基于生成式人工智能的審計專業教育研究\t

[摘要]生成式人工智能的迅猛發展對審計人員業務勝任能力提出了更高要求，催生了審計專業教育實施重大革新的急迫呼聲。基于生成式人工智能在審計領域的應用前景以及對審計人員能力的新要求，本文對生成式人工智能技術應用于審計實踐將如何影響審計教育進行了系統分析，并針對現有審計教育模式面臨的挑戰提出應對之策，以期為數字化時代審計教育改革提供有益參考。

[關鍵詞]生成式人工智能" "審計專業教育

本文系重慶市教委人文社會科學研究項目（23SKSZ009），重慶市高等教育教學改革研究項目（233134），重慶市高等教育學會高等教育科學研究項目（cqgj23015C）研究成果

一、問題的提出

《“十四五”國家審計工作發展規劃》明確提出“堅持科技強審”。結合黨的二十大報告“實施科教興國戰略，強化現代化建設人才支撐”的總體要求，在“數據智能化”與“治理現代化”日益交融的背景下，審計人員需要將大數據思維與審計深度融合，進一步拓展數據審計的深度和廣度。審計的數字化轉型已成為必然趨勢，審計對象不再是電子賬套，而是被審計單位的業務系統和全部數據，數據導向性審計成為近年焦點（王美英等，2022）。在此背景下，生成式人工智能技術（Generative AI）憑借其卓越的大數據處理能力，在優化審計工作流程和提升審計效率方面展現出巨大潛力，備受行業內關注。

與此同時，新技術也帶來新挑戰：它對審計人員的業務勝任能力提出更高要求。現有審計教育模式可能難以滿足新技術的要求，這意味著審計教育模式亟須改革以應對新挑戰。近期研究已經開始探討這個問題。徐國慶等（2023）認為，生成式人工智能技術對決策能力、合作能力、創造能力的新要求改變了傳統職業能力結構，人們需要調整和更新自己的職業能力，以適應新的工作需求。萬廣華等（2023）認為傳統硬性記憶、知識積累的教育模式無法適應生成式AI技術發展，可能會導致教育資源浪費和勞動力市場動蕩。蔡昌等（2023）提出審計等財會領域院校和教育者需認真思考，如何培養學生的邏輯思維、數據思維、批判思維和人機交互能力，以更好地適應以內容生成（AIGC）為核心的人工智能時代的需求。蔣里（2023）認為人工智能的出現將導致教育領域面臨巨大沖擊與變革，需要逐步從注重培養無助力條件下的個人能力，轉向培養在人工智能加持下的綜合能力。譚韻等（2023）認為，使用生成式人工智能技術時需要充分理解其功能和限制，并接受相關培訓，以平衡技術結果與專業知識判斷，從而有效地將其作為輔助工具，避免使用不當導致錯誤決策。

從以上文獻可以看出，目前業界較為認同生成式人工智能技術將對審計職業產生影響，但對如何調整審計學科教學模式以適應該類技術的探討還不夠豐富。故本文對生成式人工智能技術在審計領域的應用前景，及其對審計教育的影響進行了分析，并基于生成式人工智能應用于審計工作所需能力要求提出應對之策，旨在促進審計專業教育與生成式人工智能發展有效對接，培養更多與時俱進的審計專業人才。

二、生成式人工智能在審計領域的應用

（一）生成式人工智能在審計領域的前景

生成式人工智能可能成為人工智能從專用性向通用性邁進的重要轉折，為更多行業帶來獲益機遇。隨著技術不斷迭新，市場上涌現出語言理解與生成、根據文字生成圖片、根據圖片生成文字、代碼生成等多類型生成式人工智能產品，開辟出廣闊的生產力提升空間。這類AI產品可以根據用戶需求，將關鍵信息提煉出來，并利用這些信息來預測未來趨勢和發展方向，生成不同于訓練數據的全新內容（陳永偉，2023）。其實時交互、連續回答、自動化處理任務、拒絕不恰當請求的特點，與審計領域對高效性、準確性的要求高度契合。

此前，審計一直依賴于人工操作來完成繁瑣的數據整理、復雜的數據分析和繁重的報告編寫工作，生成式人工智能技術應用于審計工作中將為審計領域帶來革命性變化。數據導向性審計注重從海量數據中提取、分析并解讀信息，旨在為審計決策提供更加準確、深入的依據。在這一背景下，生成式人工智能技術能憑借其強大的數據處理、數據分析能力，迅速篩查、比對和歸納數據，揭示出可能的財務異常、風險點和合規性問題。不僅如此，相較于傳統方法，利用生成式人工智能進行數據導向性審計可以顯著提高工作效率，縮短審計周期。多數繁雜任務可通過生成式人工智能自動完成，這意味著審計人員可以將精力集中于更需洞察力的審計活動，更大程度地發揮其專業價值（胡耘通等，2023）。此外，結合生成式人工智能的深度學習特性（于水等，2023），利用其進行審計還能實現對被審計單位歷史數據的全方位摸排，對復雜、非線性關系的數據點進行分析，助力審計人員更為全面和精準地掌握被審計單位當前狀況和潛在風險。可以說，生成式人工智能技術的引入將為數據導向性審計打開新篇章，以數字賦能推動審計監督更加精準、更加智慧、更加高效。

（二）生成式人工智能應用于審計工作的能力要求

1.了解原理。根據擴增法則，技術會放大人類現有的力量和意圖。通過生成式人工智能這類指數式技術，微小優勢可以迅速放大為顯著的領先地位，而個人能否從該類技術中獲益，則取決于他們是否擁有足夠的知識容量（王祿生，2023）。學習者需要學習生成式AI不易做到的內容，才能在未來發展中脫穎而出。對于審計職業，這意味著只有那些掌握了如編程語言、機器算法、網絡安全防護等計算機相關的跨學科知識的審計人員，才能最大限度地利用生成式人工智能技術提高審計質量和效率。

2.提出問題的能力。將生成式人工智能技術應用于審計工作中，審計人員的提問能力至關重要。一個準確且深入的問題可以引導AI模型得到更具針對性的答案。審計工作的復雜性需要審計人員在與AI模型交互時，既要明確問題的背景，又要清晰表述具體的審計需求。因此，培養學生的提問能力，確保問題明確又具有針對性，是當代審計教育的重要課題。進一步說，培養學生的創新能力是當代審計教育的重要課題。審計在當下面臨技術、法規、業務模式等多種維度的改變，這種改變的核心就是創新。在培養未來審計人才時，不僅要教授他們現有的知識，還要教會他們如何創新，如何在未來的工作中與時俱進，應對未知的挑戰。

3.區分適用范圍。審計過程涉及的任務各具特色，分工明確是提高效率的保障。生成式人工智能在處理大量數據、執行復雜算法和快速分析時，具有明顯的優勢。但在涉及合同條款解讀、道德倫理判斷的審計任務中，如解讀跨境交易中稅務規定、解決審計爭議或管理團隊關系時，人的直覺、經驗和理解能力仍然不可替代。審計人員需要具備清晰的認知，明確何時運用生成式人工智能技術，何時依靠人的專業判斷。這種辨別能力是確保審計流程高效且具備針對性的關鍵要素。

4.數據安全與隱私的保護意識。在審計領域，對數據安全和隱私的保護格外重要。審計過程涉及的財務信息、個人隱私和企業機密，都是高度敏感的，一旦泄露，可能會對企業聲譽造成重大損害，影響客戶信任甚至觸發法律糾紛（程平等，2023）。對于審計人員而言，使用生成式人工智能這樣基于大數據技術的輔助工具，必須具備電子數據保護相關的知識與意識。

5.不斷學習的能力。審計方法和人工智能技術都在持續進化，審計人員不斷學習的能力對其職業能力與自身發展起決定性的作用。生成式人工智能應用在審計領域，將暴露出“智能鴻溝”的風險（張海波等，2023）。一些審計人員僵化使用輔助工具而忽視個人能力的提升，可能會錯過關鍵成長機遇，導致水平趨于平庸。相反，具備深厚學術背景的審計人員則可通過工具實現更高效的個性化學習，進一步鞏固其專業地位。因此，持續性學習和開放性思維，對于審計人員而言，不僅是一種要求，更是面對行業變革的重要策略。

三、生成式人工智能對審計專業教育的影響分析

（一）審計專業教育現狀

我國擁有世界最大規模教育體系，審計教育歷經40年沉淀，其在學術領域中的地位日益增強（周維培等，2023）。本科教育方面，2021年，《職業教育專業目錄》將大數據與審計納入我國高等職業教育本科學科范疇，突顯教育部對大數據審計領域人才培養的策略導向（李燕，2022）。據“陽光高考”網站數據顯示，截至2023年，全國已有217所院校開設審計專業。研究生教育方面，2011年，國務院學位委員會通過了《審計碩士專業學位設置方案》，決定在我國設置審計碩士專業學位。2022年，新版《研究生教育學科專業目錄》及其管理辦法中進一步擴展了審計教育的深度與廣度，正式將審計專業納入具備專業博士學位授予資格的范疇。

根據“研招網”碩士專業目錄顯示，2024年招收全日制審計專業學位研究生的院校共有55所，它們大致分為三類：第一類是綜合性大學，如北京大學、廈門大學等，致力于培養學生多領域全面發展；第二類是財經類院校，如西南財經大學、中央財經大學等，強調審計與會計學、經濟學等密切關聯學科的結合；第三類是三大國家會計學院，專注于在審計領域提供高層次教育。除了上述三類院校，還有如西南政法大學這樣的政法類院校也開設了審計類專業。這些政法類院校在教學時強調法律知識與審計實務的結合，重視培養學生在法律框架下進行審計工作的能力。這樣的教育模式使得該類院校畢業生在處理審計業務中的法律問題時具有獨特優勢。接下來，對幾所具有代表性的院校進行簡要分析，如表1所示。

通過表格對比可見，各院校普遍強調審計理論與實踐結合，注重培養與國際接軌的審計人才，重視信息化技術在審計教育中的應用，以及多學科的交融，如開設“審計+法學”“審計+管理學”學科，顯示出當前審計教育正在積極響應行業的變化，致力于培養能夠滿足當前審計職業需求的人才。

國務院學位委員會和教育部對審計專業高等教育內容的持續拓展，以及各院校審計專業教學的特色發展，體現出我國對審計學科建設的支持和認可。可以預見，未來將有更多資源投入其中，以滿足社會對高水平審計人才日益增長的需求。然而，教育內容的拓展同時也反映出舊有的審計程序、方法和思維已經不適應目前的經濟發展和社會管理需求，審計資源與期望之間的沖突日益增大（鄭水金等，2022）。因此，有關部門和院校需要剖析當前審計專業教學存在的短板，引入新理念與新方法，以促進教育內容與行業需求有效對接。

（二）審計專業教學不足

盡管審計教育已有較為完備的發展，但生成式人工智能等新興技術的不斷涌現，改變了傳統審計數據采集、處理和應用的技術和方法，促使審計思維方式發生轉變，客觀上對審計人才培養模式提出了更高要求（周敏李等，2021）。在適應生成式人工智能等先進技術過程中，當前審計專業教育存在以下不足。

第一，跨學科整合教學能力不足。對生成式人工智能的有效應用不僅要求用戶理解其基本功能，還需要深入了解背后的計算邏輯和數據處理原理。這種跨學科的知識儲備要求對現有教育體系提出了更高要求。當前審計教育體系中復合型師資隊伍較為匱乏，多數教師能熟練使用傳統審計技術，但不精通新興審計技術，具備理工科背景的師資數量少（沈凡凡等，2019），在一定程度上限制了審計教育在新技術領域的發展。

第二，教學內容與實際應用流程脫節。生成式人工智能采用“提問—回答”作為數據交互載體，完全不同于傳統審計工具，顛覆了審計數據處理的方式和流程，呈現出對審計教學內容和方法的新挑戰。當前院校教學偏向對學生理論知識的考察，對實際操作與技術運用的考評不足（國，2023），使得學生動手能力不足，教學與實際審計工作存在脫節，不適應數字時代審計的實際需求和用人單位的期望（耿洪英，2023）。

第三，決策能力與判斷能力訓練不足。與傳統審計工具不同，生成式人工智能不局限于特定的應用場景，可廣泛應用于各種審計業務中。這一特性對審計教育提出了新要求：準確的決策和判斷能力。在與生成式人工智能交互時，學生需要在經驗直覺和AI基于數據生成的結論之間作出選擇，這種技能在當前的教育體系中尚未得到足夠重視。現有的審計教育模式往往專注于理論知識和典型案例教學，未能充分培養學生在面對復雜審計任務時的綜合決策能力。

第四，數據安全意識教學不足。使用生成式人工智能通常涉及將數據上傳到云端進行分析，審計人員未對數據進行預處理可能導致敏感信息泄露。當前院校教學平臺主要使用CPAS、Excel等傳統軟件，學生難以接觸和應用最新的審計技術（陳艷芬，2020）。這些工具主要在本地進行數據處理和分析，對數據安全意識的訓練相對有限。對于培養未來的專業審計人才，這是一個值得被重視的教育缺口。

第五，自學能力培養不足。從區塊鏈到生成式人工智能，面對新技術井噴式爆發，審計教育的挑戰在于如何使學生的能力提升與快速發展的技術保持匹配。傳統的教學體系和培養方案往往滯后于行業最新變化，在明確的需求出現后逐步更新與調整，審計領域也不例外。當前審計教學多以案例作為自學能力培養的重要手段，但這種方式往往基于歷史數據和已解決問題，在缺乏針對性指導的情況下，學生多是總結前人觀點，提供“模板化”回答，難以激發學生對新技術探索的意愿。

上述問題對審計學科的教學質量和學生能力的培養產生了影響，為保障學生能適應變革并滿足現實需求，院校有必要及時更新教學策略。

四、生成式人工智能對審計專業教育的未來訴求

（一）針對需要了解原理的訴求——設計面向未來的審計課程

跨學科學習，培養“審計+計算機”復合型人才。現代審計不僅是對財務數據的審查，還涉及對商業環境、經濟趨勢和行業特點的深入分析。傳統的審計方法與生成式人工智能等先進技術結合，將會更好地服務于日益增長的審計需求。“審計+計算機”的跨學科學習已成為新的審計教育趨勢，除了與會計、財管、稅務、經濟法等傳統學科相關聯，審計還要成為與計算機、人工智能等領域緊密結合的綜合性學科。為了培養更具價值的復合型審計人才，審計課程設計有必要進行全面改革。高校應當引入數據科學、人工智能原理等相關課程，幫助學生理解AI結論生成原理，掌握數據處理和分析的基本方法，為將來審計工作打下堅實基礎。針對目前理工科背景師資數量不足的問題，可以借鑒師資合作共享機制，跳出傳統教育模式局限，走雙方或多方共同培養路線，豐富優質師資儲備途徑，實現課程完善（童瑞連等，2020）。

（二）針對需要提出問題的能力——融合前沿技術、創新審計教學模式

前文介紹生成式人工智能基于現有數據生成全新內容、擅長處理重復任務等特點，也暴露出它在從0到1過程中的創新短板。對于全新、尚未涉及的領域，人類具有更強潛力。為了充分挖掘這一潛能，未來審計教育可以從推動教育模式創新、培養創新意識、搭建創新實踐平臺三方面進行革新。

首先，教育模式需要一次根本性革新。將生成式人工智能嵌入教育生態，利用其模擬真實審計場景，會是一種有效的解決方案。這種融合有利于審計教育從過去主要依賴經驗的寬泛教學模式，轉向更現代、基于數據分析的精細化治理（詹澤慧等，2023）。在新的教育體系下，教學不再是人與人之間的溝通，而是“人—機—人”的多元交流，這能有效降低信息傳遞的損耗。與前沿技術的實時互動，不僅可以擴展學生的知識視野、檢驗其提問技巧，還能深化其對審計工作的理解，使他們能夠在未來的工作中更好應對挑戰，提出更具戰略意義的審計意見。

其次，培養學生的創新意識至關重要。數據電子化時代，審計工作不僅是對過去數據進行分析，更重要的是預見未來趨勢和潛在風險。學生除了熟悉審計相關技術和方法外，還應具備批判思維和前瞻性視角。教育者應鼓勵學生積極提問、質疑現有觀點，自我探索，促使學生跳脫傳統思維，大膽嘗試新思路。

最后，搭建創新實踐平臺是讓學生理解審計全過程的關鍵。只有通過實際操作，學生才能在實踐中不斷完善自己的技能。院校應與行業頭部組織建立更緊密的合作關系，讓學生在行業專家引導下，深入了解企業日常運營和管理流程。這種模式有助于縮小教學與實務之間的期望差距，保證學生的技能培訓更接近行業需求。

（三）針對區分適用范圍的要求——進行生成式人工智能適用性與決策判斷訓練

正確區分工具的適用范圍，既是一個實踐問題，也是一個教育問題。審計人員只有對審計工具的功能和局限有清晰認識，才能確保審計工作的準確與高效。因此，審計教育應當注重培養學生的分析判斷能力，以確保他們在將來的工作中能夠作出正確的判斷和選擇。

院校在教學時可以采用對比性學習的方式，設置特定審計情景，以突顯生成式人工智能的適用性與局限性。例如，考慮對一家建筑公司的財務報告進行大數據分析；對一家財務報告中涉及藝術品價值鑒定和真偽判斷的投資公司進行審計。通過對比生成式人工智能和專業審計人員在相同審計任務中的表現，直觀呈現出生成式人工智能在提高審計工作效率方面的潛力，以及同時進行人工分析的必要性。這樣的比較有助于學生理解生成式人工智能在實踐中的應用場景，幫助學生在腦海中構建一份“最佳實踐”指南（如表2所示），為學生提供更具體的指導，進而形成對該技術的理性認識。

（四）針對數據安全與隱私保護意識的能力——為數據導向性審計鑄就堅固防線

數據是審計工作的基石。對于審計教育，不僅應將數據安全和隱私保護納入核心課程，而且還要深化學生對這些概念的理解，確保每位未來從業者都能深入理解其重要性。為此，院校應開設針對性課程，介紹各種常見網絡攻擊手段（如釣魚郵件、間諜軟件、跨站腳本攻擊等）的識別和防御方法，增強其風險意識。可以通過設計案例教學等形式，向學生傳授數據加密和數據脫敏技術，培養他們在處理敏感信息時的警覺性和專業技能，并讓其深刻認識數據泄露的后果。

進一步地，院校可定期邀請數據安全領域專家進行分享，這將有助于幫助學生了解最前沿的安全策略和技術，保持與行業動態的同步。此外，還可以組織研討會和交流會，為學生搭建直接與企業和技術供應商接觸平臺，幫助其獲得第一手的市場情報和技術趨勢信息，為他們將來在數據導向審計領域中建立堅實的職業基礎。

（五）針對需要不斷學習的能力——打造審計人員持續成長引擎

審計人員需要擁有更為現代、系統化的學習方法，以確保其能夠迅速、有效地吸收和應用新知識。對此，院校開設學習方法課程顯得尤為必要。

首先，教育改革應著重于將教師的角色從知識傳授者轉變為學生思維能力的引導者，培養學生的邏輯思維、批判性思維和多維度思考能力，引導學生主動探索生成式人工智能在審計領域中的應用和挑戰，以更好地應對現代審計的復雜性。教育實踐中可倡導采用項目式學習、翻轉課堂和跨學科教學等創新教學方法和多元化的評價體系，更全面地評估學生的實際應用能力（胡思源等，2023）。

其次，課程應重視對新技術的培訓，讓學生意識到技術是不斷發展，而非一成不變的。應保障學生能夠及時跟進審計行業的最新發展，避免在技術和方法上落后于行業標準。具體舉措包括但不限于：開辦技術更新研討會，介紹最新的審計趨勢、工具和方法；開設實踐操作課，進行模擬審計，讓學生熟悉最新的審計軟件、AI工具，加深他們對新技術的理解；舉辦行業案例分析課程，用真實的審計案例讓學生了解新技術在實際工作中的應用和價值；邀請行業專家和技術供應商分享經驗，增強學生對實際工作環境的認知；進行學術規劃指導，教授學生如何制訂長期學習計劃，包括選擇合適的學習資源、設置學習目標和跟蹤學習進度，培養學生自主學習能力。

最后，要鼓勵學生貫徹終身學習的理念。在人工智能時代，傳統的學習方式正在經歷變革，學校和課堂不再是獲取知識的唯一途徑。未來社會將更加強調終身學習的重要性，人們能夠超越時間和空間的限制，更加自由地獲取和更新知識。只有秉持終身學習的態度，審計人員才能適應變革，保持專業競爭力。

五、結束語

數字化時代，生成式人工智能作為當下一線的AI技術，有潛力成為審計領域轉型的核心驅動力之一。但與此同時，我們必須認識到，技術僅是工具，人才始終是實現目標的關鍵。縱觀前文，從基本原理、創新思維、決策與判斷，到數據安全意識、持續學習態度，都突顯出對培養高層次應用型審計人才更高更全面的要求。人才將是未來審計行業的核心，他們的專業勝任能力和實踐能力，將直接關系到審計工作的質量。因此，現代審計教育的轉型不僅是對傳統教學方法的改良，更是一場深刻的教育革命，其目標是為學生提供一個與時俱進的學習環境，使其能夠實現個人能力的最大化發展。期待著在這一進程中，每一位從業者、教育者以及學生，都能成為推動審計行業前行的重要力量。

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（作者單位：西南政法大學法務會計與財稅合規研究中心，郵政編碼：401120，電子郵箱：HUXL1103@126.com）