新個稅制度背景下企業員工個人所得稅籌劃研究

我國新個稅法于2019年正式實施。這次的個稅改革從傳統的分類稅制轉變為了綜合稅制和分類稅制有機結合的新稅制，在稅收制度和征管模式上都出現了重大調整。因此，也會對企業的個稅籌劃工作提出更高的標準及要求。基于新個稅制度背景下，企業員工的個人所得稅籌劃內容主要是以綜合所得、子女教育專項附加扣除以及工資薪金收入福利化的稅收籌劃為主。為保障企業稅收籌劃工作的有效性，企業需要加強對新制度的政策宣傳，制定出科學合理的稅收籌劃方案，并強化對人才的有效培養，保證企業對制度使用的有效性、稅收籌劃的科學合理性，在幫助員工降低稅務負擔的同時，也可以促進企業的穩定發展。

個人所得稅的稅收籌劃是一項系統性的長期工程，也是在稅務管理工作中的一類事前行為。在我國稅收法律制度允許范圍之內，結合個人的實際情況，充分解讀稅收政策，選擇最為科學合理的稅收繳納方式，降低稅務負擔。2019年正式實施的新個稅制度和舊個稅法相比，條款修訂面超過80%，只對原有稅收制度中的三項條款進行了保留。為進一步降低在企業發展過程中員工的個稅負擔，企業需要對新舊個稅的制度差異、條款內容展開深度分析，并結合新制度要求制定出科學合理的稅收籌劃方案。

新個稅改革政策分析

新個稅法于2019年1月1日正式實施。在原有個稅法的基礎上，完善了有關納稅人的規定；其中，對于部分勞動性所得，采取綜合征稅的方式，這在一定程度上優化了稅率結構；提高了綜合所得基本減除費用標準，設立了專項附加扣除；增加了一系列的反避稅條款。相較于舊個稅法，本次個稅法調整內容較多。例如，在專項附加扣除費用這一改革內容上，不僅將員工五險一金以及生活費等相關內容考慮在內，還對日常生活支出進行了綜合考量。為促使專項附加扣除政策順利推進，我國稅務部門頒布了相應的政策，明確了具體的操作方式：個人在進行個稅申報時，可以直接利用累計預扣法進行預扣預繳。這樣的稅款繳納方式可以為納稅人帶來更好的收益，使其真正地享受由于稅收法律的調整所帶來的節稅價值。

新個稅制度背景下企業員工個人所得稅籌劃內容及策略

綜合所得內部項目轉換的稅收籌劃 李某為甲公司的在職員工之一，其工作崗位是翻譯工作者。2022年，李某在甲公司就職獲得的稅前工資和薪金共計18萬，其中包括3萬元為公司加班翻譯獲得的收入。除本職工作之外，李某還有業余兼職，其獲得的勞務報酬共計7萬，出版書籍共獲得稅前收入6萬。在不考慮增值稅的條件下，李某的稅收籌劃工作可以從以下思路著手：在我國現行個稅法律制度之下，稿酬特許權使用費需要扣除20%。員工在企業工作獲得的工資和薪金，可將實際金額作為收入總額。鑒于此，在員工收入同等的情況下，要進行個稅籌劃，應盡可能的優先考慮稿酬，之后再考慮勞動報酬，工資薪金次之。在我國現行稅法中明確提出，個稅的免征額是6萬元，免征額可以從員工的綜合所得中直接進行扣除處理。為此，與原有的稅法相比，最新的稅法對于稿酬所得比在職員工的工資薪金所得，在稅收籌劃工作上有更大的優勢。

如果李某在工作中放棄為甲公司翻譯而減少30000的稅前工資薪金收入，那么可以通過業余時間為其他機構進行翻譯獲得30000元的稅前勞務報酬收入；如果因取消審稿而減少了2萬元的勞務報酬，那么可以通過寫作時長的延長，獲得相應的2萬元的稿費；因此，李某這一年度的合并所得，其個人所得稅為14840元，較籌劃之前減少2160元。

教育專項附加扣除方式選擇稅籌 例如，李某與王某為夫妻關系，二人有一獨子。而李某任職于A公司，年末獲得工資收入合計10萬元，依據個稅法需扣除18500元。而王某任職于B公司，年末收入總額為30萬元，依據個稅法需扣除55500元。針對此情況，在進行納稅籌劃過程中，就需要考慮其子女教育專項附加扣除，或選擇在其父親工資中扣除，或選擇從其母親工資中扣除，可按照100%扣除要求來進行稅籌；也可以考慮從其負面薪資中各扣除50%，為家庭稅收籌劃帶來更多的可能性及籌劃空間。結合李某和王某的實際情況，鑒于王某收入更高，更適合將家庭中收入較高的一方作為扣除主體。如此一來，夫妻雙方的個人稅負將會得到進一步地降低。我國新個稅法調整了80%的條款內容，政策變得更為人性化。尤其是6項扣除政策，可以在進行個稅稅收籌劃時進行自由選擇，其中包含子女教育和住房貸款利息等，可以通過兄弟姐妹平分的方式進行處理。作為員工，在進行稅籌過程中，可考慮從個人或家庭的角度考慮，優先選擇扣除家庭中收入高的一方，通過這種方式可以使得減負降稅效果更加明顯。

工資、薪金收入福利化的稅收籌劃 一是為員工提供交通設施和相關補貼。員工每日上下班會產生交通費支出，在企業有條件的情況下，可以考慮為員工提供上下班接送服務，也可以選擇為員工報銷交通費的方式，或者將公司的車租與員工，租金從員工工資中扣除。就企業而言，倘若支付給員工的薪金較低，則會影響員工日常生活消費水平，如果給員工增加薪資，則會面臨增加納稅支出成本問題。因此，企業可以考慮承擔部分費用，通過為員工提供交通補助的方式來進行稅籌，如此不僅可以讓員工受益，還能對企業產生節稅效益。

二是為員工提供免費工作餐。作為企業，也可以考慮提供免費工作餐，由于工作餐不具有可變現性，即工作餐無法進行轉讓，也不能用于兌換現金，因此運用此方式可以降低企業稅負。

三是為員工提供旅游機會。旅游支出是家庭支出項目之一，倘若個人旅游，支出資金無法進行個稅抵扣。但是，企業可以考慮將提供旅游機會納入員工福利，如每年提供一次旅游機會。通過提供旅游機會的方式，將原本支付給員工的薪金以福利的方式減扣。如此既可以讓員工維持同等收入水平，同時也可以使得個稅資金支出有所下降。但是需要企業注意的是，這類費用不可以進行稅前扣除，而是可以從公益金或是工會中進行扣除處理。

新個稅制度背景下企業員工個人所得稅籌劃優化措施

強化政策宣傳 基于新個稅制度背景之下，企業在進行員工個人所得稅稅收籌劃時，需要加強政策宣傳。企業財務部門需要加強對國家稅務總局以及財政部門公布的最新個稅消息的跟蹤，確保在政策出臺之后可以第一時間將政策傳遞給員工。定期組織專題教育和培訓，讓員工了解到我國現行個稅政策的內容以及對他們收入是否會帶來影響，助力員工更為科學合理地進行個稅籌劃。在這一過程中，可以將個稅政策制作為宣傳手冊或者海報等；也可以在企業電子大屏中進行定期展示，以便員工隨時了解政策。在此基礎之上，需要在財務部門設置專業的稅務咨詢通道，并安排稅務專員，為員工的個稅政策執行過程提供相應的指導。通過對個稅政策的宣傳，除了可以讓員工對個稅政策形成正確認知、加強理解，還可以讓員工形成更好地納稅意識。

合理制訂方案

靈活運用稅收優惠政策 基于新個稅制度背景之下，通過對稅收優惠政策的合理運用，可以使得員工個人所得稅稅收籌劃工作更為科學合理。通過對收入結構的合理安排，對工資獎金發放比例等適當調整，并選擇科學合理的稅收優惠投資產品，達到降低企業稅務負擔的目標。與此同時，在新個稅法中增加了多項扣除項目，包括住房貸款利息、繼續教育、子女教育、住房租金以及贍養老人等，企業和員工可以結合具體情況，通過對這些扣除項目的合理利用，進一步降低納稅總額。

巧妙避免年終獎雷區 年終獎是個人所得中的主要組成部分，在計算個稅時，需要將年終獎囊括其中。但由于年終獎類別不同，因此最終的納稅總額也會存在差異。結合我國個稅法提出的累進稅率條款，需要在個人所得稅稅收籌劃工作中，直接將年終獎并入綜合所得。經過測算，年終獎的各檔雷區如表1所示：

表1在臨界點基礎上增加收入的雷區（單位：元）

不同分類所得合理轉化 在進行個稅籌劃時，倘若納稅人為高收入人群，則可以利用這一特征降低稅負。針對高收入人群，新個稅法明確可以通過合理轉化不同分類所得的方式，來達到降低稅負的目的。作為納稅主體，可以以特定所得來對稅率較高的勞動所得進行代替。而對于經營所得，則可以通過勞務報酬的方式進行轉化，勞務報酬所得是綜合所得中的一部分，若是可以將其進行轉化，轉化為經營所得，例如開辦工作室，則可以降低企業稅負。

加強人才培養 在新個稅制度背景下，強化企業人才的培養對于促進企業稅收籌劃工作有序向前推進至關重要。為此，企業需要組建一支了解稅務專業知識、擁有扎實工作經驗的稅收籌劃工作團隊，負責員工的個人所得稅稅收籌劃。這要求該團隊了解我國最新政策文件，可以結合員工的收入以及家庭情況等，制定出科學合理的稅收籌劃方案，并為其提供個性化服務。

均衡發放獎金 通過合理規劃和安排獎金的發放時間和金額，企業可以幫助員工保持相對穩定的月度收入，避免稅率跳檔，從而在合法合規的前提下，實現個人所得稅的有效管理。基于我國現行個稅法律法規中，其政策內容出現了眾多調整，員工的個人所得稅起征點也從原本的3500元調整為5000元。為此，在進行員工個人所得稅稅收籌劃的過程中，為保障避稅的合法性，從根源上降低納稅人的稅務負擔壓力，可以結合我國現行稅法要求，對稅收籌劃方案進行科學編制。對于企業，則表現在獎金發放調整這一維度，若是當月員工的工資水平在個人所得稅免稅額之下，則在進行年終獎發放時，可以月度為單位進行支付，通過對每月5000元專項扣除額及其他扣除項這一政策的運用，來進一步降低企業的稅務負擔。若是員工的每月工資應納稅額已經達到了扣除標準，則可以對工資和年終獎金比例進行相應的調整。例如，可以將員工的個別工資轉變為年終獎，對年終獎的稅用稅率進行相應的調整，以盡最大的可能避免員工稅負過重，增加其稅后負擔。結合現行稅法要求，在個人獲得年終獎的處理方式上，需要在年底之前綜合個人情況選擇并納入綜合收入中，或是以月為單位進行每月平攤，進而確定最終稅率。企業應根據自身的經營情況和員工的業績表現，制定合理的獎金發放計劃，計劃應包括獎金發放的時間、金額和形式等要素，以確保獎金發放的公平性和可持續性。但需要注意的是，新個稅制度背景下企業員工個人所得稅籌劃的均衡發放獎金，并不意味著簡單地平均分配獎金，而是企業應根據員工的實際貢獻和業績差異，合理確定每個人的獎金額度。否則，不僅可能損害員工的積極性，還可能引發內部矛盾。

綜上所述，在我國實行新個稅法的時代背景之下，員工的個人所得稅稅收籌劃工作將會變得更為復雜。為此，作為企業的財務工作人員，需要在了解新制度的條件下加強對政策的深度解析。結合企業的業務活動特征以及各個職能部門的員工薪酬結構，基于國家法律法規制定出科學合理的稅收籌劃方案，爭取讓員工可以獲得更高的稅后收入。控制個稅負擔對于促進企業的長遠、穩定、可持續發展也可以發揮出一定的作用和價值。

（作者單位：外文出版社有限責任公司）