基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的X醫(yī)院財(cái)務(wù)管理審計(jì)與巡查應(yīng)對(duì)策略分析

【摘要】財(cái)務(wù)管理審計(jì)與巡查是保障醫(yī)院資金安全、優(yōu)化管理的重要手段，必須具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的特性，以有效識(shí)別和防范潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文深入探討了X醫(yī)院在復(fù)雜醫(yī)療環(huán)境下，如何基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)嵤┴?cái)務(wù)管理審計(jì)與巡查的應(yīng)對(duì)策略。通過(guò)系統(tǒng)分析現(xiàn)有問(wèn)題及其應(yīng)對(duì)措施，提出了優(yōu)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的具體方案，以期為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供科學(xué)依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；財(cái)務(wù)管理審計(jì)與巡查；醫(yī)院

2023 年2 月15 日， 中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》，對(duì)新時(shí)代建立健全財(cái)會(huì)監(jiān)督、審計(jì)體系和完善工作機(jī)制作出了頂層設(shè)計(jì)。當(dāng)前醫(yī)療環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，資金資產(chǎn)規(guī)模龐大，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。通過(guò)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，醫(yī)院不僅能全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，還能及時(shí)、主動(dòng)地監(jiān)控并反饋風(fēng)險(xiǎn)處置后的動(dòng)態(tài)， 為醫(yī)院后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供科學(xué)依據(jù)與有力支持。本文結(jié)合× 醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理審計(jì)與巡查實(shí)踐，深入分析現(xiàn)有措施及其成效，并探討應(yīng)對(duì)策略，旨在進(jìn)一步提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。

一、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)概述

1 .風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義與特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種現(xiàn)代審計(jì)方法， 其核心在于通過(guò)系統(tǒng)性、結(jié)構(gòu)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定和優(yōu)先處理對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)構(gòu)成最大威脅的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。與傳統(tǒng)審計(jì)方法相比， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，更注重識(shí)別和分析潛在風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源、性質(zhì)及其可能造成的影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)包括全面性、靈活性和動(dòng)態(tài)性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全面性表現(xiàn)為通過(guò)評(píng)估內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)因素， 確保審計(jì)覆蓋范圍廣泛且無(wú)遺漏。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的靈活性和動(dòng)態(tài)性表現(xiàn)為其能夠根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，動(dòng)態(tài)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃和資源分配，確保審計(jì)工作的針對(duì)性和有效性。這些特點(diǎn)不僅提高了審計(jì)效率，還增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)見(jiàn)性和有效性，為組織的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展提供了有力保障。

2 .風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)識(shí)別和評(píng)估醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各類風(fēng)險(xiǎn)， 制定有針對(duì)性的審計(jì)策略，以確保財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性和有效性。在全面預(yù)算管理方面， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保資金使用的合理性和規(guī)范性；在資金管理方面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)審計(jì)資金流向和使用情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正資金挪用或浪費(fèi)的現(xiàn)象； 在國(guó)有資產(chǎn)管理方面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的盤點(diǎn)和評(píng)估，確保資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性，防止國(guó)有資產(chǎn)流失和損壞；在合同管理方面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)審查合同簽訂、履約和變更過(guò)程，識(shí)別潛在的法律和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、×醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀分析

1 .財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型及特征

在×醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中，主要面臨四種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)源于醫(yī)療設(shè)備和藥品采購(gòu)價(jià)格的波動(dòng)及政策變動(dòng)，這些因素可能導(dǎo)致醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本上升， 進(jìn)而影響財(cái)務(wù)狀況。信用風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在醫(yī)院與供應(yīng)商、患者之間的交易過(guò)程， 若患者未能及時(shí)支付醫(yī)療費(fèi)用或供應(yīng)商延遲交貨，可能導(dǎo)致資金回收受阻或業(yè)務(wù)中斷。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指醫(yī)院在急需資金時(shí)無(wú)法迅速籌集足夠的現(xiàn)金，以應(yīng)對(duì)短期債務(wù)或日常運(yùn)營(yíng)支出， 可能使醫(yī)院陷入財(cái)務(wù)困境。操作風(fēng)險(xiǎn)則由內(nèi)部流程不完善、人員操作失誤或系統(tǒng)故障引發(fā)，例如，財(cái)務(wù)人員操作失誤導(dǎo)致資金流向錯(cuò)誤，或信息系統(tǒng)漏洞引發(fā)數(shù)據(jù)泄露。各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征在于其成因、影響范圍和管理難度各異，但均對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)穩(wěn)定和運(yùn)營(yíng)效率構(gòu)成重大威脅。

2 .現(xiàn)有審計(jì)策略的不足

×醫(yī)院在財(cái)務(wù)審計(jì)與巡查方面的應(yīng)對(duì)策略存在多處短板。目前，審計(jì)覆蓋范圍較為狹窄，諸多核心財(cái)務(wù)活動(dòng)和科室未被納入審計(jì)范疇， 致使部分風(fēng)險(xiǎn)未能及時(shí)察覺(jué)與處置。審計(jì)頻率較低，難以適應(yīng)財(cái)務(wù)環(huán)境的迅速變化，潛在問(wèn)題常被忽視，滯后的審計(jì)工作缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與應(yīng)對(duì)機(jī)制。審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)素養(yǎng)與技術(shù)水平亟需提升，面對(duì)復(fù)雜的財(cái)務(wù)問(wèn)題，現(xiàn)有團(tuán)隊(duì)在深入分析與判斷能力上顯露不足， 導(dǎo)致審計(jì)工作難以全面識(shí)別、評(píng)估并應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部控制機(jī)制存在明顯缺陷，制度執(zhí)行不力，使得審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以得到切實(shí)整改。此外，審計(jì)結(jié)果的反饋與利用不足，缺乏系統(tǒng)性的改進(jìn)方案與持續(xù)監(jiān)控， 無(wú)法構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)防控閉環(huán)，不僅削弱了財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)效，更對(duì)醫(yī)院整體財(cái)務(wù)管理的效率與穩(wěn)定性造成負(fù)面影響。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)與巡查策略改進(jìn)建議

1 .在全面預(yù)算管理方面

醫(yī)院在全面預(yù)算管理中應(yīng)建立并完善涵蓋預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、調(diào)整、決算、分析和考核的制度，確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)均被納入預(yù)算管理體系。所有部門和科室的收入與支出均應(yīng)納入預(yù)算體系，嚴(yán)格禁止超預(yù)算支出行為。預(yù)算確定后，各部門負(fù)責(zé)執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行情況。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和考核，若發(fā)現(xiàn)偏差，應(yīng)及時(shí)查明原因并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整或追溯。

在審計(jì)巡查中發(fā)現(xiàn)， 醫(yī)院預(yù)算管理制度中存在預(yù)算調(diào)整流程與實(shí)際操作不符、財(cái)政資金預(yù)算調(diào)整和預(yù)算科目調(diào)整未按規(guī)范流程執(zhí)行、業(yè)務(wù)部門未有效參與預(yù)算績(jī)效目標(biāo)編制和評(píng)價(jià)、缺乏對(duì)執(zhí)行情況的反饋和糾偏等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，醫(yī)院及時(shí)修訂預(yù)算調(diào)整流程、績(jī)效目標(biāo)編制、執(zhí)行反饋等相關(guān)制度，并在中期預(yù)算調(diào)整時(shí)， 嚴(yán)格按照規(guī)范流程調(diào)整財(cái)政資金和預(yù)算科目。同時(shí)，全面預(yù)算管理辦公室在編制預(yù)算時(shí)，積極組織協(xié)調(diào)相關(guān)業(yè)務(wù)部門有效參與預(yù)算績(jī)效目標(biāo)編制和評(píng)價(jià)，并對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)反饋和糾偏，從而提高預(yù)算執(zhí)行率。

2 .在資金管理方面

醫(yī)院在資金管理中，必須建立健全資金管理制度，確保資金收支嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，完善現(xiàn)金賬目，杜絕科室私自收取現(xiàn)金的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期盤點(diǎn)現(xiàn)金，嚴(yán)禁“坐支現(xiàn)金”行為。同時(shí)，嚴(yán)格審查銀行存款賬戶的開(kāi)設(shè)、使用及管理，確保銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬一致， 防止公款私存、挪用資金及出借銀行賬戶等問(wèn)題。資金使用必須保持高度透明和嚴(yán)謹(jǐn)，避免隨意支出及未經(jīng)審批的情況。不相容職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分離，出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管，以及收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

在審計(jì)巡查中發(fā)現(xiàn)， 醫(yī)院的貨幣資金管理制度存在內(nèi)容缺失，未明確貨幣資金盤點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定；出納在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，不相容崗位未分離；現(xiàn)金流管理不當(dāng)， 導(dǎo)致債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重， 資產(chǎn)負(fù)債率居高不下，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性。針對(duì)這些問(wèn)題，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門迅速修訂了資金管理制度， 明確規(guī)定由財(cái)務(wù)主管或?qū)徲?jì)部門定期進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤， 并妥善保存盤點(diǎn)記錄以備查閱； 通過(guò)清理往來(lái)款項(xiàng)、優(yōu)化付款計(jì)劃等措施， 醫(yī)院有效減輕了債務(wù)負(fù)擔(dān)， 逐步降低了資產(chǎn)負(fù)債率，提升了財(cái)務(wù)管理的穩(wěn)定性。

3 .在國(guó)有資產(chǎn)管理方面

醫(yī)院在國(guó)有資產(chǎn)管理中， 應(yīng)建立健全資產(chǎn)管理制度，確保資產(chǎn)的安全、完整和高效利用，防止資產(chǎn)流失、濫用及管理不善。國(guó)有資產(chǎn)的購(gòu)置、驗(yàn)收、入賬、折舊計(jì)提、報(bào)廢處置等環(huán)節(jié)需嚴(yán)格管控，確保賬實(shí)相符。采購(gòu)程序應(yīng)合規(guī)， 避免違規(guī)招標(biāo)或高價(jià)低質(zhì)采購(gòu)現(xiàn)象。同時(shí)，應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)的使用效率，深入分析并有效處置閑置資產(chǎn)，提升整體資產(chǎn)利用效益。

在審計(jì)巡查中發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)出租出借存在不符合規(guī)定的問(wèn)題，如停車場(chǎng)、食堂和小賣部的出租合同超期執(zhí)行，小賣部招標(biāo)文件的評(píng)標(biāo)細(xì)則不合理；固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的實(shí)物管理臺(tái)賬，未對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)，未詳細(xì)登記購(gòu)置時(shí)間、使用部門、資產(chǎn)狀態(tài)等信息；在固定資產(chǎn)處置中，審批程序不清，審批環(huán)節(jié)遺漏、記錄不準(zhǔn)確，影響了資產(chǎn)管理的規(guī)范性和透明度。針對(duì)這些問(wèn)題，醫(yī)院迅速開(kāi)展了周邊醫(yī)院食堂和小賣部的經(jīng)營(yíng)模式調(diào)研，啟動(dòng)了新的招采流程；引進(jìn)資源管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了固定資產(chǎn)“一物一碼”管理。加強(qiáng)對(duì)實(shí)物管理部門的規(guī)范化管理，建立統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬，詳細(xì)記錄購(gòu)置時(shí)間、使用部門及資產(chǎn)狀態(tài)等信息。固定資產(chǎn)處置嚴(yán)格按照提出申請(qǐng)、資產(chǎn)評(píng)估、逐級(jí)審批、公開(kāi)處置、賬務(wù)核銷、資料歸檔的流程執(zhí)行操作。

4 .在合同管理方面

醫(yī)院在合同管理中，應(yīng)建立健全合同管理制度，以確保合同的合法性與合規(guī)性， 防范合同糾紛和管理漏洞。合同條款需經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審核與批準(zhǔn)，確保符合法律規(guī)定。在簽訂合同時(shí)，應(yīng)仔細(xì)審查對(duì)方資質(zhì)、信用狀況和履約能力，以降低法律風(fēng)險(xiǎn)。合同簽訂后，相關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格按照合同條款執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督資金支付，確保支付與合同內(nèi)容一致，并定期檢查合同履行情況。合同檔案應(yīng)分類歸檔、定期檢查，確保妥善保存。若需變更或解除合同，必須按規(guī)定程序操作，并書(shū)面確認(rèn)后重新備案。

在審計(jì)巡查中發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院合同履約有偏差，存在未按合同比例約定付款、未按合同規(guī)定收取質(zhì)量保證金等問(wèn)題；合同檔案管理不規(guī)范，部分合同資料缺失；合同變更未按照規(guī)范流程進(jìn)行，帶來(lái)合同糾紛；合同管理信息化程度低，無(wú)法充分利用網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行信息共享。針對(duì)這些問(wèn)題，醫(yī)院立即加強(qiáng)與采供部門、設(shè)備物資管理部門等相關(guān)部門的溝通，按合同及時(shí)支付預(yù)付款，同時(shí)督促供應(yīng)商按合同規(guī)定支付履約保證金； 建立了合同檔案管理制度，確保合同管理的規(guī)范性和有效性；醫(yī)院引入了合同管理系統(tǒng)， 對(duì)合同的全生命周期進(jìn)行數(shù)字化管理，提高了合同管理的效率和風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

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