新政府會計制度下行政事業單位內部控制策略

本文從新政府會計制度對行政事業單位內部控制的積極作用入手，揭示行政事業單位內部控制實施中存在的現實問題，針對性地提出新政府會計制度下行政事業單位加強內部控制管理的策略，希望行政事業單位在新政府會計制度指引下提升內部控制工作質量與水平，為更好地服務于社會、服務于廣大民眾而發揮其應有作用。

內部控制管理是指經濟組織在自身整體發展戰略的基礎上，為了確保財務信息的真實性、實現資產安全、防范各類財務舞弊問題的出現而采取的各類措施。內部控制管理包括內控環境、控制手段、溝通與協調、風險識別、內部監督等方面。新政府會計制度的實施對于規范行政事業單位財務核算、提升會計信息質量、促進內部控制管理工作的開展起到至關重要的作用。現階段，行政事業單位必須在提升新政府會計制度遵從度的基礎上，進一步加強內部控制管理，實現行政事業單位平衡運行、健康發展，從而為我國整體經濟發展和社會繁榮富強貢獻力量。

新政府會計制度對行政事業單位內部控制起到積極作用

有助于行政事業單位會計報告質量提升 新政府會計制度的實施進一步強化了行政事業單位的預算會計與財務會計職能，為提升其會計報告質量發揮著重要作用。新會計制度使得單位的財務工作更加明晰的同時，為預算會計、財務會計的融合與溝通創造了條件。原有管理模式下，預算會計與財務會計間溝通方面相對欠缺，既增加了會計人員的工作負擔，又使得會計報告質量無法達到預期效果，不利于事業單位日常財務工作開展。目前，在新政府會計制度指引下，預算會計、財務會計實現了互補。預算會計從預算管理角度出發為財務會計提供了預算工作相應財務信息，財務會計則將預算會計的信息體現在會計報告當中，反映本單位真實的經營運行情況。會計信息真實性有助于內部控制管理工作的開展，并為管理層提供有效的決策信息。

有助于行政事業單位有效控制風險 行政事業單位實施各類經濟活動過程中，風險問題須謹慎對待。新會計制度下，改變以往財務會計的收付實現制核算模式為權責發生制，可以更為清晰地反映行政事業單位的財務狀況、營運情況、現金流狀況，以此為契機有效規避各類風險，財務部門則可以通過加強日常工作的開展科學、合理控制各類風險，促進行政事業單位提升運行質量及經濟效益。如，新會計制度對于行政事業單位提出了固定資產計提折舊的要求，使得財政主管部門對于事業單位所掌握的資產情況、資產運營情況通過進一步監管與控制，也有利于事業單位本身對自身資產情況加強財務管控的基礎上，有效統籌與盤活各類資產。

行政事業單位內部控制實施中存在的現實問題

行政事業單位內部控制管理意識不強 首先，從領導層而言。行政事業單位領導層多是某行業、某專業、某領域的領軍者，在其專業范圍內較為擅長。從而將其日常工作重點放在單位建設、經濟效益提升、如何提升各類公共產品質量方面，認為內部控制管理應由財務部門主要負責。上述思想的存在導致行政事業單位內部控制管理實施中相關的機制設立、內部資源配置、人員引進方面無法滿足內控需求，導致內控工作開展受阻。其次，財務部門內控意識較為淡薄。行政事業單位財務部門在其日常工作過程中，將主要工作精力放在會計核算、各類報表的報送方面，對于內部控制管理顯得較為忽視。如，在會計崗位的設置方面，出納人員兼管記賬業務，且由出納人員處理銀行全部事務，包括對賬等，與不相容崗位相分離原則相背離，導致財務部門本身內部控制管理出現問題。最后，事業單位相關業務部門對于所開展的內部控制活動了解不透徹，無法全面理解內控制度、內控活動對于預算管理單位的重要性。甚至有些職工認為內部控制活動的開展與本身工作沒有太大的聯系，在參與內部控制管理中主動性不夠，導致內部控制工作整體效率降低。

行政事業單位內部信息獲取時效性較差 內部控制管理的，部門間的內部溝通與協調是關鍵環節，也是事業單位有效識別控制各類風險出現的關鍵。一方面，信息傳遞方式較為落后。實際工作開展中，業務部門在信息溝通方面利用人工溝通、文件傳輸方式較多，由于缺乏信息化技術作為支持導致信息傳遞效率不高。另一方面，事業單位業務部門間聯系緊密性不夠。部門間工作職責不同、業務內容不同、部門利益對于相關信息需要也存在差異，導致信息溝通不及時現象時常存在。部分單位為了解決信息傳導效率不高問題，引入了數據共享平臺技術、AI信息處理等信息化系統也可能由于數據信息客觀性、準確性較差，影響內控工作質量。另外，由于一些事業單位部門間資金使用與管理工作相對獨立，缺乏信息共享機制，財務部門無法對各部門的資金使用情況有效管控，對于事業單位預算管理工作時效性管理不強，使得預算管理無法發揮應有作用。

行政事業單位內部控制監督體系亟待加強 行政事業單位內部控制活動的開展，需要堅實的內部控制監督體系作為保障，否則內部控制管理活動將無法落到實處。目前而言，部分行政事業單位的內部控制監督及評價體系的構建存在一定問題，不利于該項工作實施。部分單位內部監督機構的獨立性不強。獨立性不強體現在兩個方面，即，缺乏獨立的內部監督、內部監督機構獨立性原則遵從度不高。一方面，部分行政事業單位沒有設置獨立的內部審計部門，相關工作監督工作由財務人員兼任，使得內部控制監督工作質量不高，另一方面，有的單位雖然設立了內部審計部門，但由于內審部門工作地位不高，使其在開展相關工作過程中無法根據新政府會計制度的要求，對于業務部門的各類經濟活動開展實施有效監督。同時，由于部分內部審計人員的綜合業務能力相對較弱，無法精準發現內部控制管理中存在的問題，使其工作權威性不足，導致獨立性原則不高。

新政府會計制度下行政事業單位加強內部控制管理的策略

提升行政事業單位的內部控制管理意識 首先，行政事業單位管理層須重視內部控制管理工作的實施。新政府會計制度下實現了預算會計、財務會計“雙基礎”融合，對于提升行政事業單位會計信息質量、進而促使其完善內部控制管理、實現自身經濟效益創造了條件。為此，事業單位管理層須充分認識到新時期下，隨著新會計制度的實施，我國對于事業單位日常管理的重視程度在不斷提高，管理層將工作重點向內部控制管理傾斜，無論是從資源配置，還是制度機制構建、人才引進方面給予相應支撐，為從源頭上加強內部管理奠定基礎。其次，財務人員須轉變工作理念。信息化智能時代的到來對于財務會計工作產生了較大影響，未來的財務工作將改變現有的重核算、輕管理現狀，事業單位財務人員須在熟練掌握新政府會計制度的基礎上提升自身的內部控制管理質量與水平。

注重行政事業單位內部控制管理信息化建設 首先，建立完善信息化管理系統。行政事業單位須結合自身的工作特點、上級主管部門的工作安排，構建適合于自身發展的信息化管理系統。將日常管理系統、采購管理系統、預算管理系統、財務管理系統、人力資源管理系統實施相應整合。并以財務為中控平臺，要求部門涉及經濟活動相關的事務通過中控平臺發起線上申請，使得財務部門能夠實時了解各業務部門的經濟活動動態，從而起到規避業務風險的作用。其次，行政事業單位須構建信息共享平臺。要求業務部門定期上報所開展業務活動進展，對于存在的財務問題需要及時上傳至信息共享平臺之中，財務部門須及時給予解決。這樣一來，可以有效降低因業務部門本位思想存在或是人為失誤導致信息無法及時、準確傳遞至信息共享平臺，有效提升了信息溝通質量。

完善行政事業單位內部控制監督體系 首先，行政事業單位內部形成“大監督”內控監管模式。單位應以黨委為核心，由紀委、監察、財務、內審等部門形成內控監督小組，將辦公室設在內部審計部門。通過運用大監督管理模式提升了內部審計部門的工作地位，使其開展工作過程中能夠得到業務部門的支持與配合，從而提升其工作獨立性，更好發揮內部控制監督職能；其次，強化內部審計部門隊伍建設工作。一方面，著重對于優秀審計人才的引進，在政策允許的范圍內可以聘請注冊會計師、高級會計師加入單位的審計隊伍中來；另一方面，對于現有內部審計人員加強業務培訓。要求其在深入掌握財稅、審計知識技能的基礎上，對于事業單位本身的工作內容有所了解，并著力提升其信息化技能、實現“業審融合”。可以使得事業單位內部審計人員的業務能力提升同時，其在開展審計活動中能夠精確找到問題所在，并有針對性提出解決措施，從而為事業單位會計報告質量提升、有效控制運營成本、規避各類風險的出現發揮其不可替代的作用。這樣，不僅樹立了內部審計工作的權威性，提升了內部審計獨立性，還能夠助力行政事業單位在新政府會計制度指引下，加強內部控制管理、助力單位健康發展而體現其相應價值。

新時期，行政事業單位在支持我國經濟建設、維護社會穩定、為社會公眾提供公共服務產品等方面體現其無可替代的作用。為此，國家對于行政事業單位加大了財政投入力度，以確保行政事業單位在日常工作開展中更為得心應手。隨著行政事業單位資產規模的擴大，其內部控制工作亟待進一步加強。2019年新政府會計制度的實施為行政事業單位提升內部控制管理創造了有利條件。行政事業單位在實施內部控制管理工作中，必須結合自身特點，從實際出發，通過增強內部控制管理意識、加強內部控制管理信息化建設、完善內部控制監督體系等措施，為行政事業單位內部控制管理工作的有效開展發揮關鍵作用。

（作者單位：內蒙古自治區特種設備檢驗研究院）