門服務(wù)國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局的極高站位；同時(shí)，也進(jìn)一步要求我們緊緊把握百年變局加速演進(jìn)和應(yīng)對(duì)全球治理體系構(gòu)建的新特點(diǎn)，持續(xù)做好中國(guó)式現(xiàn)代化國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐工作。

其三，深刻把握全球治理體系中國(guó)方案對(duì)中國(guó)式現(xiàn)代化國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐的要求。一是要始終提升中國(guó)國(guó)際稅收實(shí)務(wù)部門的站位。就國(guó)際稅務(wù)條線而言，明確“把握國(guó)際大勢(shì)”就是“胸懷國(guó)之大者”的具體體現(xiàn)，“干好國(guó)際稅務(wù)”就是“服務(wù)發(fā)展大局”的本質(zhì)要求。要把握前述百年變局加快演進(jìn)的表現(xiàn)形式，深刻理解全球治理體系構(gòu)建對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系的可能影響，特別是要注重發(fā)揮全球治理體系中國(guó)方案對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系的積極效應(yīng)。這是我們做好中國(guó)式現(xiàn)代化國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐的時(shí)代背景與重要要求。二是要跟蹤把握當(dāng)前國(guó)際政治與經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)展對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系的影響，充分做好對(duì)策安排。要辯證看待百年變局加速演進(jìn)對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系正在帶來(lái)的各種影響。一方面，世界多極化與經(jīng)濟(jì)全球化依然是潮流，國(guó)際稅收領(lǐng)域協(xié)商合作依然是主旋律、合作共贏依然是大目標(biāo)；但另一方面，少數(shù)國(guó)家搞“脫鉤斷鏈”“小院高墻”，保護(hù)主義、單邊主義、霸權(quán)主義持續(xù)抬頭，這些不確定因素必然會(huì)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則調(diào)整產(chǎn)生復(fù)雜影響。據(jù)此，我們參與國(guó)際稅收準(zhǔn)則制定的基本立場(chǎng)應(yīng)該是堅(jiān)持“積極參與”與“認(rèn)識(shí)難度”的辯證觀。一方面，要積極參與國(guó)際稅收規(guī)則制定，踐行多邊主義，促進(jìn)國(guó)際合作。中國(guó)作為負(fù)責(zé)任的大國(guó)，對(duì)于國(guó)際稅收關(guān)系構(gòu)建與國(guó)際稅收準(zhǔn)則制定當(dāng)然要積極參與，中國(guó)所提出的“攜手共建公正合理的全球治理體系”就是堅(jiān)持世界多極化、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)全球化的優(yōu)秀表率；但另一方面，也要認(rèn)識(shí)當(dāng)前動(dòng)蕩之國(guó)際形勢(shì)可能帶來(lái)的不利影響，國(guó)際稅收關(guān)系改革難以成為各國(guó)關(guān)注的重點(diǎn)，已有改革措施的落實(shí)難以得到政治共識(shí)，對(duì)此須始終保持清醒頭腦。三是要努力服務(wù)高水平對(duì)外開放體制機(jī)制的形成。無(wú)論是黨的二十屆三中全會(huì)部署還是中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議安排，高水平對(duì)外開放都是面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜形勢(shì)的重大決策。稅務(wù)部門當(dāng)然要全力以赴，國(guó)際稅收條線更是義不容辭。當(dāng)前，擴(kuò)大高水平對(duì)外開放的幾項(xiàng)關(guān)鍵任務(wù)都對(duì)稅收有明確要求。例如，在有序擴(kuò)大自主開放和單邊開放的政策措施中必然有稅收貢獻(xiàn)；在擴(kuò)大制度型開放、穩(wěn)外貿(mào)、穩(wěn)外資等方面都需要稅收的加力支持；在推動(dòng)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)提質(zhì)增效、推進(jìn)海南自由貿(mào)易港政策落地、助力服務(wù)貿(mào)易發(fā)展等方面也都將是稅收職能發(fā)揮的重要領(lǐng)域。四是要持續(xù)推進(jìn)“一帶一路”征管合作實(shí)踐。在全球治理體系中國(guó)方案中，高質(zhì)量共建“一帶一路”是中國(guó)支持全球發(fā)展的重要載體。在這次G20峰會(huì)第一階段會(huì)議上，習(xí)近平主席宣布中國(guó)支持全球發(fā)展八項(xiàng)行動(dòng)之第一條就是攜手高質(zhì)量共建“一帶一路”。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此始終認(rèn)真領(lǐng)悟、持續(xù)推進(jìn)。2024年9月，在第五屆“一帶一路”稅收征管合作論壇上，國(guó)家稅務(wù)總局主要領(lǐng)導(dǎo)明確表示，“深化稅收征管合作對(duì)消除跨境貿(mào)易投資壁壘、促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)包容性增長(zhǎng)、高質(zhì)量共建‘一帶一路’具有重大意義”，“中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局愿與各方一道，在深化稅收征管合作上同向而行、持續(xù)加力，不斷推動(dòng)共建‘一帶一路’實(shí)現(xiàn)新發(fā)展。”①我們要持續(xù)強(qiáng)化在百年變局加速演進(jìn)背景下高質(zhì)量推動(dòng)“一帶一路”稅收征管合作邁上新階段的緊迫性，深刻理解與堅(jiān)決落實(shí)中央提出的“更高水平、更具韌性、更可持續(xù)”②的建設(shè)要求。要研究稅收在完善產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈務(wù)實(shí)合作機(jī)制、完善投融資多元化保障機(jī)制、完善風(fēng)險(xiǎn)防控內(nèi)外協(xié)同機(jī)制、完善海外利益保障機(jī)制和鼓勵(lì)企業(yè)走出去等方面的作用。

其四，中國(guó)式現(xiàn)代化國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐呼喚中國(guó)特色國(guó)際稅收理論研究再發(fā)展。一路走來(lái)，筆者堅(jiān)持跟蹤把握世界形勢(shì)發(fā)展，特別注重以國(guó)際政治與國(guó)際經(jīng)濟(jì)相互關(guān)系來(lái)研究國(guó)際稅收關(guān)系。黨的十八大以后，在學(xué)習(xí)領(lǐng)悟中央對(duì)世界局勢(shì)發(fā)展的判斷中，筆者發(fā)現(xiàn)，雖然在表述中經(jīng)濟(jì)全球化仍在世界多極化之前，但事實(shí)上已經(jīng)能看到政治因素的地位在上升，兩者間的交織愈發(fā)明顯。2017年筆者在《當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治與國(guó)際稅收關(guān)系的七個(gè)問題》一文中就明確提出“國(guó)際經(jīng)濟(jì)決定國(guó)際稅收、國(guó)際政治制約國(guó)際稅收”的研究思路，并據(jù)此結(jié)合當(dāng)時(shí)時(shí)代背景提出國(guó)際稅收應(yīng)重點(diǎn)研究的七個(gè)方面。而后，隨著國(guó)際政治因素的地位一直在不斷提升，在世界局勢(shì)的表述中，世界多極化已經(jīng)被放在經(jīng)濟(jì)全球化之前。2020年筆者在《百年未有之大變局下的中國(guó)國(guó)際稅收研究》一文中將政治因素放在經(jīng)濟(jì)因素之前，結(jié)合“百年未有之大變局”的時(shí)代內(nèi)涵，提出把握大變局對(duì)國(guó)際稅收領(lǐng)域發(fā)展變化的六個(gè)方面影響。本文對(duì)百年變局加速演進(jìn)與全球治理體系中國(guó)方案的理解與表述正是這一研究思路的延續(xù)。筆者的基本觀點(diǎn)是，我們必須長(zhǎng)期堅(jiān)持以全球治理體系的不斷變革、特別是國(guó)際政治和國(guó)際經(jīng)濟(jì)相互關(guān)系來(lái)把握對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系的影響，以此來(lái)研究在這一動(dòng)態(tài)進(jìn)程中中國(guó)特色國(guó)際稅收的發(fā)展。換言之，正是時(shí)代的不斷前行，正是中國(guó)式現(xiàn)代化國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐的不斷推進(jìn)，呼喚著中國(guó)特色國(guó)際稅收理論的再發(fā)展。這是時(shí)代賦予中國(guó)國(guó)際稅收理論工作者的責(zé)任，責(zé)無(wú)旁貸、任重道遠(yuǎn)。正是秉持這一信念，多年來(lái)，特別是在稅務(wù)工作新主線提出的這一年中，筆者先后到多地國(guó)際稅務(wù)條線進(jìn)行調(diào)研，努力根據(jù)實(shí)踐發(fā)展來(lái)豐富理論，親身感受國(guó)際稅收條線在“圍繞中心、服務(wù)大局”做出的貢獻(xiàn)。令人欣慰的是，各地國(guó)際稅務(wù)條線在落實(shí)“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制中的主動(dòng)作為給筆者留下了深刻印象。這里僅舉一例，橫琴粵澳深度合作區(qū)稅務(wù)局是中國(guó)式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐的基層代表，他們?cè)谕瓿啥愂毡韭毴蝿?wù)的同時(shí)，主動(dòng)擔(dān)當(dāng)作為，為中國(guó)（內(nèi)地）居民赴葡語(yǔ)國(guó)家（地區(qū)）提供稅收服務(wù)，為深化“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制增磚添瓦。這類既“頂天”又“立地”的中國(guó)國(guó)際稅務(wù)實(shí)踐，為豐富中國(guó)國(guó)際稅收理論發(fā)展提供了基礎(chǔ)、提出了要求，值得做更深入的研究。

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（責(zé)任編輯：衍一）