內(nèi)部審計(jì)在教育系統(tǒng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理方面的實(shí)踐研究

在當(dāng)前形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)在教育系統(tǒng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，必須引起有關(guān)部門的高度重視。工作實(shí)踐中，如何完善教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，建立參與教育系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)隊(duì)伍，顯得尤為重要，需要培養(yǎng)和招募更多復(fù)合型人才。因此，在風(fēng)險(xiǎn)管理的視角下，組建好內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，加強(qiáng)審計(jì)力量，利用各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)人員和優(yōu)秀人才，推動(dòng)高級(jí)管理人才為教育系統(tǒng)高質(zhì)量發(fā)展服務(wù)。

一、教育系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的問題

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著政府對(duì)教育的重視程度不斷提高，學(xué)校不斷擴(kuò)張，所引發(fā)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、學(xué)生助學(xué)貸款風(fēng)險(xiǎn)等問題不斷增多，需引起政府管理機(jī)構(gòu)和教育系統(tǒng)內(nèi)部高度的重視。

（二）廉政風(fēng)險(xiǎn)管理。教育系統(tǒng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)、后勤、基建、科研等部門成為腐敗的重災(zāi)區(qū)，其惡劣影響逐步向人事、招生、就業(yè)等領(lǐng)域蔓延。這一現(xiàn)象隨著國(guó)家不斷推進(jìn)教育事業(yè)和財(cái)政體制改革而日益突出。在腐敗案件頻發(fā)的同時(shí)，教育系統(tǒng)內(nèi)部的廉政風(fēng)險(xiǎn)問題也備受關(guān)注。

（三）招生就業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。中國(guó)人口數(shù)量下降的同時(shí)中國(guó)教育事業(yè)高速發(fā)展，教育系統(tǒng)的招生風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，就業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在逐步顯現(xiàn)。學(xué)校應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r、就業(yè)形勢(shì)及人才市場(chǎng)的需求，科學(xué)合理設(shè)置專業(yè)，以滿足社會(huì)發(fā)展的需求。招生管理部門收集整理培養(yǎng)單位上報(bào)的招生計(jì)劃，依據(jù)各學(xué)科、專業(yè)的人才培養(yǎng)質(zhì)量和畢業(yè)生就業(yè)率等，審核、調(diào)整、匯總各專業(yè)招生計(jì)劃，防止招生計(jì)劃不合理。

（四）學(xué)校發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理。伴隨著中國(guó)學(xué)校合并升級(jí)而引發(fā)關(guān)注的，還有本土教育的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)和辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。目前，學(xué)校的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在辦學(xué)理念和辦學(xué)定位的同質(zhì)化、學(xué)科專業(yè)設(shè)置的同質(zhì)化，以及人才培養(yǎng)模式的同質(zhì)化等多個(gè)方面。

教育系統(tǒng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)日益突出，趨于多元化和復(fù)雜化，教育系統(tǒng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理開始受到政府重視。基于戰(zhàn)略管理的角度，應(yīng)整合教育系統(tǒng)全方位風(fēng)險(xiǎn)管理框架，學(xué)習(xí)企業(yè)或國(guó)外教育系統(tǒng)的成功經(jīng)驗(yàn)和應(yīng)對(duì)操作，堅(jiān)持責(zé)任與激勵(lì)、協(xié)調(diào)與效率并重的原則，從戰(zhàn)略管理的角度采取目標(biāo)定位和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等方法，完善風(fēng)險(xiǎn)管理程序，構(gòu)建全員參與、全程控制、全方位管理的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

二、教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)面臨的競(jìng)爭(zhēng)與壓力

作為教育系統(tǒng)的輔助管理部門，內(nèi)審人員普遍缺乏更為專業(yè)的素質(zhì)，這就造成了內(nèi)審業(yè)務(wù)大量外包，內(nèi)審機(jī)構(gòu)面臨逐步被邊緣化的危險(xiǎn)。在外部審計(jì)強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，教育系統(tǒng)內(nèi)審部門只有突破自我，努力開發(fā)審計(jì)職能的新技術(shù)、新方法，才能在教育系統(tǒng)內(nèi)凸顯自身的價(jià)值和重要性。

（二）教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是促進(jìn)單位改善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，在教育系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要作用，但又因各種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，使內(nèi)部審計(jì)面臨機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的局面，在財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、教育系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面實(shí)施獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可能受到管理層的干預(yù)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。隨著各個(gè)學(xué)校不斷擴(kuò)張，內(nèi)部審計(jì)迎來(lái)新的機(jī)遇，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員也需要不斷適應(yīng)新的業(yè)務(wù)和識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和技能提出了更高的要求。

（三）教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)

教育系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)審比外審更具優(yōu)勢(shì)。受單位法定的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍有一定的限制及單位設(shè)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)入門檻的影響，外部審計(jì)市場(chǎng)不斷萎縮，加劇了審計(jì)第三方機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)。不同于以往外部審計(jì)的強(qiáng)勢(shì)發(fā)展，外部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)正在逐步弱化，這給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了有利的契機(jī)，既可以解決自身的生存和發(fā)展困境，也可以參與教育系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

內(nèi)審人員作為教育系統(tǒng)的從業(yè)人員，相對(duì)于外部審計(jì)第三方機(jī)構(gòu)而言，在參與教育系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面更熟悉和了解系統(tǒng)內(nèi)業(yè)務(wù)的運(yùn)行情況，能夠與教育系統(tǒng)的具體情況相結(jié)合，做到有的放矢，更有優(yōu)勢(shì)和便利。所以，教育系統(tǒng)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)能更多地承擔(dān)起全面管理和防控各類潛在風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。

三、全面風(fēng)險(xiǎn)管理下教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的新定位

（一）以內(nèi)部審計(jì)為參與者的教育系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理

準(zhǔn)確定位內(nèi)審作用的發(fā)揮，是教育系統(tǒng)內(nèi)審與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密結(jié)合的關(guān)鍵所在。需要明確的是，教育系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)不涉及具體操作，而是參與其中。內(nèi)部審計(jì)在教育系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理中除行使監(jiān)督職能外，也應(yīng)突出內(nèi)部審計(jì)服務(wù)屬性。從防范風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)組織增值角度提出建設(shè)性意見建議；在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)，對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)各單位治理過程中遇到的問題建言獻(xiàn)策。

（二）獨(dú)立性始終是教育系統(tǒng)內(nèi)審生存之本，也是內(nèi)審工作在教育系統(tǒng)得以發(fā)展之本

獨(dú)立性在教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)中既是生存之本，也是發(fā)展之本。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中必須具備獨(dú)立性，受固有狹隘的觀念制約，內(nèi)部審計(jì)通常被定義為不能兼顧參與管理和獨(dú)立性的分離，使內(nèi)部審計(jì)處在監(jiān)督階段停滯不前。隨著內(nèi)部控制管理理念的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)被定位為為組織治理和風(fēng)險(xiǎn)管理提供獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢，并將其擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域。

（三）內(nèi)部審計(jì)參與全面風(fēng)險(xiǎn)管理必須遵守職權(quán)分離

職權(quán)分離是內(nèi)部控制的核心要素，也是參與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)遵循的基本原則。內(nèi)部審計(jì)要參與風(fēng)險(xiǎn)管理，就要通過設(shè)立職權(quán)分離制度，確保內(nèi)部審計(jì)的公正性和透明度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的效能和信譽(yù)。

內(nèi)部審計(jì)人員不能對(duì)參加過的業(yè)務(wù)活動(dòng)審核或?qū)徟裙ぷ鬟M(jìn)行審計(jì)，也不能對(duì)參加過的內(nèi)部審計(jì)不相容職務(wù)的工作進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)正確識(shí)別且不擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)不相容職務(wù)，才能作出客觀公正的審計(jì)職業(yè)判斷，監(jiān)督內(nèi)部控制全過程。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，對(duì)有關(guān)組織運(yùn)作狀況、管理控制體系有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理情況提出獨(dú)立和客觀的評(píng)估意見，通過評(píng)估和改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理，增加組織的價(jià)值和效益。

（四）內(nèi)部審計(jì)以推動(dòng)實(shí)現(xiàn)教育系統(tǒng)的戰(zhàn)略目標(biāo)為新的奮斗目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)工作以教育系統(tǒng)的可持續(xù)發(fā)展為中心，針對(duì)實(shí)現(xiàn)教育系統(tǒng)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)關(guān)聯(lián)性問題予以重視。內(nèi)審目標(biāo)不再以查錯(cuò)糾弊為中心，而是以提高內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益為重點(diǎn)，將內(nèi)審范圍由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支滲透到日常經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，更加關(guān)注教育系統(tǒng)整體經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估其經(jīng)濟(jì)性、內(nèi)控體系的健全性，以及教育系統(tǒng)資源利用的可行性和有效性等方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審工作目標(biāo)是圍繞重大改革任務(wù)推進(jìn)、資金分配使用等重點(diǎn)領(lǐng)域，聚焦權(quán)力集中、資金密集的內(nèi)設(shè)部門和崗位，重視運(yùn)行轉(zhuǎn)型過程中的新情況、新問題、新動(dòng)態(tài)，以對(duì)教育系統(tǒng)的服務(wù)替代查錯(cuò)糾弊，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審全覆蓋。加大業(yè)務(wù)績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部制度審計(jì)等關(guān)鍵領(lǐng)域的審計(jì)力度。內(nèi)審工作立足于教育系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理人員關(guān)心的問題，立足于教育系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理的需要，不斷提高內(nèi)審工作的質(zhì)量和效果，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，提高整體風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

（五）全面關(guān)注教育系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)審工作需要關(guān)注教育系統(tǒng)各方面風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的綜合影響，協(xié)助有關(guān)部門及時(shí)落實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，樹立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。為了提高教育系統(tǒng)的工作效率和效益，必須采取有效的防范措施，嚴(yán)格遵守制度操作，建立科學(xué)的審計(jì)管理體系，加強(qiáng)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)管與審計(jì)，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保障教育事業(yè)的良好發(fā)展。

（六）確認(rèn)與服務(wù)職能并重

教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，既要注重確認(rèn)職能，又要注重咨詢服務(wù)。由于當(dāng)前部分內(nèi)部審計(jì)工作在參與風(fēng)險(xiǎn)管理中存在角色定位和理解的誤區(qū)，將風(fēng)險(xiǎn)管理誤解為審計(jì)對(duì)象。事實(shí)上，除了傳統(tǒng)的確認(rèn)功能外，參與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)為組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性提供咨詢服務(wù)，通過運(yùn)用系統(tǒng)和規(guī)范的方法來(lái)促進(jìn)組織治理的完善、價(jià)值的增值和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)展望

（一）重新定義教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理念

促進(jìn)達(dá)成組織目標(biāo)，提高組織價(jià)值，優(yōu)化運(yùn)行效率，是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)。教育系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理要求內(nèi)部審計(jì)基于強(qiáng)化內(nèi)控、提高效率積極向服務(wù)教育系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防控、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的角色轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)既需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用進(jìn)行客觀監(jiān)控，又要對(duì)教育系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行客觀評(píng)估，通過咨詢服務(wù)，提出建設(shè)性意見，協(xié)助管理層和領(lǐng)導(dǎo)層改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管控流程，通過有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，提升教育系統(tǒng)的整體管理效能。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)在教育系統(tǒng)的地位和獨(dú)立性

教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，要對(duì)整個(gè)教育系統(tǒng)的基本目標(biāo)，如戰(zhàn)略目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)表目標(biāo)等給予同等高度重視。教育系統(tǒng)是否達(dá)到既定目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。要確保內(nèi)部審計(jì)部門在具有客觀公正獨(dú)立性的同時(shí)，享有高于通常風(fēng)險(xiǎn)管理部門的組織地位，以保證其職責(zé)和職權(quán)能夠充分地得到履行和有效行使。為保證內(nèi)部審計(jì)部門在履行職權(quán)時(shí)保持獨(dú)立性，必須專崗專職，不能由其他部門人員兼任，如此才能保證其客觀公正地去分析問題，獨(dú)立觀察、判斷潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)角度

教育系統(tǒng)與風(fēng)險(xiǎn)管理相互融合要求將審計(jì)角度由單一的、具體事項(xiàng)合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)向教育體系內(nèi)各個(gè)學(xué)校業(yè)務(wù)流程的系統(tǒng)性審計(jì)以及增值性審計(jì)，特別是要把增值性審計(jì)提到重要位置予以關(guān)注。參與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)，以改善教育系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和日常經(jīng)營(yíng)為新目標(biāo)來(lái)代替原有的查錯(cuò)糾弊目標(biāo)。將靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從一個(gè)機(jī)構(gòu)或個(gè)別問題上升到整個(gè)教育系統(tǒng)具有普遍性、傾向性的問題，將大量審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為管理成果，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)化后的目標(biāo)，及時(shí)提供前瞻性的管理建議和風(fēng)險(xiǎn)信息。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法和程序

內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)革新影響著教育系統(tǒng)的發(fā)展格局，多種智能技術(shù)的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)審計(jì)的限制，新技術(shù)、新概念的審計(jì)應(yīng)用將賦予參與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)新技能，包括高級(jí)數(shù)據(jù)分析、智能預(yù)測(cè)、計(jì)算機(jī)流程自動(dòng)化等?？s減審計(jì)收集分析信息的時(shí)間，降低內(nèi)審工作的重復(fù)性，讓內(nèi)審人員將更多的精力轉(zhuǎn)向更重要的核心問題上，為管理決策提供更多的真知灼見和寶貴的建議。

（五）建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

內(nèi)部審計(jì)人員需要具備更為專業(yè)的技術(shù)、敏感性、監(jiān)督能力和責(zé)任承擔(dān)能力，同時(shí)還需要具備高超的溝通協(xié)調(diào)能力，對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和日常經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問題及早發(fā)現(xiàn)和分析，并將解決的建議和措施提供給管理層。針對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃、運(yùn)營(yíng)管理、人力資源管理、教學(xué)管理、績(jī)效評(píng)估、財(cái)務(wù)管理、投資融資管理等諸多領(lǐng)導(dǎo)層、管理層以及核心利益相關(guān)者關(guān)注的事項(xiàng)，予以重視并提供有效的咨詢服務(wù)。

整體而言，教育系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理的復(fù)雜問題為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了發(fā)展契機(jī)，而內(nèi)部審計(jì)的新目標(biāo)就是參與風(fēng)險(xiǎn)管理。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)必須審時(shí)度勢(shì)，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，積極改革創(chuàng)新，才能在面臨困境的情況下，因勢(shì)利導(dǎo)，銳意進(jìn)取。

作者單位：云南省宣威市教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算監(jiān)管中心