資產(chǎn)負(fù)債錯位對稱深挖細(xì)查揭示真相

一、審計背景

一般情況下，縣市人民醫(yī)院、中醫(yī)院作為具有穩(wěn)定現(xiàn)金流的單位是各家銀行競爭角逐的機(jī)構(gòu)客戶對象。一些商業(yè)銀行因此不惜放寬條件、降低標(biāo)準(zhǔn)競相準(zhǔn)入。近年來，很多醫(yī)療貸款暴雷，令涉貸銀行猝不及防。其中既有經(jīng)營管理不善、收不抵支的正常原因，也有諸如過度負(fù)債投資搬遷、內(nèi)部腐敗、欺詐舞弊等非正常原因。

甲商業(yè)銀行（以下簡稱甲行）堅持“金融為民”理念，通過不斷強化內(nèi)部審計監(jiān)督改進(jìn)內(nèi)部控制，切實保障貸款主體真實、貸款用途正確、貸款安全高效。2024年5月，該行內(nèi)審部門組建20余人的審計組，對某省縣域醫(yī)院類信貸客戶貸款資產(chǎn)質(zhì)量狀況進(jìn)行了專項審計調(diào)查。

二、審計過程及主要方法

（一）綜合分析，確定目標(biāo)

2024年初，甲行審計委員會在制訂年度審計計劃時，發(fā)現(xiàn)近年來全行縣域醫(yī)院貸款增幅較大，部分分支機(jī)構(gòu)增幅甚至達(dá)到兩位數(shù)。貸款產(chǎn)品包括長期項目貸款、中短期流動資金貸款和供應(yīng)鏈貸款。貸款單位包括國有大行、股份制商業(yè)銀行、農(nóng)商行、相關(guān)金融租賃公司。在各金融機(jī)構(gòu)的大力支持下，醫(yī)院服務(wù)條件獲得顯著改善，但財務(wù)狀況卻并未因此得到改觀。從產(chǎn)業(yè)部門提供的行業(yè)分析報告來看，近年來部分縣域醫(yī)院采取加杠桿方式進(jìn)行設(shè)備更新改造和搬遷工程，一定程度上加重了財務(wù)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致現(xiàn)金流動性趨緊，影響正常的醫(yī)療秩序。行業(yè)分析報告反映多數(shù)醫(yī)院財務(wù)基本是微利，剔除財政補貼則是虧損狀態(tài)，少數(shù)醫(yī)院財務(wù)甚至虧損嚴(yán)重、入不敷出，持續(xù)經(jīng)營主要依賴于新增籌融資。一些醫(yī)院甚至因為不能按時償還債務(wù)被相關(guān)金融機(jī)構(gòu)起訴、并被強制執(zhí)行扣劃資金償貸，聲譽堪憂，資產(chǎn)風(fēng)險形態(tài)隨之下遷至“關(guān)注”或“不良”。鑒于這些情況，甲行審計委員會遂確定將縣域醫(yī)院類信貸客戶納入2024年度審計計劃，并將貸款增幅較大的某省分行納入專項審計調(diào)查重點。

（二）專題會議，制訂方案

圍繞縣域醫(yī)院類信貸業(yè)務(wù)審計調(diào)查，審計組及時組織召開了專題會議，討論制訂審計方案。經(jīng)過廣泛征求意見，方案最后確定審計調(diào)查切入點包括以下維度：既按信貸產(chǎn)品進(jìn)行細(xì)分，又按風(fēng)險狀態(tài)進(jìn)行細(xì)分；既按單一融資客戶進(jìn)行細(xì)分，又按多頭融資客戶進(jìn)行細(xì)分；既按資產(chǎn)負(fù)債正常狀況進(jìn)行細(xì)分，又按資產(chǎn)負(fù)債異常狀況進(jìn)行細(xì)分。每一個切入點都分別明確了審計方法、審計重點以及配套的審計方式、審計人力資源配置。審計樣本重點抽取包含資產(chǎn)負(fù)債異常狀況者、財務(wù)入不敷出者等。至2023年末，某縣A醫(yī)院在各家銀行貸款12億元，分別是固定資產(chǎn)貸款7億元，流動資金貸款5億元。其中，2020年至2022年在甲行貸款3億元，分別是固定資產(chǎn)貸款1億元、流動資金貸款2億元。從該醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債狀況看，固定資產(chǎn)總額僅2.5億元，遠(yuǎn)小于固定資產(chǎn)貸款額度，資產(chǎn)與負(fù)債錯位對稱；從財務(wù)情況看，該醫(yī)院近年連續(xù)財務(wù)虧損，經(jīng)營性現(xiàn)金流為負(fù)值，持續(xù)經(jīng)營嚴(yán)重依賴籌資性現(xiàn)金流。數(shù)據(jù)表明，A醫(yī)院為資產(chǎn)負(fù)債異常、財務(wù)虧損，因此將其納入本次專項審計調(diào)查的重點樣本。

（三）賬戶核對，用途不符

審計人員先從賬戶開始，審閱A醫(yī)院在甲行賬戶流水，發(fā)現(xiàn)貸款發(fā)放后，固定資金均支付到相關(guān)金融租賃公司賬戶，用途為支付租金，而不是申貸報告中明確的設(shè)備采購，流動資金均支付到政府某融資平臺關(guān)聯(lián)公司賬戶，而不是支付到相關(guān)藥廠或醫(yī)藥公司采購藥品，并且均沒有提供交易發(fā)票。審計人員核查分期還本付息資金來源，發(fā)現(xiàn)均來源于政府某融資平臺公司；核查其他大額支付款項，發(fā)現(xiàn)2024年4月有2筆大額資金支付系某法院強制扣款。審計人員通過企查查查詢相關(guān)信息發(fā)現(xiàn)，2023年A醫(yī)院在某金融租賃公司貸款到期，因不能按期償還而受到起訴，并被強制執(zhí)行扣款，醫(yī)院聲譽因此受到較大影響；進(jìn)一步審查A醫(yī)院財務(wù)報告發(fā)現(xiàn)，上述金融租賃公司貸款并未在賬內(nèi)反映，表明A醫(yī)院負(fù)債反映不全面、不真實、不可信。2024年5月，由于A醫(yī)院貸款到期不能按期償還、涉訴，相關(guān)債權(quán)銀行和金融租賃公司將該醫(yī)院貸款風(fēng)險形態(tài)由“正常”轉(zhuǎn)到“關(guān)注”。

（四）賬賬核對，債務(wù)不符

審計人員帶著賬戶核查的疑問核對醫(yī)院負(fù)債情況。審計方案確定的方法是以2023年末征信為基數(shù)與財務(wù)報告核對。經(jīng)過審計人員逐行逐筆核查核對，有5筆貸款征信報告中有、財務(wù)報告中無，涉及金額3.3億元，分別是4個金融租賃公司貸款2.7億元，其他商業(yè)銀行貸款0.6億元。A醫(yī)院隱瞞負(fù)債、財務(wù)不真實問題通過賬賬核對得到確認(rèn)。

（五）賬實核對，水落石出

審計人員分析A醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)現(xiàn)，其他應(yīng)收款9.3億元，占全部資產(chǎn)的84.2%；核查財務(wù)報告附注，分別是政府某融資平臺公司8.1億元、衛(wèi)健局0.7億元、其他欠款0.5億元。審計人員跟A醫(yī)院財務(wù)人員核實后發(fā)現(xiàn)，上述資產(chǎn)實際為醫(yī)院搬遷工程款項、設(shè)備更新采購款項，審計完成后將轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。審計組要求A醫(yī)院提供搬遷工程竣工報告、設(shè)備實物及交易發(fā)票、固定資產(chǎn)明細(xì)卡片賬等財務(wù)信息資料，但A醫(yī)院均不能提供。審計人員現(xiàn)場核查新搬遷辦公樓，建筑面積約9萬平方米，按當(dāng)?shù)亟ㄖ杀?000元/平方米計算，工程造價不足3億元。審計人員通過核查發(fā)現(xiàn)，政府某融資平臺公司實際挪用A醫(yī)院貸款資金超過5億元。

三、審計問題發(fā)生原因剖析

（一）市場原因

1.地方政府償債壓力大，融資周轉(zhuǎn)需求迫切。隨著房地產(chǎn)市場變化，各地政府依賴土地財政的情況越來越不可持續(xù)。加之以前各類工程項目貸款陸續(xù)到期需要償還，對新增貸款融資需求更加迫切，但政府部門自身因各種管理限制又不能再行舉債。

2.商業(yè)銀行考核壓力大，貸款業(yè)務(wù)競爭激烈。目前市場貸款需求愈加低迷，優(yōu)質(zhì)客戶愈加搶手，市場競爭愈加激烈。在此情況下，很多商業(yè)銀行對一些行業(yè)優(yōu)質(zhì)客戶放寬用信條件、降低管理標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)入。

3.醫(yī)院類客戶經(jīng)營穩(wěn)定，代為融資多方滿意。醫(yī)院類信貸客戶具有穩(wěn)定的現(xiàn)金流，特別是縣市級醫(yī)院在區(qū)域內(nèi)還具有一定的壟斷地位，是各家商業(yè)銀行競相營銷的對象。政府需要通過外部融資實現(xiàn)貸新償舊，而醫(yī)院又能夠貸到款、融到資，于是很多地方政府部門就利用醫(yī)院進(jìn)行貸款。

（二）管理原因

1.貸款“三查”履職不到位。銀行信貸人員對行業(yè)優(yōu)質(zhì)類客戶風(fēng)險管理不重視，存在管理粗放、放任的問題。從調(diào)查了解的情況看，經(jīng)營行無論是高管人員還是一般客戶經(jīng)理都存在親臨醫(yī)院項目工程現(xiàn)場檢查不夠、對大額資產(chǎn)采購具體核實不夠等方面的問題。

2.審計人員日常審查履職不到位。比如，A醫(yī)院貸款本息償還長期來源于政府某融資平臺公司，但審計人員未深查深究、一查到底；財務(wù)報告中其他應(yīng)收款占比高、資產(chǎn)負(fù)債錯位對稱等，未引起審計人員應(yīng)有的重視。

四、審計成效

一是通過對某省縣域醫(yī)院類信貸客戶貸款資產(chǎn)質(zhì)量專項審計調(diào)查，揭示了甲行某省分行在醫(yī)院貸款準(zhǔn)入管理、用途管理、日常監(jiān)測管理等方面存在的內(nèi)部控制問題和信用風(fēng)險。

二是在銀行董事會和高管層的高度重視下，部署了摸清情況、真實反映財務(wù)、落實債務(wù)等整改措施，同時完善了內(nèi)控制度，增強了全行合規(guī)管理意識和風(fēng)險防范意識，取得了較好的審計成效，達(dá)到了審計預(yù)期目的。

五、案例啟示

A醫(yī)院審計發(fā)現(xiàn)問題在甲行貸款前就已呈現(xiàn)，貸時財務(wù)報告信息也有所反映，貸后賬戶交易流水也頻頻“預(yù)警”，但甲行并沒有通過貸款“三查”和審計日常監(jiān)測等內(nèi)部控制手段及時發(fā)現(xiàn)并預(yù)警處置，這表明甲行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、監(jiān)督管理仍存在嚴(yán)重缺陷。因此，加強審計監(jiān)督和信貸監(jiān)測非常必要。

一是要加強賬戶監(jiān)測。加強賬戶監(jiān)測是審計日常監(jiān)測的常規(guī)動作，是揭示信貸客戶資金空轉(zhuǎn)、資金挪用風(fēng)險的重要手段。審計查證不僅要加強貸款醫(yī)院賬戶監(jiān)測，還要加強關(guān)聯(lián)賬戶監(jiān)測。資金流轉(zhuǎn)到哪里、監(jiān)測就應(yīng)追蹤到哪里。這就需要經(jīng)營行客戶經(jīng)理及時全面收集他行賬戶流水、關(guān)聯(lián)賬戶流水和財務(wù)報告附注等信息資料，并及時傳輸存儲到信貸業(yè)務(wù)系統(tǒng)與各部門共享，實現(xiàn)貫通協(xié)同監(jiān)督，以便于審計日常監(jiān)測。

二是要加強項目監(jiān)測。近年來，縣域類醫(yī)院客戶貸款融資頻率較高、數(shù)額較大，相應(yīng)工程項目較多、投資規(guī)模也較大。商業(yè)銀行內(nèi)部審計要重點加強對醫(yī)院項目工程申報、審批和實施過程的合規(guī)合法性監(jiān)督，要通過審查項目工程專戶資金支付流水、支付發(fā)票，項目工程實施監(jiān)理資料、預(yù)算報告、決算報告、審計報告等評估實際投入情況，評價固定資產(chǎn)或在建工程計量的正確性、準(zhǔn)確性、精確性，以及可能存在的信貸資金轉(zhuǎn)移挪用問題，防止醫(yī)院代地方政府融資。

三是要加強能力提升。要重點提升審計人員、信貸人員的賬戶監(jiān)測能力、財務(wù)分析能力、現(xiàn)場檢查能力，以及到企業(yè)實地查賬的能力、綜合預(yù)判能力，增強對風(fēng)險監(jiān)督監(jiān)測的敏銳性、前瞻性和全面性，確保風(fēng)險早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)警、早整改。