“雙碳”背景下國有高耗能企業的碳審計

摘要：當前，為落實“碳達峰”與“碳中和”目標，中國將應對氣候變化納入生態文明建設整體布局和經濟社會發展全局，碳審計在此目標規劃中具有重要作用，既是中國實現“雙碳”戰略目標的重要保障，也是企業實現高質量和可持續發展的必由之路。因此，從政府審計視角出發，調研國有高耗能企業的碳排放情況，總結中國國有高耗能企業碳審計的現狀，分析當前中國碳審計實施過程中存在的問題，提出加強立法工作、規范碳排放數據收集與量化、建立明確的碳審計評價標準、提高企業披露碳信息的主動性和約束性、加強復合型人才隊伍建設等五方面實踐路徑，為中國碳審計工作整體框架的設計與完善提供參考。

關鍵詞：碳審計；“雙碳”戰略；國有企業

中圖分類號：X196；F239.6

一、引言

自2020年9月習近平總書記在第七十五屆聯合國大會上首次提出“雙碳”目標以來，國家高度重視企業“低碳式”綠色發展模式，為確保“雙碳”目標如期實現，2021年6月，中央審計委員會辦公室、審計署發布《“十四五”國家審計工作發展規劃》，明確提出要深化落實資源環境審計，如專項資金審計、生態文明建設政策落實情況審計等，要重點關注“碳達峰”和“碳中和”等重大任務落實情況，為碳審計的未來發展指明了方向。同時，黨的二十大報告中再次強調，要積極穩妥推進碳達峰碳中和，完善碳排放統計核算制度，健全碳排放權市場交易制度，提升生態系統碳匯能力。碳審計作為環境審計的一部分，是審計機構對企業在履行碳排放責任方面進行的檢查和鑒證。

碳審計作為審計的一個分支，既可以在社會審計中開展，也可以在內部審計和政府審計中開展，但是由于我國碳審計尚處于起步階段，政府審計具有強制性和法定性的特點，因此，在政府審計中開展碳審計更易推進。同時國有企業作為我國經濟發展的主力軍，更應在節能減排方面起到表率作用。但是由于企業受到政治因素、財務業績、財務報告披露等多重因素影響，碳審計在實際開展過程中易受到阻礙，且當前國內未形成統一的碳審計框架和工作體系。因此，本研究基于政府審計的視角，聚焦國有高耗能企業這一主體，分析當前碳審計現狀，探究國有高耗能企業碳審計的現存問題，并提出改進建議，為開展碳審計工作提供具有可參考性的體系框架。

二、碳審計對實現“雙碳”戰略的意義

（一）有利于跟蹤反饋“雙碳”戰略的運行效果

我國作為世界第二大經濟體，積極承擔大國責任和履行減排義務，2020年我國提出“雙碳”目標，即2030年前實現“碳達峰”和2060年前實現“碳中和”，并要求堅決落實。目前，我國碳排放市場已形成要素完整的全流程制度框架，促進企業加快綠色低碳轉型和節能減排工作已初具成效。碳審計作為環境審計的一部分，在我國“雙碳”戰略實施的進程中發揮著重要作用，能及時對企業碳排放效果進行督促、整改，促進高耗能企業形成完備的綠色可持續發展機制和保障體系，推動我國企業技術革新和產業升級。

（二）有利于提高環保專項財政資金的使用效率

2022年5月，財政部印發《財政支持做好碳達峰碳中和工作的意見》，提出要不斷豐富財政政策工具，有力支持各地區各行業加快綠色低碳轉型，推動形成完整的綠色低碳發展的財稅政策體系。在這一過程中，財政部門需要對企業尤其是高耗能企業在低碳減排過程中提供資金支持，合理分配專項環保財政資金。因此，開展碳審計工作，有助于保障企業環保專項資金的專款專用，督促企業科學使用財政專項資金，監督財政資金的分配、使用和管理情況。

（三）有利于監督碳排放權交易金融數據真實準確

我國于2017年底啟動碳排放權交易，2021年7月全國首個碳排放權交易市場在上海開市，截至2024年11月，全國碳市場累計完成超800個交易日的清結算，累計成交數量達5億t，成交金額達到301.74億元，可見，碳排放交易權市場規模的擴張速度很快。企業碳排放數據的真實性和準確性是保障碳交易權市場穩定運行的必要條件。從國家審計到社會審計再到企業內部審計的完備的碳審計工作體系，能夠監督企業披露真實的碳排放量和碳交易數據，確保碳排放權交易市場的穩定、有序發展。

三、我國碳審計現狀及問題分析

（一）法規方面：缺失普適的上位法，缺乏統一的審計標準

香港是我國最先實施碳審計的地區。香港特別行政區環境保護署制定了我國第一部關于碳審計的法律指引——《香港建筑物（商業、住宅或公共用途）的溫室氣體排放及減除的審計和報告指引》，該指引主要應用于建（構）筑物能源審計中。國際方面，一些發達國家如英國、澳大利亞、日本等，都根據自己的國情制定了相應的碳審計法律制度。例如英國在2008年通過了《氣候變化法》，首次對碳排放的內容作出了法律規定。我國碳審計起步較晚，自2011年開始，我國陸續在北京、天津、上海等7個省市啟動碳排放權交易試點工作，2013年陸續開始上線交易；雖然出臺了一系列管理辦法和規章制度，如2022出臺的《碳排放權交易管理規則（試行）》、2023發布的《碳達峰碳中和標準體系建設指南》和2024年頒布的《碳排放權交易管理暫行條例》等，但大多為規章制度和管理辦法，未能形成標準化的具有可操作性、普適性的法律法規，在一定程度上削弱了政府管理碳排放的力度，導致各審計主體之間銜接不暢，不利于碳審計工作開展。

（二）碳審計內容方面：數據獲取難度大，技術有局限性

目前，我國開展碳審計工作，主要以定性指標為主，在審計實務中，審計機構側重于對企業的政策落實情況、內部控制情況、專項資金劃撥情況、節能減排項目運營情況、碳排放交易合規性等內容開展審計。對于國有高耗能企業，審計人員以合規性檢查、核驗為主，忽視了碳審計中最重要的碳排放數據的獲取和檢查。其主要原因有兩方面：一方面是數據來源復雜，獲取難度大。企業涉及碳排放的業務較多，各個生產環節在統計碳排放量時過程復雜、計算量大、難度高。另一方面是受到技術的限制，碳排放的收集難度大，現有技術和方法對于碳排放量的準確性無法保證，進而影響碳審計工作的開展。

（三）碳信息披露方面：碳信息披露質量較低，碳審計應用面窄

截至2024年6月，A股上市公司在2023年年報中披露碳排放數據的比例為19%，這一數據較2022年提升了6%，但披露率依舊較低。目前我國尚未出臺統一標準的碳信息披露準則，碳信息披露主要以企業自愿披露為主，無法從法律層面要求企業進行披露，只能通過引導、鼓勵等方式督促企業進行碳信息披露；導致不同企業間披露碳信息的時效性、內容、格式等不統一，且披露的信息多以政策履行、核算方法、排放程序等定性內容為主，缺少具體的碳排放量化數據；導致審計機構在碳審計過程中可利用的量化信息較少，且信息準確性不足，獲取的審計證據有限，增加了企業碳審計的難度和審計風險。

（四）人才培養方面：缺乏復合型人才，從業人員專業背景單一

在開展碳審計較早的國家和地區，碳審計體系相對較為成熟，基本已設置獨立的碳審計機構，并配備相應的專業人才。碳審計工作除了需要基礎的審計、財會等知識外，同時需要掌握節能降碳相關政策及碳核算內容，能夠對企業的碳排放等進行量化統計。但目前我國從事碳審計工作的人員專業背景較為單一，對于環境、能源、內控等知識的掌握不足，缺少有關碳信息的鑒證能力。

四、國有高耗能企業碳審計實施路徑

（一）開展有關碳審計的立法工作

碳審計工作的開展需要法律支持，我國目前在碳審計方面尚未形成具有普適性的上位法，因此應當加快立法進程，開展碳審計相關立法工作。一方面，修訂現有法律或是制定碳排放的專項法律，將與碳審計有關的內容，如碳信息披露、碳審計方法、碳審計程序和碳交易規則等在法律條文中列明，規范國有企業與審計機構、審計機構與相關部門和不同審計機構之間在碳審計工作中的數據傳遞、查詢和流程等，為碳審計工作提供法律保障；在中央審計委員會下單獨設立碳審計司等專屬機構，將發改委、審計署和生態環境部等有關碳排放、碳交易和碳審計工作的審查、監督等職能進行整合，統一規范，完善碳審計的理論框架和工作流程，從而加強對碳審計工作的監管。另一方面，我國應積極參與國際上關于碳審計細則的制定，提高我國的話語權和主動權，學習發達國家在碳審計方面的成功經驗，同時基于國際準則制定符合中國國情的碳審計準則。

（二）利用大數據技術規范碳排放數據的收集與量化

建議由政府牽頭建立碳數據云平臺，在國有高耗能企業開始試點工作，各企業將碳排放和碳交易的相關信息上傳到此平臺中，以文字和數字的形式進行定性、定量展示，實現企業碳排放和碳交易信息的動態監測管理。在開展碳審計工作時，可以直接從大數據平臺中獲取相關數據信息，既提高了審計效率，又降低了審計風險。

（三）建立明確的碳審計評價標準

碳審計評價標準是碳審計工作順利開展的保障，關系到碳審計工作的精確度與風險，因此應當建立統一的低碳評價標準。一是明確碳審計的評價對象。傳統的審計評價主要針對企業財務信息的真實性、合法性和效益作出評價，而在碳審計工作中，聚焦國有高耗能企業在實際生產經營過程中對環境管理、污染預防、環境責任履行、碳排放權交易等數據進行審計，同時借鑒國際組織關于碳審計的評價對象內容，界定重點的評價對象，為做好碳審計工作打好基礎。二是明確評價標準建立的原則。可以從針對性、可理解性和適用性三個方面展開。針對性，是指標準的建立針對企業的低碳項目，不能僅設置一些寬泛的、普適性的標準，而應當針對國有高耗能企業的特殊性，根據實際情況制定審計標準；可理解性，是指制定的標準能夠讓企業、審計機構、國家機關的工作人員和社會公眾理解其內容，不能存在含糊不清、模棱兩可的內容；適用性，是指制定的標準能夠符合企業正常經營的成本需求，且方便操作，保證審計標準能在企業中得到較好的運行和使用。

（四）提高企業披露碳信息的主動性和約束性

針對碳信息的披露問題，我國應從企業內部約束和外部約束兩方面進行加強。一方面，提高企業尤其是國有高耗能企業對外披露碳信息的意識。國家可定期開展碳信息披露研討會和交流會，邀請行業內碳減排表現較好的企業以及碳信息披露規范的企業，分享關于減碳環節的管理、工藝的改造以及碳信息披露等方面的經驗，收集各行業可借鑒、具有普適性的信息。另一方面，從外部對企業進行約束，建立健全協同機制和獎懲機制，將碳信息披露的成效與企業的財政補貼、證券管理、資金管理和信貸管理等掛鉤，同時對于不按時準確披露碳信息的企業加大處罰力度，并納入企業信用管理平臺中，提高其違法違規成本。

（五）加強復合型人才隊伍建設

碳審計工作要求審計人員除了具備基礎的財務、審計等專業知識外，還需要熟悉我國的碳排放權交易市場的運作流程和碳排放相關制度，掌握一定的環境學、化學等背景知識和數據分析能力，如碳排放數據的計算、碳資產凈利潤率的計算等，從而不斷提高碳審計工作中審計證據取證和數據分析的質量。因此，高校作為培養人才最直接的途徑，應當在校內相關專業中增加關于碳審計的課程，不斷完善專業設置、調整專業結構，有針對性地設置相關課程，開辦碳審計工作的相關講座等，讓學生在校內熟悉碳審計的工作。此外，政府部門應當鼓勵從業人員考取碳審計的資格證書，開展碳審計的業務培訓和繼續教育等。聘請化學、環境學、經濟學等領域專家對碳審計工作進行指導。同時，審計機構應當結合當地國有高耗能企業的經營過程，梳理國家、省、市等出臺的碳審計政策和低碳指導意見，掌握最新的碳審計工作內容，以保障碳審計工作的順利開展。

五、結語

在“雙碳”目標實現的過程中，碳審計工作是碳排放和碳交易的重要監督措施，但目前我國的碳審計工作尚處于起步階段，由于沒有法律法規保障、缺乏相應技術準確提取碳排放數據、信息披露不充分以及缺乏專業化人才隊伍等問題，導致碳審計工作的開展較為緩慢。為了順利達成“雙碳”目標，兌現我國在國際社會上作出的環境保護承諾，國有高耗能企業必須起到帶頭和表率作用，推動綠色轉型，實現可持續發展。因此，通過跟進立法工作、利用大數據技術統計碳排放和碳交易數據、建立明確的碳審計評價標準、從內外部約束企業進行信息披露以及搭建專業化復合型人才隊伍等措施，完善碳審計工作流程，發揮碳審計工作評價和監督的功能。

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責任編輯：姜洪云

*基金項目：煙臺市社會科學規劃研究項目（YTSK2024-521）;煙臺職業學院2023年校本研立項項目（2023XBYB022）。

作者簡介：邵敏，煙臺職業學院，會計師，碩士。研究方向：審計理論與實務。