“負(fù)面清單”在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的探索和應(yīng)用

[摘要]本文結(jié)合公司業(yè)務(wù)、上級(jí)單位要求以及內(nèi)外部典型問題，梳理提煉上級(jí)單位明令禁止類及屢審屢犯問題，形成“負(fù)面清單”，借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)工具，建立評(píng)價(jià)模型，確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)結(jié)果、評(píng)價(jià)流程使用規(guī)則；通過多層次運(yùn)用“負(fù)面清單”評(píng)價(jià)結(jié)果，推進(jìn)屢審屢犯問題的解決，促進(jìn)單位趨勢(shì)向好。

[關(guān)鍵詞]負(fù)面清單" "審計(jì)結(jié)果運(yùn)用" "評(píng)價(jià)模型

提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用水平，在重大問題上避

免更多單位犯類似問題，防止“屢審屢犯”問題發(fā)生，本文基于“負(fù)面清單”（Negative List）管理模式，借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理念，建立矩陣評(píng)價(jià)模型，形成“紅黃綠”三色管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整改成效、健康狀況的直觀反映。根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，分門別類提出有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施和建議，有效指導(dǎo)企業(yè)避免踩底線、越紅線，實(shí)現(xiàn)未審先改、未病先防，有效促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。同時(shí)，通過每年定期發(fā)布“負(fù)面清單”，引導(dǎo)企業(yè)營造守正篤實(shí)的文化氛圍，強(qiáng)化合規(guī)理念，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

一、管理模式架構(gòu)

本文基于“負(fù)面清單”管理模式，首先，圍繞核電項(xiàng)目領(lǐng)域、核化工項(xiàng)目領(lǐng)域、科研項(xiàng)目領(lǐng)域、建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)域、境外投資領(lǐng)域、運(yùn)營管理領(lǐng)域等六個(gè)領(lǐng)域，結(jié)合上級(jí)單位要求及內(nèi)外部典型問題，梳理提煉上級(jí)單位明令禁止類及屢審屢犯問題，形成“負(fù)面清單”。其次，借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)工具，建立評(píng)價(jià)模型，確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)結(jié)果、評(píng)價(jià)流程使用規(guī)則，對(duì)企業(yè)整改成效及屢審屢犯情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。最后，通過多層次運(yùn)用“負(fù)面清單”評(píng)價(jià)結(jié)果，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，如圖1所示。

二、科學(xué)合理制定“負(fù)面清單”

（一）制定“負(fù)面清單”的思路

“負(fù)面清單”又稱“否定清單”，是國際上通行的一種外商投資管理辦法，相當(dāng)于投資領(lǐng)域的“黑名單”，在名單中列明企業(yè)不能投資的領(lǐng)域或產(chǎn)業(yè)。目前，“負(fù)面清單”模式不僅在我國外商投資管理中被廣泛采用，在國內(nèi)部分地區(qū)的內(nèi)資投資管理中也得到一定程度的推廣應(yīng)用。

本文借鑒外商投資管理中的“負(fù)面清單”管理模式，探索拓展“負(fù)面清單”范圍，不僅有禁止性或否定性的負(fù)面相關(guān)規(guī)定，還有屢審屢犯相關(guān)規(guī)定。結(jié)合公司實(shí)際業(yè)務(wù)情況，將“負(fù)面清單”按照核電項(xiàng)目領(lǐng)域、核化工項(xiàng)目領(lǐng)域、科研項(xiàng)目領(lǐng)域、建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)域、境外投資領(lǐng)域、運(yùn)營管理領(lǐng)域等六個(gè)領(lǐng)域分別列示上級(jí)單位明令禁止性、屢審屢犯類規(guī)定。建立清晰的“負(fù)面清單”，有利于進(jìn)一步強(qiáng)化明令禁止事項(xiàng)監(jiān)控，為公司整體運(yùn)營提供保障，如圖2所示。

（二）“負(fù)面清單”主要內(nèi)容

“負(fù)面清單”的內(nèi)容主要來源于近年來國資委、審計(jì)署、科工局、集團(tuán)公司等上級(jí)單位相關(guān)要求、內(nèi)外部檢查出來的典型問題及案例，區(qū)分為上級(jí)單位明令禁止類、屢審屢犯類。其中，上級(jí)單位明令禁止類主要來源于近年來上級(jí)部委明令禁止的相關(guān)要求，如違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神及廉潔紀(jì)律行為、融資性貿(mào)易、民企掛靠、科工局項(xiàng)目套取國家資金等問題。屢審屢犯類主要來源于近年來發(fā)現(xiàn)的普遍性、多發(fā)性、易發(fā)性問題，如工程見證存在事后補(bǔ)見證單、項(xiàng)目周期外列支費(fèi)用等問題，如圖3所示。

（三）動(dòng)態(tài)持續(xù)更新，充分發(fā)揮預(yù)警作用

一是堅(jiān)持動(dòng)態(tài)完善。結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化，不斷完善“負(fù)面清單”，突出行業(yè)特點(diǎn)，以增強(qiáng)清單事項(xiàng)的實(shí)用性、時(shí)效性。二是堅(jiān)持預(yù)警作用。依托信息化平臺(tái)，每年結(jié)合典型案例公布“負(fù)面清單”，固化排查，為企業(yè)提供參考，便于自查自糾，充分發(fā)揮預(yù)警教育作用。

三、建立評(píng)價(jià)模型

（一）建模總體目標(biāo)

基于“負(fù)面清單”管理模式，借鑒矩陣分析方法[參照國家標(biāo)準(zhǔn)《風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)》（GB/T27921-2023）]，科學(xué)合理制定量化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，全面系統(tǒng)識(shí)別評(píng)價(jià)各類問題的影響程度，建立“紅黃綠”三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營健康狀態(tài)動(dòng)態(tài)預(yù)警，形成一套企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)量化預(yù)警的方法論和管理工具，強(qiáng)化企業(yè)規(guī)矩意識(shí)，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營管理，避免國家明令禁止問題、“屢審屢犯”頑癥的發(fā)生，為公司整體運(yùn)營提供保障，如圖4所示。

（二）建立矩陣評(píng)價(jià)模型

建立矩陣評(píng)價(jià)模型（見圖5），對(duì)問題發(fā)生的普遍性、問題造成的影響程度進(jìn)行定量評(píng)估，進(jìn)而對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度提供量化分析依據(jù)，為后續(xù)制定整改措施提供決策支持。其中，橫坐標(biāo)代表問題造成的影響程度，從高到低分為“極為重要”“較為重要”“重要”三個(gè)等級(jí)，分別賦予分值3、2、1分。縱坐標(biāo)代表問題發(fā)生的普遍性，取決于問題出現(xiàn)頻率，即同類問題出現(xiàn)次數(shù)/審計(jì)報(bào)告（或自評(píng)報(bào)告）數(shù)量計(jì)算，從高到低分為“非常普遍”“普遍”“不普遍”三個(gè)等級(jí)，分別賦予分值3、2、1分。

對(duì)于自查或檢查出來的問題進(jìn)行精細(xì)化管理，通過“紅黃綠”三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，其中，標(biāo)紅色區(qū)域，代表該問題對(duì)企業(yè)具有“重要影響”，等級(jí)評(píng)價(jià)為重要；標(biāo)黃色區(qū)域，代表該問題對(duì)企業(yè)具有“中等影響”，等級(jí)評(píng)價(jià)為中等；標(biāo)綠色區(qū)域，代表該問題對(duì)企業(yè)“無影響”。

（三）確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

綜合負(fù)面清單問題的類型及造成的影響，將從問題造成的影響程度和問題發(fā)生的普遍性兩個(gè)維度進(jìn)行評(píng)價(jià)，其中，問題造成的影響程度，從高到低分為“極為重要”“較為重要”“重要”三個(gè)等級(jí)。問題發(fā)生的普遍性，從高到低分為“非常普遍”“普遍”“不普遍”三個(gè)等級(jí)，如圖6所示。其中，“其他嚴(yán)重不良后果”是指除了造成國有資產(chǎn)損失外，對(duì)中央企業(yè)、行業(yè)、社會(huì)和國家造成的危害性較大的結(jié)果，主要包括以下情形：對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)喪失或者嚴(yán)重弱化；企業(yè)商譽(yù)嚴(yán)重受損；企業(yè)受到責(zé)令停業(yè)等重大行政處罰等。

（四）確定評(píng)價(jià)等級(jí)

為了更好地理解評(píng)價(jià)模型，選取A單位，使用本文的評(píng)價(jià)模型對(duì)該單位進(jìn)行評(píng)價(jià)。A單位對(duì)照“負(fù)面清單”進(jìn)行自查，并對(duì)“負(fù)面清單”的30個(gè)問題點(diǎn)，分別從問題造成的影響程度、問題發(fā)生的普遍性進(jìn)行賦值，結(jié)合矩陣評(píng)價(jià)模型，評(píng)價(jià)每個(gè)問題的影響程度，如圖7所示。

（五）實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

在上述矩陣評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，建立企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)預(yù)警機(jī)制，對(duì)比不同年份影響程度，深入挖掘問題產(chǎn)生的根源，定位高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，為企業(yè)經(jīng)營決策與管理提升提供更多有用信息。

1.當(dāng)年情況分析。

違法轉(zhuǎn)分包等7個(gè)問題，屬于具有“重要影響”（紅燈預(yù)警）的問題，表明問題性質(zhì)嚴(yán)重或造成實(shí)際損失，存在嚴(yán)重違規(guī)情況，需要提級(jí)管控并緊急協(xié)調(diào)資源重點(diǎn)督辦。現(xiàn)場(chǎng)簽證管理不規(guī)范等12個(gè)問題，屬于具有“中等影響”（黃燈預(yù)警）的問題，表明其屢審屢犯，需要增強(qiáng)整改意識(shí)，深入分析研判，制訂切實(shí)可行的整改方案。違反國資委傭金相關(guān)禁止行為等11個(gè)問題，屬于“未發(fā)生”（綠燈預(yù)警）的問題，要將“負(fù)面清單”問題作為日常提醒、上墻警示的內(nèi)容。

2.動(dòng)態(tài)趨勢(shì)分析。

圖8顯示出A單位自2020年至2023年，黃燈指標(biāo)逐年減少，紅燈指標(biāo)逐年增長，表明該單位出現(xiàn)重大問題次數(shù)增多，影響程度增加，整體趨勢(shì)惡化，需要及時(shí)采取更強(qiáng)有力的措施扭轉(zhuǎn)該趨勢(shì)。

（六）建模評(píng)價(jià)流程使用規(guī)則

1.發(fā)布“負(fù)面清單”。

每年年初，審計(jì)部門根據(jù)上級(jí)單位相關(guān)要求，將內(nèi)外部檢查中存在的問題進(jìn)行梳理總結(jié)，挑選出產(chǎn)生重大影響或?qū)覍弻曳竼栴}作為“負(fù)面清單”的內(nèi)容，通過信息化平臺(tái)傳達(dá)給各個(gè)單位，明確自評(píng)相關(guān)要求。

2.對(duì)照“負(fù)面清單”自評(píng)。

每年年底，各單位對(duì)照“負(fù)面清單”進(jìn)行自評(píng)，將自評(píng)結(jié)果報(bào)告給審計(jì)部門，由審計(jì)部門進(jìn)行賦值評(píng)估，對(duì)各單位自評(píng)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。在審計(jì)部門開展審計(jì)項(xiàng)目的當(dāng)年，對(duì)自評(píng)結(jié)果進(jìn)行再檢查和修正。

3.針對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果制定考核扣分機(jī)制。

將各單位自評(píng)結(jié)果納入考核扣分，影響年度MKJ（目標(biāo)考核激勵(lì)體系）結(jié)果。

（1）在各單位自評(píng)過程中，如果存在“負(fù)面清單”上的問題，并且制訂了整改計(jì)劃，當(dāng)年不扣分，扣分延續(xù)到下一年。審計(jì)部門在開展審計(jì)過程中，跟蹤整改情況，如果未落實(shí)整改，依次對(duì)“重要影響”“中等影響”的問題，分別扣0.5分/個(gè)、0.1分/個(gè)，鼓勵(lì)各單位主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題，督促落實(shí)整改。

（2）在審計(jì)部門開展審計(jì)過程中，如果各單位未如實(shí)報(bào)告自評(píng)結(jié)果，依次對(duì)“重要影響”“中等影響”的問題，分別扣1分/個(gè)、0.2分/個(gè)。

四、多層次運(yùn)用“負(fù)面清單”評(píng)價(jià)結(jié)果

根據(jù)“負(fù)面清單”評(píng)價(jià)模型，對(duì)單位整體狀態(tài)進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)估結(jié)果分別采取加強(qiáng)考核扣分、加大追責(zé)問責(zé)力度、持續(xù)傳導(dǎo)壓力、注重發(fā)揮警示作用等措施，促進(jìn)單位趨勢(shì)向好，重大問題不踩線，屢審屢犯問題逐漸減少。

1.加強(qiáng)考核扣分。

對(duì)于評(píng)價(jià)結(jié)果為紅燈、黃燈情況的，給予考核扣分，將考核結(jié)果與評(píng)先評(píng)優(yōu)、提拔任用、連帶責(zé)任等掛鉤，定期將“負(fù)面清單”審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)用結(jié)果反饋給人力資源部門，督促相關(guān)責(zé)任單位落實(shí)整改。

2.加大追責(zé)問責(zé)力度。

對(duì)于評(píng)價(jià)結(jié)果為紅燈情況的，對(duì)造成損失和產(chǎn)生嚴(yán)重不良影響的問題，嚴(yán)格按照責(zé)任追究管理制度規(guī)定，分級(jí)分層開展責(zé)任追究工作，必要時(shí)移交紀(jì)檢部門調(diào)查處理，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)問責(zé)，增加不敢再犯的威懾力。同時(shí)，健全長效機(jī)制，定期通報(bào)典型案例，“追責(zé)一個(gè)，警示一片”，以追責(zé)機(jī)制增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，推動(dòng)整改落實(shí)到位。

3.持續(xù)傳導(dǎo)壓力。

每年對(duì)各單位重大問題整改成效及屢審屢犯情況的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行公布，不斷加大曝光力度，引起各單位高度重視，持續(xù)向各單位傳導(dǎo)壓力，推動(dòng)各單位積極落實(shí)整改，指導(dǎo)企業(yè)對(duì)短板弱項(xiàng)抓緊提升管理能力儲(chǔ)備，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)阻礙因素加快清掃障礙，督促單位向好的趨勢(shì)轉(zhuǎn)變。

4.注重發(fā)揮警示作用。

對(duì)于評(píng)價(jià)結(jié)果為綠燈情況的，即使沒有出現(xiàn)重大問題及屢審屢犯問題，各單位仍應(yīng)時(shí)刻保持警惕，要將“負(fù)面清單”問題作為警示提醒的內(nèi)容，時(shí)刻提醒避免踩紅線，不斷提高各級(jí)經(jīng)營管理人員合規(guī)履職的自覺性和主動(dòng)性，樹立不能違規(guī)的紅線意識(shí)。

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