企業應收賬款內部控制優化研究

隨著我國經濟發展水平不斷提升，我國企業經營范圍不斷擴大，業務量也不斷增加，這一方面促進了企業的發展，另一方面也給企業帶來了諸多挑戰和風險。隨著市場競爭越發激烈，企業競爭加劇，企業為了占據更大的市場份額，使其能夠在市場競爭中贏得主動，便向其客戶提供商業信用，采用賒銷策略來擴大其業務量。根據國家統計局網站信息，截至2023年4月，全國應收賬款數額達到21.94萬億元，我國國內應收賬款壞賬率遠遠高于發達國家，并且有逐漸上升的趨勢，因此，在企業的運營發展中，應收賬款的管理問題成為不容忽視的重要因素?；诖耍瑸榱诉M一步促進企業的良性發展以及實現穩定、健康和可持續發展，企業應積極做好應收賬款內部控制的相關工作，必須有效建立應收賬款的內部控制系統，確保內部控制框架與企業的發展需求保持同步演變，以此提高經濟效益和業務質量。

一、企業應收賬款內部控制存在的問題

（一）應收賬款內部控制風險評估的意識不強

企業在追蹤及評估客戶信用狀態方面存在滯后性，無法適應客戶業務策略和財務狀況的變動，在進行決策時，由于對應收賬款潛在風險的忽視或評估方法的缺陷，他們未能靈活調整信用評級標準，使風險管理陷入困境。具體來說，公司應收賬款方面的信用風險體現在債務人在債務合同到期后未能如約履行支付義務，這種逾期行為無疑對企業的財務穩定構成沖擊，導致一系列經濟損失。在評估現有客戶時，并未對其所在行業及周邊環境的現狀進行深入研究，對客戶經濟狀況的評估依賴于財務數據的量化分析，而非對行業現狀、企業市場定位以及自身實時狀況的綜合考量。就是因為多數企業未能持續關注客戶的動態變化，信用評級調整不足，缺乏健全的風險管理體系，才導致無法對應收賬款的潛在威脅進行預警或采取應對措施，加大了風險的潛在威脅。

（二）應收賬款內部控制制度不完善

許多企業現有的應收賬款管理辦法對一些賬齡較長的應收賬款清收沒有制定相應的獎懲措施，這會導致負責催收的人員工作積極性不高，甚至放任不管，不利于公司應收賬款的收回。當前公司的信用管理策略呈現出一定程度的靈活性，業務部門在處理與客戶的交易時享有相當的自主權。然而，這種靈活性依賴于業務人員的經驗，而非專業的信用風險評估技能。實際上，他們的信用期限和額度設定往往缺乏科學性，企業的信用標準并未明確區分哪些客戶應享受寬松條件，哪些需嚴格管控，以及如何根據客戶資質分配信用額度和期限，這些都缺乏明確的指導原則。在實踐中，這種操作的隨意性增加了應收賬款的風險，雖然短期內可能帶來經濟效益，但長遠來看，卻可能給公司帶來財務風險甚至嚴重的損失。歸根結底，低估信用標準的重要性以及對審批流程的形式化理解，都是信用政策不完善的主要原因，最終導致無法實現預設的目標。

（三）應收賬款內部控制監督乏力

在企業的崗位設置中，未設立專門負責全面監控應收賬款管理的部門，內設審計部門的內部監督功能流于形式，實際影響力較弱，監督強度顯得薄弱。盡管審計部門在組織結構上存在，但并未切實履行對內控建設與執行的實質性審查，導致內部控制的潛在問題未能得到及時修正。首先，內部審計的角色被財務部門邊緣化，喪失了應有的獨立性和權威性，未能深入剖析和監控關鍵風險點。其次，公司內部對于應收賬款監督的工作標準認識不足，導致監督機制在實際操作中未能充分落實。最后，審計部門人員常面臨多重職責，由于專業知識和經驗的匱乏，他們在行使監督職能時顯得力不從心，無法對內部控制系統進行深入而專業的分析?？偟膩碚f，內部審計當前的監督體系既不健全，覆蓋面又有限，無法充分發揮應收賬款監督制度的應有功效。

二、應收賬款內部控制存在問題的原因

（一）管理層風險管理意識不強

首先，缺乏風險管理意識使公司在面對不斷增加的應收賬款時，未能事先進行充分的風險評估，忽視了預測壞賬風險的可能性及潛在損害。在風險出現后，事中管理缺乏針對性的風險應對策略，導致問題進一步惡化。公司未能嚴格按照風險管理流程，對可能產生的應收賬款風險進行管理，因此催生了大量的不良應收賬款，進一步加劇了財務風險。因此，對于風險管理力度的欠缺，無疑放大了其面臨風險時的應對難度，使公司在風險防范上面臨著嚴峻的考驗。

其次，許多管理者同時具有股東和管理層的雙重身份，導致公司治理結構與管理層之間的監督界限變得模糊。為達成董事會設定的高增長率指標，當增長動力減弱時，管理層可能傾向于采用賒銷策略來搶占市場份額，進而擴大銷售量。這直接導致應收賬款增加，利潤被人為夸大，以此滿足業績目標并獲取豐厚的薪酬。與之相對應的矛盾就是，管理層與治理層之間的監督機制失效，缺乏相互制衡，使得公司無法有效管理應收賬款，從而干擾了公司的正常運營和長期發展。

（二）應收賬款內部控制環境建設重視不夠

通過深入探究，企業的管理策略側重于財務和經營風險管理，而在應收賬款及其風險預警管理上顯得相對薄弱。換句話說，在管理層面上缺乏對應收賬款管理的認識，這阻礙了相關管理措施的有效執行。如果這種狀況持續，可能導致更多的風險觸發點，從而增加公司的風險負荷，不利于企業的可持續發展。另外，企業文化建設缺乏，對內部控制系統的重要性認識不足，無論是高級管理層還是基層員工都存在這一問題，為了吸引大型優質客戶，企業通常采取信用銷售策略，但“重銷售輕管理”的做法可能滋生更多財務風險。

（三）內部審計與信用風險監控機制不健全

一方面，企業對應收賬款的核對工作不夠及時。通常，財務部門僅在總經理索要應收賬款信息時，根據業務部門提供的數據制作統計報表，并由財務主管進行審查和解析。報表中未包含關鍵的賬齡分析和主要客戶應收賬款比例，使得總經理在制定催款策略時更多地依賴個人判斷，然后主觀地指示業務部門執行。而且，財務部門在編制和提交應收賬款統計報表的過程中，沒有進行對賬步驟，這直接影響了應收賬款余額的精確性。

另一方面，公司未開展內部控制評價工作，監督力度弱。公司雖然建立了風險管理體系，明確了風險管理的組織機構及職責、風險管理對象、風險信息溝通程序等內容，但內部控制流程不健全，大多數業務缺乏必要的業務流程，憑經驗辦事，已有的業務流程也未設置關鍵控制點，未開展風險管理有效性及內部控制有效性的評價工作，未定期進行內控評價并出具內控評價報告，內部控制效果無法有效評估，加上公司管理層對內部控制管理意識淡薄，內部控制體系不完善，內部控制評估未與考核掛鉤，導致內部控制有效性較低。

三、改進應收賬款內部控制的對策

（一）提高風險轉移的能力

內部控制體系的構建要求所有部門通力合作，應收賬款內部控制尤其如此，這并非只是財務部門的職責，更需要全員參與，共同維系和監督。在應收賬款的管理流程中，關鍵在于明確并細化各部門的職責，防止出現責任模糊、互相推諉的現象，確保業務部門、財務部門、生產經營部門以及可能出現的信用管理部門在處理應收賬款時，任務分配清晰且無縫對接。自商品或服務售出起，直至形成應收賬款，企業的運營涉及多個部門協作，因此各部門應承擔起各自在應收賬款內部控制中的相應責任。

賬款不易回收的風險是現實經營中難以完全避免的現象，特別在現代科技服務型企業中，采取有效策略以降低此類風險顯得極為關鍵。在風險尚未顯現之際，可通過金融手段，提前實現應收賬款的價值轉換，將回收不確定性風險轉嫁出去，從而降低壞賬損失的概率。針對客戶信用評估不足的問題，實施完善的信用跟蹤監測，一旦察覺到客戶可能出現違約風險時，即可立即啟動應對措施，例如要求其提供額外的擔保品，適時暫停項目進程，甚至通過法律途徑解決問題，從而管理和減輕風險沖擊。

（二）完善人力資源制度體系

公司在優化人力資源管理方面，首先需要填補現行制度中操作流程的空白，對于那些缺乏明確操作指南的規定，應根據公司的獨特環境，設計具有針對性的操作指南，確保制度能夠有效落地執行。公司應注重人力資源政策體系的持續改進，及時根據公司的運營狀況實時更新涉及的部門職責劃分以及崗位描述，以適應公司發展的需求。此外，對于核心職位，可推行周期性輪崗制度。此舉既能使員工全面理解各崗位任務和流程，提升其專業技能，還能檢驗員工的職業素養，提升整體效率，預防不當行為，從而促進員工的全面發展。在企業的應收賬款內部控制管理中，業務部門和財務部門為主要負責部門，生產運營部門也承擔部分職責。

（三）強化應收賬款內部控制監督效果

內部控制監督是確保內部控制系統有效運作的關鍵環節。企業應當委派審計部門對內部應收賬款控制機制進行嚴謹的評價，并出具報告，從最初的信用資格審查到催收措施是否切實有效，以及是否嚴格把關所有重點控制環節。根據評價結果發現的問題與漏洞，審計部門應提出有針對性的改進措施，力求充分發揮監管職能，最大化提升應收賬款內部控制的效能。此外，在監督各階段流程時，務必確保每個步驟都遵循公正、透明、公開及全面的原則，并構建實時監測系統，以揭示潛在的缺陷與問題，及時修正，從而確保內部控制順暢地運行。

四、結 語

應收賬款的風險管理始終處于企業風險控制和內部控制的核心地位，作為一種顯著的經營風險，對企業的生存和發展構成了重大威脅。作為企業財務運作的關鍵環節，直接影響到資金的流轉效率和盈利水平。長期以來，無論是投資者、管理層還是債權人都密切關注著這一領域的問題。隨著市場競爭的日益激烈和企業規模的擴展，現代企業已將應收賬款的內部控制視為公司治理的關鍵要素，建立完整的應收賬款管理體系已成為保護法人資產不可或缺的措施。

作者單位：揚州大學附屬醫院（江蘇）