中國古代人頭稅稅制發展

人頭稅在我國有悠久的發展歷史。文章以中國古代財政稅收制度中的人頭稅演變為主線，首先闡述了不同時期的征收特點，以時間發展為順序，以傳統社會不同歷史時期重大稅收制度改革為節點，描述了中國傳統社會人頭稅的變遷；其次分析征收人頭稅與當時社會發展的雙向作用，兩者既相互促進又在一定程度上起到阻礙作用；最后提煉歷史經驗教訓。

人頭稅的起源和發展

人頭稅起源。人頭稅，即對人口征收的稅。人頭稅是中國歷史上極為久遠的一種稅收制度，其起源可以追溯到西周晚期。在戰國時代，秦、魏、齊等大國紛紛開征人頭稅。商鞅變法中提到“民有二男以上不分異者，倍其賦”。在稅收方面，秦國征收人頭稅，因戶數的數量直接影響稅賦收入而禁止父子兄弟同居，以增加國家稅收來源和財政收入。《史記·商君列傳》中記載：“始秦戎翟之教，父子無別，同室而居。今我更制其教，而為其男女之別，大筑冀闕，營如魯衛矣。”從中可以看出，秦國對這類以征稅為目的的方法頗為認可。在一定時期內，秦國改變了貧窮且國力孱弱的實際狀況，實現了富國強兵。秦統一天下后，更是將人頭稅推上了一個新的高度。

人頭稅的發展。漢代的人頭稅。漢承秦制，縱觀中華民族發展歷程，漢朝在政治制度、賦稅征收體系等諸多方面，基本沿襲了秦朝所確立的制度模式，不過在某些具體方面，也展現出了不同以往的變化與革新。漢代所征收的人頭稅，主要涵蓋“口賦”和“算賦”兩個類別。“口賦”是對七歲至十四歲的少年兒童征收的一種稅，每人每年繳納20錢，這部分稅收會歸入皇室收入。“算賦”則是對成年人征收的人頭稅，每人每年繳納120錢。同時存在一些特殊規定，如商人、奴婢要繳納雙倍的算賦，即每人每年240錢。這種規定體現了漢代重農抑商的政策傾向，通過增加商業從業者和奴婢的稅負，來引導社會勞動力向農業等領域轉移。由此可見，漢代的人頭稅對社會的調節作用較為明顯。

魏晉南北朝時期的人頭稅。魏晉南北朝時期戰亂頻發、割據分裂，但出人意料的是在這般社會動蕩的大環境下，財政與賦稅領域卻涌現出諸多改革舉措。北魏孝文帝推行了一系列改革，包括均田制和租調制，其將土地分配與賦稅征收相結合，在新人頭稅“調”中體現了稅收公平的思想并將“租”作為一種輔助性的收入，這逐漸變成了封建時期的重要財源，標志著中國的稅制改革進入了轉型時期。

隋唐時期的人頭稅。隋唐之際，社會呈現出政治安定、經濟繁榮的景象。彼時，隋朝在政治與經濟領域開展了一系列行之有效的改革。稅制方面，它沿襲了北魏推行的“租調制”。隋亡后，唐代統治者在鞏固封建統治的同時積極發展經濟，主張輕徭役、減賦稅。唐朝前期實行均田制，租庸調制與之緊密相連。租庸調制在一定程度上減輕了農民的負擔。隨著后期社會經濟結構發生變化，土地兼并現象逐漸嚴重，使得均田制遭到破壞。

唐代兩稅法的實行適應了唐朝后期土地兼并嚴重、均田制瓦解的社會經濟形勢。它改變了征稅依據，減輕了無地或少地農民的負擔，一定程度上緩解了社會矛盾。此外，貨幣稅的增加推動了商品經濟的發展，促進了農產品的商品化和商業活動的繁榮。

表1 “租庸稅估計收入數”統計表

地區別 課丁（丁） 租 庸調

稅物 稅率 估計收入數 稅

物 稅率 估計收入數

出絲綿郡縣 3700000 粟 每丁2石 7400000石 絹

綿 每丁2匹每丁3兩 7400000匹1850000屯

出布郡縣（江南、江北合計） 4500000 布 每丁2端1丈5尺 10350000端

江北納粟 2600000 粟 每丁2石 5200000石

江南租粟折布 1900000 布 每丁3端 5700000端

總計 8200000 粟

布 12600000石5700000端 絹

綿

布 7400000匹1850000屯10350000端

宋明時期的人頭稅。宋朝實施的賦稅變革，促使人頭稅開啟新一輪的改革進程。宋朝役法經歷了從差役法到募役法的改革。差役法時期，百姓需要親身服役，這實際上也是一種變相的人頭稅。例如，鄉村中的里正、戶長等職務由百姓輪流擔任，這些職務需要承擔一定的賦稅征收、治安維護等事務，耗費百姓大量的時間和精力。募役法則是讓百姓出錢雇人服役，這就將役轉化為貨幣形式的稅收。由此，徭役也變成了真正意義上的人頭稅。

明朝前期，統治者沿襲了宋代的兩稅與徭役制度。該賦役制度在很長一段時間內存在著許多漏洞，不能支撐正常的稅收獲取。明朝中期“一條鞭法”問世，將賦役改為田稅，并用銀兩納稅，它標志著“人稅”向“物稅”的轉變。

清朝時期的人頭稅。雍正年間，推行“推丁入畝”，自此中國沿用了數千年的“人頭稅”終于被廢除。這不僅僅是稅制形式的變化，更是中國稅收發展史上的一次重大變化。“攤丁入畝”不僅使百姓的負擔減輕，也使人身依附關系減弱。

人頭稅的歷史作用

對經濟的推動作用。人頭稅在中國古代社會中發揮著積極的推動作用。在稅收制度設計上，國家實行人頭稅制度是為了鼓勵生產，更好發展經濟，而不是急于增加財政收入。

春秋戰國時期，隨著生產力的發展，人民創造的社會財富逐年增長。當一個國家經濟發展到一定程度的時候，統治者對于高品質生活的需求就會變得更加強烈，而同時國家擴大，以及奴隸制度廢止，所有的開銷都要依靠國家的財政來支撐，此時人頭稅成為重要的財政來源。秦以后，國家加大了口賦、算賦、勞役的征收范圍，但是人頭稅的激勵效果沒有削弱，而且針對不同的民眾實行賦役減免等政策，充分顯示了人頭稅對社會發展、人類進步的巨大推動作用。

對國家治理的作用。財政與賦稅制度是國家在特定發展階段的必然產物。國家的發展與鞏固，常常與財稅制度改革緊密相關。在封建王朝時期，統治者為鞏固統治，通過稅收制度對土地和人口進行統計，確保了封建王朝的長期穩定和統治。一方面，伴隨財稅制度的演進，國家針對人口與土地的掌控力度日益加大。這種國家控制力的強化，使國家的課稅對象更加廣泛。另一方面，軍事開支作為國家財政支出的重要組成部分，在國家的統一及構建進程中發揮著舉足輕重的作用。正如《漢書·刑法志》所載：“因井田而制軍賦……有稅有賦，稅以足食，賦以足兵。”各朝代的軍費開支在國家財政支出中的占比不盡相同，這對國民經濟發展以及國家穩定均產生重大影響。自從常備軍制度確立，軍事作戰費用便與財稅制度緊密相連，不可分割。

對社會發展的作用。人頭稅對于社會發展既有積極作用也有消極作用。一方面，社會的發展離不開財政的支出，無論是皇室開支還是軍事開支，人頭稅的征收都發揮了極大作用。在商鞅變法中，通過征收人丁稅來調整家族的結構。在唐朝，兩稅法在一定程度上緩解了社會矛盾。明代“一條鞭法”、清代“攤丁入畝”等在促進經濟、社會進步方面起到了積極作用。另一方面，朝廷按人頭征稅，加重了民眾的負擔，產生逃籍等問題。隨著社會的發展，征收人頭稅不僅限制了人口的增長，還限制了人口的自由流動，讓閑置的勞動力不能參與生產和勞動，影響了整個社會和經濟的發展。

人頭稅發展中的影響因素

國家政治情況。國家政權的穩定情況對稅收制度的影響是明顯的。國家處于戰亂時，稅賦和徭役會急劇增加。唐代中期，均田制被破壞，出現了“無人可用”“無稅可征”的財政危機，由此開始兩稅制改革。明代中葉，“一條鞭法”的頒布，正是由統治者貪污受賄、土地兼并加劇、國家財政緊張等因素所致。統治者的利益訴求和大眾的利益需求在一定情況下也具有趨同性。統治者進行的體制調整，也滿足了人們對體制改革的需求。

階級矛盾的激化。財政是一國經濟的表現形式，它實際上參與對生產要素配置、商品配置等的管理。所以，生產關系的變革對財政體制的變革有著重大的影響。在文景時期，“商并農”這一社會問題較為突出，從而導致封建地主與商人之間的矛盾日益尖銳。中央權力與地方諸侯之間的沖突，以及西漢與匈奴之間的矛盾，都在不斷激化。在土地兼并日益激烈、農民日益貧困、封建社會矛盾日益激化的情況下，農民與地主階級之間的矛盾，可以理解為是“民求生存”的客觀原因。商人們的驕奢淫逸，土地的兼并給社會帶來了很大的影響，使得很多農民因喪失自己的土地而被迫流浪，從而在一定程度上影響了國家的稅收和勞役。清代地方豪強想方設法偷稅漏稅，隱藏了大量的土地，這導致朝廷的稅收難以征收。于是清朝獎勵編審溢額，官員的俸祿由皇帝親自核定。這種制度旨在激勵官員努力工作，提高治理效率。

賦稅制度直接關系著一個國家的穩定和發展，必須得到足夠的重視。稅收能否得到民眾支持，取決于人們對該種稅收的真實負擔能力。如果稅收超出了人們的承受能力，就會引起人們的極大不滿。如果稅收收入的增幅小于生產率的增幅，那么經濟就會更加繁榮，社會和睦，百姓安居樂業。同時稅收公平非常重要，稅收的不公會加大貧富差異，因此要合理確定稅收負擔，保證公平。

（作者單位：新疆財經大學）