聚焦審計(jì)質(zhì)量控制會計(jì)師事務(wù)所的難題與應(yīng)對策略

隨著審計(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜多樣，市場期望不斷提高，全面深入地研究會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀，并探尋有效的解決策略，對于提高審計(jì)公信力、推動經(jīng)濟(jì)有序健康發(fā)展顯得尤為重要和迫切。

會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀

在法規(guī)遵循方面，大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所能夠主動順應(yīng)相關(guān)法律法規(guī)及審計(jì)準(zhǔn)則的要求，構(gòu)建起基礎(chǔ)性的質(zhì)量控制框架。然而，部分事務(wù)所存在更新滯后的情況，未能及時(shí)將新頒布或修訂的法規(guī)準(zhǔn)則納入內(nèi)部制度中。在制度體系完整性方面，大型事務(wù)所表現(xiàn)相對較好，其質(zhì)量控制手冊內(nèi)容豐富全面，涵蓋了業(yè)務(wù)承接、開展、報(bào)告出具等全流程規(guī)范，并明確了各崗位的權(quán)利和責(zé)任。但隨著市場競爭的不斷加劇，一些中小事務(wù)所在制度上仍存在缺陷，需要進(jìn)一步優(yōu)化和完善。

會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題及成因

審計(jì)質(zhì)量控制制度執(zhí)行的形式化 許多會計(jì)師事務(wù)所雖建立了審計(jì)質(zhì)量控制制度框架，但實(shí)際操作中常陷入形式主義困局。例如，在業(yè)務(wù)承接的風(fēng)險(xiǎn)評估中，本應(yīng)深入調(diào)研客戶的財(cái)務(wù)狀況、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等，以決定是否承接業(yè)務(wù)。但實(shí)際上，部分審計(jì)人員僅進(jìn)行表面資料收集和分析，未遵循既定流程和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)被輕易接納，為后續(xù)審計(jì)留下隱患。

在審計(jì)工作底稿復(fù)核環(huán)節(jié)，制度規(guī)定應(yīng)實(shí)施多級復(fù)核并記錄意見及簽字確認(rèn)。但在實(shí)際操作中，復(fù)核人員往往只是粗略查看，未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，簽字流于形式。這導(dǎo)致底稿中的差錯(cuò)無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修正，削弱了審計(jì)質(zhì)量控制制度的效能。

審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不足 審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)直接影響審計(jì)質(zhì)量。一方面，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)局限性凸顯。經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜化導(dǎo)致新會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則及稅收法規(guī)不斷涌現(xiàn)，但部分審計(jì)人員未及時(shí)跟進(jìn)學(xué)習(xí)，難以在審計(jì)中準(zhǔn)確運(yùn)用，影響審計(jì)的準(zhǔn)確性和完整性。另一方面，職業(yè)道德面臨考驗(yàn)。在商業(yè)利益誘惑和客戶壓力下，少數(shù)審計(jì)人員喪失獨(dú)立性和客觀性，甚至協(xié)助被審計(jì)單位造假，出具虛假審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重侵害投資者利益和資本市場秩序。

審計(jì)業(yè)務(wù)流程的薄弱環(huán)節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)流程存在薄弱環(huán)節(jié)。在計(jì)劃階段，部分項(xiàng)目計(jì)劃缺乏針對性和前瞻性，未充分考慮被審計(jì)單位特性，導(dǎo)致資源分配不當(dāng)，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)遺漏。審計(jì)證據(jù)收集過程中，存在獲取不充分、不適當(dāng)?shù)那闆r。審計(jì)人員過于依賴內(nèi)部資料，忽視外部證據(jù)獲取，或采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

利益導(dǎo)向與市場競爭扭曲 在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計(jì)師事務(wù)所面臨生存和發(fā)展的巨大壓力，對商業(yè)利益的追求在一定程度上扭曲了審計(jì)質(zhì)量控制。為了搶占客戶資源和市場份額，部分事務(wù)所將業(yè)務(wù)收入增長置于審計(jì)質(zhì)量之上，導(dǎo)致在低價(jià)競爭市場中壓縮審計(jì)成本，如減少審計(jì)人員配置、縮短審計(jì)時(shí)間、簡化審計(jì)流程等，進(jìn)而降低審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)人員管理的失衡 當(dāng)前審計(jì)人員管理及激勵機(jī)制存在不合理之處，成為影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。在招聘和選拔環(huán)節(jié)，部分事務(wù)所過于看重學(xué)歷背景和證書資質(zhì)，而忽視實(shí)際專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，導(dǎo)致部分人員理論與實(shí)踐脫節(jié)，職業(yè)操守存疑。

會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的改進(jìn)對策與建議

精細(xì)化制度構(gòu)建 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)深入剖析現(xiàn)有審計(jì)質(zhì)量控制制度的不足，依據(jù)最新的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則及行業(yè)最佳實(shí)踐，對制度進(jìn)行精細(xì)化改進(jìn)。例如，在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評估的具體指標(biāo)體系，包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化分析閾值、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評級參照標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制有效性評估的關(guān)鍵要素及評分方法等，確保風(fēng)險(xiǎn)評估流程的科學(xué)性和可行性。同時(shí)，完善審計(jì)工作底稿編制準(zhǔn)則，明確規(guī)定底稿應(yīng)包含的內(nèi)容要素，如審計(jì)程序的詳細(xì)記錄、審計(jì)證據(jù)的索引與分析流程、審計(jì)人員的判斷依據(jù)和結(jié)論等，使底稿成為審計(jì)工作全面、清晰的記錄媒介。

強(qiáng)化執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制 建立獨(dú)立且具有權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管部門，賦予其足夠權(quán)力對審計(jì)業(yè)務(wù)全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和定期檢查。該部門應(yīng)制訂詳盡的監(jiān)督檢查計(jì)劃，采用隨機(jī)抽取與重點(diǎn)核查相互結(jié)合的方式，對審計(jì)項(xiàng)目從業(yè)務(wù)承接到報(bào)告出具的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行深度檢查。檢查內(nèi)容包括業(yè)務(wù)承接時(shí)是否嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估體制、審計(jì)計(jì)劃是否科學(xué)合理并得到切實(shí)執(zhí)行、審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)、審計(jì)工作底稿復(fù)核是否規(guī)范等。

多元化人才選拔與引進(jìn) 事務(wù)所應(yīng)拓寬人才選拔渠道，不僅限于傳統(tǒng)的校園招聘和社會招聘，還應(yīng)積極與專業(yè)人才機(jī)構(gòu)合作，尋找具備豐富行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和多樣專業(yè)背景的高級審計(jì)人才。在選拔標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)摒棄單純以學(xué)歷和證書為導(dǎo)向的觀念，重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)聘者的實(shí)際業(yè)務(wù)水平、分析解決問題的能力以及職業(yè)道德修養(yǎng)。例如，通過案例解析、小組討論等形式考查應(yīng)聘者的專業(yè)思維和團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，并開展嚴(yán)格的背景調(diào)查，了解其過往職業(yè)生涯中的誠信狀況和業(yè)績成果。

全方位人才培養(yǎng)體系 構(gòu)建包括入職培訓(xùn)、在職繼續(xù)教育、職業(yè)晉升培訓(xùn)等在內(nèi)的全生命周期人才培育體系。入職培訓(xùn)應(yīng)側(cè)重于基礎(chǔ)審計(jì)知識和技能的傳授，通過實(shí)際案例進(jìn)行通俗易懂的講解，幫助新員工迅速適應(yīng)審計(jì)工作環(huán)境和要求。同時(shí)，在職繼續(xù)教育應(yīng)根據(jù)審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)需求，定制個(gè)性化的培訓(xùn)課程。

優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)流程與質(zhì)量控制 利用大數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)，改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃制定流程。通過收集并分析被審計(jì)單位的大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)和市場數(shù)據(jù)，精確識別潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，為審計(jì)計(jì)劃的制訂提供科學(xué)依據(jù)。例如，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘算法分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，找出異常變動的科目或交易，將其作為重點(diǎn)審計(jì)對象。結(jié)合行業(yè)數(shù)據(jù)對比，評估被審計(jì)單位在行業(yè)中的經(jīng)營狀況和競爭地位，明確審計(jì)資源的分配重點(diǎn)。

健全審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控與評價(jià)機(jī)制 構(gòu)建包括項(xiàng)目組內(nèi)部自查、部門復(fù)核以及質(zhì)量控制部門獨(dú)立審查的多層級內(nèi)部監(jiān)控體系。在審計(jì)過程中，項(xiàng)目組應(yīng)定期開展自查自糾行動，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理審計(jì)操作中的細(xì)微問題和偏差。在部門復(fù)核階段，由部門主管或經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)程序的合規(guī)性、審計(jì)證據(jù)的充分性、審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性等。質(zhì)量控制部門則從宏觀角度進(jìn)行獨(dú)立審查，通過定期巡檢和專項(xiàng)審查相結(jié)合的方式，對審計(jì)業(yè)務(wù)流程、質(zhì)量控制制度的執(zhí)行情況以及審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行深入檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制方面的不足，并提出整改意見和建議。

會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制是維護(hù)資本市場良性運(yùn)作、保護(hù)投資者合法權(quán)益的關(guān)鍵所在。通過對當(dāng)前狀況的深入剖析、問題及其成因的準(zhǔn)確把握，提出包括制度、人員、業(yè)務(wù)流程以及監(jiān)控評價(jià)機(jī)制等多個(gè)層面的改進(jìn)措施。隨著經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的不斷發(fā)展，事務(wù)所需要不斷探索創(chuàng)新，持續(xù)完善審計(jì)質(zhì)量控制體系。

作者單位：致中會計(jì)師事務(wù)所（山東）有限公司