扎實開展工程項目審計 助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

【摘要】工程項目是施工企業(yè)快速健康發(fā)展的效益源頭，影響著施工企業(yè)經(jīng)濟運行質(zhì)量。內(nèi)部審計聚焦企業(yè)發(fā)展短板，堅持問題導(dǎo)向，按照審計方案與審前調(diào)查相結(jié)合，全面審計與重點審計相結(jié)合，定性與定量、崗位與責(zé)任相結(jié)合，主觀與客觀、現(xiàn)場審計與訪談相結(jié)合，審計發(fā)現(xiàn)與審計建議相結(jié)合，數(shù)據(jù)分析和信息技術(shù)相結(jié)合，審計成果運用與企業(yè)發(fā)展相結(jié)合的原則，積極開展工程項目審計，加強規(guī)范化建設(shè)、加大責(zé)任落實，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、服務(wù)、增值職能，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

【關(guān)鍵詞】工程項目；審計；企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

近年來，建設(shè)項目市場競爭不斷加大、項目中標(biāo)價格降低，施工標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)、環(huán)水保要求、工期要求逐漸提升，材料價格、人工費增幅較大，施工企業(yè)規(guī)模迅速擴張、攤薄了管理力量等因素對工程項目效益實現(xiàn)的影響。但工程項目是施工企業(yè)的立身之本，占用了施工企業(yè)大量的人力和資金，項目盈利能力不足、工期滯后、甚至個別項目產(chǎn)生虧損，限制了施工企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

根據(jù)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境，內(nèi)部審計應(yīng)聚焦項目發(fā)展短板、堅持問題導(dǎo)向，以“提面、提質(zhì)、提效、提能”為目標(biāo)，緊緊抓住“審深、審?fù)浮弻崱钡娜齻€關(guān)鍵，加強規(guī)范化建設(shè)、加大責(zé)任落實，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、服務(wù)、增值職能，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

一、審計方案與審前調(diào)查相結(jié)合

工程項目具有種類多、范圍廣、數(shù)量大等特點，不同的項目有著不同的建設(shè)特點，這需要審計人員在審計進場前進行詳細(xì)的審前調(diào)查，多方面、全方位的了解項目信息，制定符合項目實際情況的審計實施方案，審計人員進點后能夠有的放矢、直奔重點，迅速找到關(guān)鍵問題所在。在審前調(diào)查時應(yīng)充分了解被審計單位情況，通過調(diào)查資料的收集、分析，進行內(nèi)部討論，充分開展風(fēng)險評估，確定項目實施難點與重點、工作控制的關(guān)鍵點，確定審計實施步驟與方法，保證審計實施方案內(nèi)容詳實、針對性強。

充分的審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)能夠結(jié)合企業(yè)管理的常態(tài)和行業(yè)慣例挖掘項目存在的異常情況。如某項目審前調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，某業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人曾更換過多次，其中有兩任已離職，存在一定內(nèi)控風(fēng)險。根據(jù)審前調(diào)查了解到的線索，審計組在制定審計方案時，安排專人對相關(guān)業(yè)務(wù)資料進行重點審查，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員存在責(zé)任不清、履職不力情況。

二、全面審計與重點審計相結(jié)合

工程項目審計應(yīng)建立相對成熟穩(wěn)定的組織架構(gòu)，審計組通常應(yīng)包括工程施工、計劃勞務(wù)、設(shè)備物資、財務(wù)管理、綜合管理等專業(yè)審計人員。通過配備專業(yè)人員對項目的投標(biāo)決策、項目經(jīng)理選用、分包隊伍選擇、施工組織、物料供應(yīng)、設(shè)備租賃、安全質(zhì)量、成本核算、內(nèi)部控制、崗位履職、合同執(zhí)行等方面進行系統(tǒng)梳理，實現(xiàn)對審計對象、審計期間、審計目標(biāo)的業(yè)務(wù)全覆蓋。如：檢查項目與業(yè)主合同的簽訂情況，審查合同條款是否苛刻，并進一步關(guān)注公司對項目的標(biāo)前測算是否嚴(yán)謹(jǐn)、合同評審是否細(xì)致全面；關(guān)注項目主管及業(yè)務(wù)人員更換是否頻繁，重點延伸項目主要人員的選用是否合規(guī)，是否經(jīng)過集體決策；檢查項目施工組織情況，審查項目施工組織是否科學(xué)有序，進一步關(guān)注項目主管、技術(shù)部門是否積極作為，合理組織施工生產(chǎn)；通過梳理勞務(wù)、設(shè)備、物資資料，審查招標(biāo)制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，合同價格與招標(biāo)價格是否一致，結(jié)算價格是否與合同約定一致，勞務(wù)設(shè)備物資計價或?qū)~是否及時、計價依據(jù)是否充分等方面。

在進行全面審計的同時，重點關(guān)注影響效益的重大客觀因素和主觀因素，關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷及履職不盡責(zé)問題，加大對影響項目效益的關(guān)鍵單位、關(guān)鍵事項、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的分析，如臨時工程費用超支、勞務(wù)招標(biāo)不規(guī)范、勞務(wù)超單價及超數(shù)量計價、物資采購和設(shè)備租賃價格偏高、材料超耗浪費、合同管理不規(guī)范、合同履行不力等問題。同時，隨著單體項目的投資規(guī)模日益加大的整體趨勢，審計重心要從事后審計向事中審計前移，重點關(guān)注項目管理過程中存在漏洞和風(fēng)險因素，堵塞漏洞，增收節(jié)支，避免相關(guān)問題形成不可挽回的損失。

三、定性與定量相結(jié)合，崗位與責(zé)任相結(jié)合

工程項目審計報告對發(fā)現(xiàn)問題不定性，審計報告就會缺少說服力；審計報告對發(fā)現(xiàn)問題不定量，審計報告使用者對問題的嚴(yán)重程度就會缺少直觀的認(rèn)識。內(nèi)部審計在工程項目的審計報告中，應(yīng)對項目存在的問題及影響效益的因素進行認(rèn)真的分析整理，并按問題的種類進行分類，在問題描述上堅持定性與定量相結(jié)合的原則，如項目報告對影響效益問題的表述為“勞務(wù)單價超指導(dǎo)價×萬元、超責(zé)任預(yù)算價×萬元”“材料采購單價同比周邊項目價格增加成本×萬元”“管理費用超責(zé)任預(yù)算×萬元”，使得報告框架更加清晰、問題更加直觀明了。

工程項目審計的目的是為了促進管理提升，夯實企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，督促各級單位及業(yè)務(wù)人員按制度辦事、按流程辦事、按崗位職責(zé)辦事。內(nèi)部審計在工程項目審計報告中對問題發(fā)生的過程、經(jīng)辦人員的行為應(yīng)進行細(xì)致描述，根據(jù)規(guī)章制度、崗位職責(zé)、問題發(fā)生的主觀原因?qū)ο嚓P(guān)人員進行責(zé)任界定，對各級管理人員需要認(rèn)真履行規(guī)章制度和崗位職責(zé)發(fā)出強烈的信號，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用。

四、主觀與客觀相結(jié)合，現(xiàn)場審計與訪談相結(jié)合

內(nèi)部審計對工程項目審計時對影響效益實現(xiàn)的主觀原因應(yīng)進行細(xì)致的分析，并進行定性、定量、定責(zé)的描述。與此同時關(guān)注并分析由市場、環(huán)境等外部因素或不可抗力對項目效益的影響，并進行量化的系統(tǒng)描述，使得審計報告反映的情況更加真實、客觀。如“地材價格上漲影響項目成本×萬元”、“涉及方案變更等原因?qū)е滦б媾c預(yù)算效益差額×萬元”。

在項目審計取得一定的問題線索后，審計組應(yīng)對發(fā)現(xiàn)的問題進行系統(tǒng)梳理，逐項列出需與相關(guān)人員溝通的事項，并與相關(guān)人員就具體問題進行訪談，進一步了解問題產(chǎn)生的主客觀原因。對于審計發(fā)現(xiàn)問題，被審計單位相關(guān)人員能夠進行合理解釋的，在談話記錄中應(yīng)詳細(xì)反映當(dāng)事人的意見及情況說明；對于問題解釋模糊或與事實不一致的，在底稿中注明其與事實分歧之處。根據(jù)現(xiàn)場審計和訪談的結(jié)果，能夠直接確定問題責(zé)任人及清晰定性的可直接形成審計結(jié)論，對于審計組分歧較大的事項，應(yīng)綜合相關(guān)業(yè)務(wù)上級主管部門的意見進一步綜合評定。

五、審計發(fā)現(xiàn)與審計建議相結(jié)合

工程項目的審計建議應(yīng)立足企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展，立足項目提質(zhì)增效、規(guī)范管理，綜合提出建設(shè)性審計意見。審計報告綜合分析是制約項目效益增長的關(guān)鍵因素，對影響效益的關(guān)鍵單位、關(guān)鍵事項、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行深入分析后，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計綜合性、專業(yè)性和及時性強的優(yōu)勢，針對性地提出降本增效的實質(zhì)性方式、強化業(yè)務(wù)管理的具體內(nèi)容、促進相關(guān)制度措施落實落地的具體方式、堵塞管理漏洞或解決業(yè)務(wù)流程不暢的具體措施等方面的審計建議，使得審計報告及建議切實發(fā)揮好建設(shè)性、服務(wù)性作用，做到領(lǐng)導(dǎo)層和被審計單位雙滿意，構(gòu)建審計主體、審計客體、委托人和相關(guān)利益方和諧順暢的關(guān)系。

六、數(shù)據(jù)分析和信息技術(shù)相結(jié)合

在全面檢查制度執(zhí)行、內(nèi)控有效性的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計應(yīng)重點關(guān)注價格管理、數(shù)量控制、資金流向，注重對多部門、多項目、多地區(qū)數(shù)據(jù)來源的對比分析，通過對數(shù)據(jù)進行環(huán)向、橫向、縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)深層次異?；騿栴}。環(huán)向?qū)Ρ?，主要是加強對業(yè)主計價數(shù)量、勞務(wù)隊計價數(shù)量，工程部門臺賬數(shù)量等多部門數(shù)據(jù)的對比，關(guān)注數(shù)據(jù)間是否對應(yīng)和閉合。橫向?qū)Ρ?，主要是加強同時期項目勞務(wù)隊、供貨商間的單價對比，甚至是同區(qū)域、同時期不同項目之間的勞務(wù)單價、供貨單價對比?？v向?qū)Ρ?，主要是加強不同時間勞務(wù)單價和材料單價的價格變動情況；通過多向?qū)Ρ劝l(fā)現(xiàn)異常情況，并進一步關(guān)注異常變動事項相關(guān)的審批、事由的合理性、合規(guī)性及對項目效益實現(xiàn)產(chǎn)生的影響。

信息技術(shù)的進步能夠幫助審計人員發(fā)現(xiàn)更多疑點，如天眼查系統(tǒng)、國家信用信息公示系統(tǒng)等，可以查詢企業(yè)注冊地、法人、成立時間、訴訟信息等內(nèi)容，為審計結(jié)論提供更加充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，提升審計報告的深度、廣度。內(nèi)部審計可建立以數(shù)據(jù)填報、采集、管理、分析挖掘為主導(dǎo)的審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有效提高審計質(zhì)量與效率，也可依托企業(yè)的信息化系統(tǒng)，自行研發(fā)適用審計目標(biāo)實現(xiàn)的便捷小程序與數(shù)據(jù)分析模板，如根據(jù)財務(wù)信息化系統(tǒng)開發(fā)的“多條件快速篩選會計序時賬模板”“回購利息通用計算模板”等輔助小工具，可極大地提高現(xiàn)場審計的效率。

七、審計成果運用與企業(yè)發(fā)展相結(jié)合

工程項目審計的目標(biāo)是為了正本清源，促進施工企業(yè)平穩(wěn)快速健康發(fā)展。公司層面對工程項目審計報告應(yīng)高度重視，對發(fā)現(xiàn)的問題不拖延、不隱瞞，不避重就輕，不以經(jīng)濟處罰代替黨紀(jì)政紀(jì)處罰，對相關(guān)責(zé)任人及時進行追責(zé)處理，促進項目依法合規(guī)經(jīng)營，樹立風(fēng)清氣正的良好氛圍，同時還應(yīng)積極建章立制，不斷加強長效機制的建立，進一步強化各級管理人員的責(zé)任意識和創(chuàng)效意識，樹立“創(chuàng)效光榮、虧損可恥”的管理理念，為工程項目效益提升提供制度保障。

內(nèi)部審計部門應(yīng)注重加強對審計工作情況的通報，促進內(nèi)部審計成果更好的創(chuàng)造價值。在項目審計項目完結(jié)后，審計部可下發(fā)項目審計情況及問題剖析的專項通報，對項目存在的主要問題和項目管理中存在的教訓(xùn)進行剖析，對苗頭性、傾向性問題進行風(fēng)險提示，防患未然，對項目管理進一步提升提出具體要求。通過適度宣傳、公開，促使各級單位及管理人員認(rèn)真反思，更好地履行自身職責(zé)，預(yù)控同類問題再次發(fā)生，達到責(zé)任追究、風(fēng)險防范、促進管理的同步提升。

綜上，內(nèi)部審計機構(gòu)在工程項目審計過程中，應(yīng)發(fā)揮求真務(wù)實、敢于碰硬的工作作風(fēng)，堅持問題導(dǎo)向，緊緊抓住“審深、審?fù)?、審實”三個關(guān)鍵，把“查資金、核成本、明責(zé)任”貫徹始終，切實做到“有虧必審，有責(zé)必究，警示教訓(xùn)，提升效益”，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、服務(wù)、增值職能，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

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（作者單位：中鐵十四局集團有限公司）