事業單位內部控制制度淺析

在新時代背景下，事業單位作為國家和社會服務的重要組成部分，其內部控制制度的建設與完善顯得尤為重要。內部控制不僅關系到事業單位的健康發展，更是提高財務管理水平、防范財務風險的關鍵。本文首先闡述了事業單位實行內部控制，是新時代事業單位高質量發展的必然要求，是實現財政資金監管的重要抓手，是有效規避各類財務風險的有效手段。其次從分析當前事業單位內部控制管理中存在的內部控制制度設計不完善、內部監督機制不健全、管理制度不健全、缺乏行業內部控制的比較和借鑒等問題入手，并提出了完善內部控制管理制度的四項舉措，以推動事業單位內部控制制度的全面升級。

在現代社會治理體系中，事業單位扮演著不可或缺的角色。隨著經濟和社會的快速發展，事業單位的內部控制制度日益受到關注。內部控制作為一種綜合性管理機制，其重要性不僅體現在提升事業單位的運行效率上，更在于其對財務監管和風險防控的核心作用。然而，隨著管理環境的復雜化，事業單位內部控制面臨著諸多挑戰和考驗。自《行政事業單位內部控制規范（試行）》施行以來，已經度過了十載春秋。行政事業單位大都建立了內部控制制度，但實施效果卻良莠不齊，未能真正達到政府實行內部控制制度的目的。本文將對其內部控制制度進行淺析，旨在為事業單位內部控制的管理和發展提供一些參考和借鑒。

事業單位實行內部控制的意義

是新時代事業單位高質量發展的必然要求 新時代事業單位，要聚焦高質量發展，提升履職能力和服務水平，這就需要單位不斷提升管理水平和內部控制質量。相較于企業，事業單位會計業務處理比較簡單，財務管理制度較為薄弱。隨著社會主義市場經濟的發展，事業單位的業務也日趨復雜，提高了對單位管理水平的要求。尤其是黨的十八大以來，國家在財經領域進行了一系列重要改革，以不斷加強事業單位財務管理的規范化、制度化，其中包括金融監管體系的不斷健全和金融領域制度改革的持續發力，內部控制成為了提高事業單位內部管理水平的一項重要舉措。通過合理設置崗位職責，實現不相容崗位分離，權責明晰，避免了一人多崗的混亂局面；各環節形成強有力的制約，加強內部監督，避免了腐敗的滋生；建立健全議事決策機制，避免了“一言堂”，也加強了對干部職工的保護。

是實現財政資金監管的重要抓手 作為公共機構，事業單位獲得的資金大部分來自于政府財政，這些資金的使用必須合法、合規。事業單位內部控制，是“以預算為主線，以資金管控為核心”，將預算業務、收支業務、政府采購業務、資產、項目建設、合同六大業務領域貫穿其中，通過對事前、事中、事后的全程控制，對資金進行有效地監管，確保財政資金的使用安全、合規。以資產管理為例，在進行資產配置前，需要對單位資產進行清查盤點，查看是否超出資產配置標準；資產購置時，嚴格按照年度預算，執行政府采購流程；資產處置時，在按照資產處置管理辦法進行審批后，再進行賬務處理。有效避免了資金的浪費和國有資產的流失。

是有效規避各類財務風險的有效手段 事業單位財務活動需要受到政策法規、審計監督等多方面的制約和監管，同時也面臨著各種財務風險。如果內部控制不夠嚴格或不夠完善，將會存在財務失控、漏洞被利用等情況，從而可能帶來各種財務風險，如資產損失、信譽損失、法律責任等。通過建立適合本單位實際情況的內部控制體系，梳理各類經濟活動的業務流程、明確業務環節、系統分析經濟活動風險、確定風險點、選擇風險應對策略，可以更好地防范財務舞弊，如虛報冒領、濫用職權、貪污受賄等現象，同時可以發現并糾正各類財務錯誤，如錯賬、漏賬、核算錯誤等，避免不必要的損失和風險。

事業單位內部控制管理存在的問題

內部控制制度設計缺乏系統性和前瞻性 許多事業單位在內部控制制度設計上存在的缺陷，往往源于對制度設計的系統性和前瞻性缺乏足夠重視。系統性缺失表現在內部控制制度往往停留在表面，缺乏深入到事業單位各個層面的細致規劃。這種表面化的制度設計無法全方位覆蓋事業單位的運營，導致單位在實際操作中出現了盲點和漏洞。這種片面的制度設計不僅不能有效預防和管理風險，反而可能成為制約事業單位發展的瓶頸。前瞻性的缺乏則體現在內部控制制度設計未能充分考慮未來發展的需求和潛在風險。

內部監督機制不健全 首先，監督不足在目前各行業都表現的非常明顯，特別是在許多事業單位之中，內部監督大多名存實亡，得不到有效落實。這種現象出現的最大的原因是監督責任不明確，同時也不乏因監督活動頻率過多而難以及時有效的發現其中問題。其次，內部監督機制不健全，有些事業單位在設計監督管理機制的時候過于想當然，沒有充分考慮單位自身實際以及經營管理中的復雜性。監督機制應能夠覆蓋單位的各個層面和環節，但現實中卻往往只關注某些特定領域，忽視了其他同樣重要的部分。例如，對項目執行的監督可能較為嚴格，而對人力資源管理或信息安全等方面的監督則相對薄弱。最后，內部監督的獨立性和客觀性不足也是一個突出問題。監督人員可能與被監督的業務部門存在利益關聯，或監督人員在組織結構中的位置不足以保證其獨立性。

職工對內部控制認識不足 職工普遍存在對此概念理解不足的問題。這種現象不僅影響了內部控制制度的有效實施，也削弱了制度預防風險和提升管理效率的潛力。許多職工將內部控制視為一項純粹的財務活動，而沒有意識到其實際上是一個全面的管理過程，涉及組織的各個層面和業務環節。這種狹隘的理解限制了職工在日常工作中應用內部控制原則的能力，從而導致制度執行不徹底。內部控制知識的普及不足也是一個關鍵問題。事業單位內部往往缺乏系統的培訓機制來提升職工對內部控制的認識。

缺乏行業內部控制的比較和借鑒 事業單位在開展內部控制建設的時候，沒有考慮內部控制的先進性以及單位過去的工作經驗，造成了內部控制夸夸其他，缺乏實用性。不少事業單位的工作人員至今還抱有鐵飯碗的心態，對于內部控制的重視度偏低，造成了缺乏對行業內部控制的了解，在構建相關制度的時候缺少參考和借鑒，出現了不符合實際的現象，這也造成了事業單位體系的有效性欠缺。

另外，一些事業單位內部控制停留在文字上，缺乏實際引導，雖然看似構建了相應的內部控制制度，但因歷史、管理人員重視等因素影響，這些制度停留在紙上，而沒有付諸于實踐，進而無法發揮出相應的監督和執行效果。

事業單位完善內部控制管理制度的措施

加強頂層設計 首先，構建完善的運行管理機制，由單位管理人員擔任內部控制小組的組長，制定與單位實際相符的工作方案、規劃體系、人員配置及技術支持流程。并在工作中對內部工作小組每一個工作人員的崗位職責、工作要求和承擔的責任進行劃分，定期召開小組討論會，對工作中出現的問題進行匯總和調整。在這個過程中，需要建立完善的會議制度和相應的管理流程，確保會議召開的可靠、可行和科學。如定期召開會議并且及時的向有關部門反饋結果，構建與內部控制相匹配的跟蹤記錄表，并將其作為工作憑證，及時跟蹤和探討，確保所有內部控制的科學有效。

其次是促進業財融合，每月定期召開會議，各部門負責人圍繞單位發展規劃、隊伍建設、職工考核、預決算、重大經費收支等重大問題進行集體討論、決策。例如在編制年度預算時，由財務負責人提出預算編制的總體框架，各部門負責人通過對本年度工作計劃及重點項目進行介紹，討論制定本年度的預算項目。通過財務部門與其他部門進行溝通和協商，既能確保各部門的需求得到合理滿足，又能保障重點項目得到充足的資金支持，優化資源配置，提高財政資金的利用效率。

建立內部牽制機制 內部控制的本質其實是權力的制衡，要實現內部控制，根本上是要實現內部的相互牽制。一是建立AB角制度，即A角為主要責任人，對所有的工作負具體責任；B角則輔助A角完成各項工作，起到監督輔導作用。如果在工作中A角因種種原因而無法及時的完成工作，此時B角則能夠及時的接替A角進行工作，這樣能提高工作的準確性，有效避免權利的過大以及集中化，且能夠確保整個工作的順利進行。二是建立內部監督機制。事業單位應建立內部監督機制，包括設立內部審計機構，建立內部審查、監察和檢查等制度，對機構內部控制制度的實施進行監督和評估，及時發現和糾正問題，提高內部控制的有效性和實效性。三是加強信息化建設。事業單位應加強信息化建設，通過信息化手段，規范內控流程。例如將業務審批的各個節點，通過信息化系統進行流轉，這樣審核人、審批人即使不在單位也可以通過網絡進行審核。另外還要建立信息系統和數據管理制度，加強數據安全保護，提高內部控制的準確性和可靠性。

加強內部控制知識培訓 一是事業單位應確立內部控制知識培訓的基本框架，明確培訓的目標、內容、方法和頻次。培訓內容應涵蓋內部控制的基本理念、相關法律法規、內部控制流程設計、風險識別與評估、控制活動的實施等方面。通過案例分析、模擬演練等互動式教學方法，可以增強培訓的實效性和趣味性，從而提高職工的參與度和學習效果。二是事業單位應針對不同層級和崗位的職工設計差異化的培訓計劃。對于管理層，培訓應側重于內部控制的戰略意義、決策過程中的應用以及監督評價體系的建立。對于基層職工，培訓則應更多關注日常操作中的內部控制要求和具體執行技巧。三是事業單位應建立一套完善的培訓效果評估機制。通過考核、問卷調查、實際操作表現等多種方式，對培訓效果進行定期評估。根據評估結果，及時調整培訓內容和方法，確保培訓活動能夠真正達到提升內部控制水平的目的。

借鑒行業內優秀案例 在事業單位內部控制管理制度的完善過程中，借鑒行業內的優秀案例是一種行之有效的方法。通過分析和學習其他事業單位在內部控制方面的成功經驗，可以為本單位的內部控制制度建設提供有益的參考和啟示。

優秀的內部控制案例通常具有以下特點：明確的控制目標、科學合理的控制流程、嚴格的執行標準和有效的監督機制。例如，不少事業單位為了實現權責分配的合理性，采取相互監督、相互獨立、相互制衡的內部控制模式；在運行機制方面強調管理制度的完善、科學，立項、招標和造價等流程的可行性和明確性，明確每一個部門的工作職責。采購業務和資金活動的內控要點也應被重視，如建立價格監督機制，定期檢查和評價采購執行情況，以及完善資金授權、批準、審驗等相關管理制度。

在實際應用中，東北財經大學就是一個典型的例子。該校以預算收支管理為主線，構建了一套內部控制體系，有效提升了財務管理的規范性和效率。另外，某市道路運輸管理局也根據《事業單位內部控制規范》的相關規定，針對單位特點進行了內部控制制度建設，從而提高了內部控制水平。

通過借鑒這些案例，事業單位能更好優化內部控制的落實方法，確保內部控制的實習效果，同時，及時發現自己管理、內部控制方面存在的不足，進而為單位提供切實可行的操作模式，并激發事業單位內部控制思維創新。

本文綜合分析了事業單位內部控制的意義以及工作中存在的各種問題，在明確事業單位內部控制問題產生根源的基礎上，科學梳理和分析，并提出了一系列的解決措施和建議，能夠保障內部控制在事業單位日常管理活動中作用的最大化。在當今這個競爭日益激烈的年代，事業單位作為公共服務的提供者，需要承擔各種社會責任并科學應對管理挑戰，并強化內部控制管理機制，才能確保財政資金的合理使用，避免財務風險的發生。

[作者單位：山東省商務廳幼兒園，尤尼泰振青會計師事務所（特殊普通合伙）]