發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用 助力中國(guó)式現(xiàn)代化

內(nèi)部審計(jì)助力中國(guó)式現(xiàn)代化，是時(shí)代的召喚，是大家努力的方向，更是我們義不容辭的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)具有離得近、看得清、審得勤、改得快的優(yōu)勢(shì)，關(guān)鍵是立足本職、聚焦主責(zé)，與時(shí)俱進(jìn)、守正創(chuàng)新，適應(yīng)新時(shí)代、滿足新要求、擔(dān)當(dāng)新使命，發(fā)揮好促進(jìn)決策落實(shí)、揭示處理問(wèn)題、督促審計(jì)整改等三項(xiàng)基本作用，以助力中國(guó)式現(xiàn)代化。

一、促進(jìn)決策落實(shí)

按照管理學(xué)一般原理，在廣義管理鏈條中，第一是決策，第二是執(zhí)行，隨后還應(yīng)當(dāng)有監(jiān)督環(huán)節(jié)，才形成閉環(huán)。否則，前兩個(gè)環(huán)節(jié)——決策、執(zhí)行可能難以落實(shí)到位。推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化，黨中央已經(jīng)作出決策部署，有關(guān)方面已經(jīng)并將持續(xù)進(jìn)入作出更多具體決策及實(shí)施狀態(tài)，客觀上需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，監(jiān)督?jīng)Q策部署是否得到認(rèn)真執(zhí)行，實(shí)施中有無(wú)懈怠、走樣或打折扣等情況，以促進(jìn)和保障有關(guān)決策及具體措施的落實(shí)到位。

不謀全局不足以謀一域。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，促進(jìn)決策落實(shí)，不能僅限于監(jiān)督本單位推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化實(shí)施意見(jiàn)或方案的執(zhí)行情況。雖然是內(nèi)部審計(jì)，但也必須提高站位，關(guān)注另外兩個(gè)更重要層面決策或措施在本單位貫徹落實(shí)情況：首先是黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，還有就是國(guó)家主管部門(mén)、所在地方黨委政府、本單位所屬上級(jí)單位的配套政策措施。

內(nèi)部審計(jì)所在的單位，首先是宏觀中的微觀，總體中的局部，然后才是微觀和局部本身，不能就微觀論微觀，不能僅局部看局部。同樣道理，內(nèi)部審計(jì)，首先是本單位的審計(jì)，其次才是對(duì)本單位決策執(zhí)行情況的審計(jì)。只有兼顧多個(gè)層面，特別是更高層面，內(nèi)部審計(jì)才能促使本單位同黨中央保持高度一致，做到上下銜接貫通，保障有關(guān)中國(guó)式現(xiàn)代化的重大決策部署在“最后一公里”得到貫徹落實(shí)，直至取得良好成效。

二、揭示處理問(wèn)題

（一）揭示存在問(wèn)題

在決策落實(shí)及各項(xiàng)具體執(zhí)行等狹義管理活動(dòng)中，不論無(wú)意還是有意，過(guò)程及結(jié)果有可能與決策要求相偏離，或不正確，甚至存在違反有關(guān)紀(jì)律和法規(guī)等問(wèn)題。究竟有無(wú)偏離、是否正確、有無(wú)問(wèn)題，不能僅憑當(dāng)事人判斷或說(shuō)了算，客觀上需要經(jīng)由另設(shè)專業(yè)人士加以驗(yàn)證或評(píng)判。在此基礎(chǔ)上，視具體情形，還應(yīng)當(dāng)要求采取措施，對(duì)偏離、差錯(cuò)或問(wèn)題予以糾正、調(diào)整或改進(jìn)。如此循環(huán)往復(fù)，促使工作過(guò)程及結(jié)果均少發(fā)生以至不發(fā)生問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。這里的專業(yè)人士包括內(nèi)部審計(jì)人員，驗(yàn)證和評(píng)判是內(nèi)部審計(jì)要做的工作，促使被審計(jì)方少發(fā)生甚至不發(fā)生問(wèn)題則是內(nèi)部審計(jì)追求的目標(biāo)和應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用。

眾多單位實(shí)際情況表明，經(jīng)審計(jì)后，未發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的單位幾乎沒(méi)有。這也正是作為一項(xiàng)制度性安排，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)（以及其他監(jiān)督檢查）的必要性所在。用學(xué)術(shù)話語(yǔ)講，可以有兩項(xiàng)假設(shè)：一是未經(jīng)審計(jì)的情況，存在問(wèn)題的可能性很大；二是經(jīng)過(guò)審計(jì)則可以揭示出存在的問(wèn)題。人們常說(shuō)，成績(jī)不說(shuō)跑不了，問(wèn)題不說(shuō)不得了。不揭示存在問(wèn)題，無(wú)法形成全面、客觀、準(zhǔn)確判斷，不僅不利于正確決策，不利于對(duì)執(zhí)行情況及結(jié)果作出評(píng)判，更可能使問(wèn)題進(jìn)一步滋長(zhǎng)，以至貽患無(wú)窮，最終危及已經(jīng)取得的成績(jī)。

因此，我們應(yīng)當(dāng)響亮地提出：無(wú)問(wèn)題不審計(jì)。如果不存在問(wèn)題，沒(méi)有開(kāi)展審計(jì)的必要；而審計(jì)未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，則意味著審計(jì)本身可能就有問(wèn)題。堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，揭示問(wèn)題，并促使少發(fā)生以至不發(fā)生問(wèn)題，是審計(jì)最基本職責(zé)，也是最基本作用。當(dāng)然，如果的確不存在問(wèn)題，怎么審計(jì)也都發(fā)現(xiàn)不了有問(wèn)題，這正是被審計(jì)方、審計(jì)方以及其他更多方面都希望和追求的狀態(tài)。

與促進(jìn)決策落實(shí)需要兼顧多個(gè)層面一樣，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，也應(yīng)當(dāng)在宏觀與微觀結(jié)合上下功夫，由宏觀到微觀再到宏觀。從黨和國(guó)家事業(yè)大局出發(fā)，從宏觀著眼；在宏觀思路和目標(biāo)引領(lǐng)下，從微觀著手，著力揭示被審計(jì)單位存在的問(wèn)題；再返回到宏觀，做到以小見(jiàn)大、查微知著。既見(jiàn)樹(shù)木更見(jiàn)森林，通過(guò)微觀內(nèi)部審計(jì)，助力本單位及宏觀、總體中國(guó)式現(xiàn)代化。

人們常說(shuō)，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。在審計(jì)領(lǐng)域，無(wú)論宏觀還是微觀，審計(jì)揭示問(wèn)題，關(guān)鍵是三要素，即事實(shí)、依據(jù)和判斷。事實(shí)，即以審計(jì)證據(jù)證明的客觀事實(shí)；依據(jù)，即衡量被審計(jì)事項(xiàng)的法律、法規(guī)、政策、制度，等等；判斷，即將前二者關(guān)聯(lián)比對(duì)，得出結(jié)論。判斷主要分為事實(shí)判斷、是非判斷、價(jià)值判斷和政治判斷。事實(shí)判斷，要確認(rèn)真實(shí)還是虛假；是非判斷，要區(qū)分正確還是錯(cuò)誤；價(jià)值判斷，要衡量效果好壞或優(yōu)劣；政治判斷，則要按照“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”的重要要求作出綜合判斷，既要依法辦事又要實(shí)事求是，既要明確責(zé)任又要能夠建立容錯(cuò)機(jī)制，鼓勵(lì)擔(dān)當(dāng)作為。在全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程中，遇到具體情況，審計(jì)如何揭示問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)審慎作出判斷，以經(jīng)得起法律的檢驗(yàn)、實(shí)踐的檢驗(yàn)和時(shí)間的檢驗(yàn)。

（二）處理發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

審計(jì)在揭示問(wèn)題的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，提出相應(yīng)的處理意見(jiàn)、移送處理意見(jiàn)及審計(jì)建議。有人說(shuō)，審計(jì)是經(jīng)濟(jì)保健醫(yī)生。這里就從醫(yī)生看病保健談起。醫(yī)生是專家，給多個(gè)病人看病。因其見(jiàn)多識(shí)廣，不僅知道是什么（什么疾病）、怎么辦（怎么治療），還知道為什么（分析病因）和怎么更好（怎樣盡快康復(fù)或不再發(fā)?。?。在給病人診斷的同時(shí)，還要拿出治療方案或轉(zhuǎn)送治療方案，以至告知康復(fù)注意事項(xiàng)或提出保健建議。同樣道理，審計(jì)人員特別是審計(jì)團(tuán)隊(duì)，當(dāng)然是專家，精通會(huì)計(jì)、熟悉經(jīng)濟(jì)、通曉法律、懂得管理、擅長(zhǎng)監(jiān)督，對(duì)眾多不同單位、不同事項(xiàng)、不同責(zé)任者進(jìn)行審計(jì)，多年歷練，積有豐富經(jīng)驗(yàn)，在揭示并處理或移送處理問(wèn)題的同時(shí)，還會(huì)分析原因、提出審計(jì)建議，促使被審計(jì)單位或所在單位不斷深化改革、健全制度、完善機(jī)制，等等，從而建立健全標(biāo)本兼治的長(zhǎng)效機(jī)制。

在實(shí)際工作中，針對(duì)審計(jì)揭示問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，通常有兩種途徑：一是項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告；二是專項(xiàng)審計(jì)信息。除此之外，學(xué)習(xí)借鑒國(guó)家審計(jì)做法，建議創(chuàng)新方式。比如，通過(guò)綜合性審計(jì)報(bào)告——審計(jì)委員會(huì)辦公室向本單位黨委審計(jì)委員會(huì)提出年度審計(jì)報(bào)告、審計(jì)機(jī)構(gòu)向經(jīng)理層提出年度審計(jì)結(jié)果報(bào)告以及受委托向董事會(huì)提出年度審計(jì)工作報(bào)告等方式，提出有關(guān)審計(jì)建議。這樣的建議，接受層級(jí)更高，資源整合能力更強(qiáng)，后續(xù)效果也會(huì)更好。

三、督促審計(jì)整改

審計(jì)揭示問(wèn)題、作出處理或移送處理、提出審計(jì)建議之后，應(yīng)當(dāng)如何推進(jìn)呢？如果僅靠被審計(jì)單位自覺(jué)，可以想象會(huì)出現(xiàn)什么結(jié)果。被審計(jì)單位的問(wèn)題，有的為無(wú)意疏忽，有的則是故意、刻意或蓄意而為。僅憑自覺(jué)，無(wú)意疏忽造成的還好辦，整改其他問(wèn)題恐怕難以奏效。放任不管，勢(shì)將失去審計(jì)的有效性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

在黨的二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上，習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)指出，審計(jì)整改“下半篇文章”與揭示問(wèn)題“上半篇文章”同樣重要，必須一體推進(jìn)。第二次修改后審計(jì)法新增第五十二條，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)整改，政府和主管機(jī)關(guān)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督、跟蹤檢查審計(jì)整改，以及審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用等作出了明確規(guī)定。簡(jiǎn)單說(shuō)，被審計(jì)單位負(fù)有整改的主體責(zé)任，具體工作主要是三項(xiàng)：一是整改，二是報(bào)告，三是公布。審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)整改負(fù)有繼續(xù)監(jiān)督責(zé)任。為貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記有關(guān)審計(jì)整改的指示精神，依照審計(jì)法規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)工作中，必須開(kāi)展跟蹤檢查，督促整改落實(shí)，做好全面整改、專項(xiàng)整改和重點(diǎn)督辦整改。這樣才能夠落實(shí)“如雷貫耳”要求，彰顯審計(jì)權(quán)威高效，全面發(fā)揮審計(jì)作用，助力中國(guó)式現(xiàn)代化。

審計(jì)法第五十二條第三款的具體規(guī)定是：“審計(jì)結(jié)果以及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部和制定政策、完善制度的重要參考；拒不整改或者整改時(shí)弄虛作假的，依法追究法律責(zé)任?！眱?nèi)部審計(jì)部門(mén)，結(jié)合各自單位實(shí)際情況，應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門(mén)配合，進(jìn)一步抓好這項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)工作。

從便于形象記憶和具體操作角度，有關(guān)審計(jì)整改，講幾個(gè)成語(yǔ)或四字短語(yǔ)：一是改邪歸正。會(huì)計(jì)賬目層面問(wèn)題，要求被審計(jì)單位對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)賬目作出調(diào)整。二是完璧歸趙。資金層面問(wèn)題，如套取、挪用、擠占、侵占等，要求被審計(jì)單位歸還原渠道，以挽回?fù)p失。三是下不為例。行為層面，在作出以上兩個(gè)層面整改的同時(shí)，要求被審計(jì)單位及相關(guān)人員認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤，并表明表態(tài)不再重犯。四是懲前毖后。賬目、資金、行為都是由人做的。對(duì)問(wèn)題責(zé)任人或行為承擔(dān)者，應(yīng)當(dāng)追責(zé)問(wèn)責(zé)，也對(duì)其他人起到警示作用。五是論功行賞。與懲前毖后相并行，在考核、任免、獎(jiǎng)懲時(shí)，對(duì)好的典型給予正向激勵(lì)。六是亡羊補(bǔ)牢。人的行為應(yīng)當(dāng)執(zhí)行制度規(guī)定。凡發(fā)現(xiàn)具體制度規(guī)定不完善、不配套、不銜接問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)予以不斷健全和完善，以堵塞漏洞，建立長(zhǎng)效機(jī)制。七是舉一反三。少出問(wèn)題和不出問(wèn)題，本應(yīng)是被審計(jì)單位的主體責(zé)任。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的通常是被審計(jì)單位的部分問(wèn)題。是否還有問(wèn)題，被審計(jì)單位往往很清楚。不能停留在“查出來(lái)算你的，查不出來(lái)算我的”狀態(tài)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)比照審計(jì)查出的問(wèn)題，對(duì)其他尚未被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題全面徹底地進(jìn)行自查自糾。八是“普遍吃藥”。主管部門(mén)、單位，不僅要督促被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題進(jìn)行整改，還要視具體情況，必要時(shí)作出統(tǒng)一布置，要求未被審計(jì)的所屬單位，參照審計(jì)查出的問(wèn)題，統(tǒng)一排查并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作出處理，從而實(shí)現(xiàn)少發(fā)生以至不發(fā)生問(wèn)題。

總而言之，要堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向、問(wèn)題導(dǎo)向和結(jié)果導(dǎo)向，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)和作用，促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，使問(wèn)題少發(fā)生以至不發(fā)生，并建立容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制、鼓勵(lì)擔(dān)當(dāng)作為，從而助力中國(guó)式現(xiàn)代化。