基于平衡計分卡的職業院校整體全面預算績效管理體系構建

摘 要 全面實施預算績效管理是建立現代財政制度的重要組成部分。當前職業院校預算績效管理存在重視程度不夠、機構職責不清、指標設計不科學、績效管理水平低的問題。基于平衡計分卡構建職業院校整體全面預算績效管理體系可以提升資金使用效益、促進全方位預算績效管理的實施、保障財務管理任務的落實。通過建立基本支出績效表、項目支出績效表、整體支出績效表、職能部門績效考核表，最終構建職業院校整體全面預算績效管理體系。

關鍵詞 平衡計分卡；全面預算績效管理體系；職業院校

中圖分類號 G717 文獻標識碼 A 文章編號 1008-3219（2024）17-0077-04

財政是國家治理的基礎和重要支柱，全面實施預算績效管理是建立現代財政制度的重要組成部分。2017年，黨的十九大報告指出要“建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理”。2018年9月，中共中央、國務院印發《關于全面實施預算績效管理的意見》，對全面實施預算績效管理作出頂層設計和重大部署。2019-2022年，中央財政安排現代職業教育質量提升計劃資金分別為237億元、257億元、277億元、52.76億元，高于同期教育轉移支付總體增幅。隨著國家對職業院校教育資金投入的大幅度提升，如何確保資金管理規范、資金使用有效、資金支出效率和效果顯著，成為當下職業教育改革發展的重要內容之一。基于此，本文從應用平衡計分卡的視角，在分析職業院校預算績效管理面臨的問題基礎上，探索構建職業院校整體全面預算績效管理體系。

一、當前職業院校預算績效管理存在的問題

（一）重視程度不夠

由于受到傳統預算編制思維的影響，大多數職業院校對預算績效管理的重要性和復雜性認識仍不深刻。一是部分職業院校預算績效管理的理念還停留在“過程管理”階段，對“績效”的認識不深刻，未牢固樹立“過緊日子”的意識，積極性和主觀能動性不強。二是部分職業院校對實施績效政策的目的理解不透，相關人員重視程度不高，沒有充分認識到績效是要達到“花錢必問效，無效必問責”的核心目的，在編制項目預算績效目標工作中存在被動應付的現象。三是部分職業院校將績效工作看作額外負擔，把績效目標編制當成是申請預算資金的一項規定動作，重視程度不夠。

（二）機構職責不清

預算績效管理是一個系統工程，按實施環節分為績效指標的設定、事前預算績效評估、執行過程中的績效監控、執行結束后的績效評價及績效評價結果的應用，涉及多個內設職能部門，需要各個部門共同參與相互協同、相互配合、相互監督。但目前來看，許多職業院校認為預算績效管理應當由財務部門負責，與其他部門無關，因此職業院校基本沒有專門設置績效管理機構，財務部門在開展預算績效管理工作中，很難獲得其他部門的有效支持。此外，由于財務部門內部職責不清，預算績效管理往往由財務科室獨自完成，甚至由某一財務人員負責，業務科室缺乏協調配合，弱化了實施預算績效管理的基本環節和實施成效。

（三）指標設計不科學

指標是有效實施預算績效管理的前提條件。當前職業院校預算績效管理在指標方面存在三個方面的問題：一是績效指標的設定與項目績效缺乏獨特性。項目績效最底層指標由職業院校自行設定，在設定績效指標時傾向設定一些易實現的績效指標，同時設定的指標值較保守易完成。真正體現項目資金投入后產生的特色效益的績效指標往往被忽視，項目投入特色效益無法考核。二是績效考核指標過度依賴于財務指標。在預算績效指標設定過程中，關鍵區分主要體現在三級指標的設定，由于業務部門專項資金申報人員缺乏績效相關知識背景，而財務人員對項目業務又缺乏項目專業知識背景，最終導致選擇的財務指標過多。三是指標體系有待進一步規范。財政部門對項目績效考核工作目前主要通過預算一體化系統實施，要求在項目實施結束后提交績效報告。但有些項目存在一定周期，項目實施后產生的效益在短期內不一定會充分體現出來，因此指標的設置需要考慮這一點。

（四）績效管理水平低

由于職業院校預算績效管理工作負責人大多來自教學或者后勤部門，缺少專門的預算績效管理培訓，即使參與了校內專場培訓，也會認為這是財務部門的業務，學習積極性不高。此外，負責預算績效管理工作的人員往往身兼數職，對績效管理投入學習及研究的精力有限，專業能力與預算績效管理工作要求存在一定差距，導致績效管理能力水平不高。以項目績效為例，除基本建設項目等外，每年項目基本不一樣；項目個數也因學校規模及資金量有所區別，少則十個以內，多則幾十個，并且要求財務人員對每個項目的預期實施效果以及擬達到的核心業績進行細致分析，管理人員難以達到相關要求。

二、基于平衡計分卡構建職業院校整體全面預算績效管理體系的價值意義

平衡計分卡是由哈佛大學教授羅伯特·卡普蘭與諾頓研究院執行長大衛·諾頓于20世紀90年代提出的一種績效評價體系，目的就是要“找出超越傳統財務量度的績效評價模式”，以使組織的“策略”能夠轉變為“行動”[1]。應用平衡計分卡分別從財務、客戶、內部流程和學習與成長四個維度來設置績效指標具有深刻的現實意義。

（一）提升資金使用效益

資源保障是職業教育高質量發展的基礎，而在“政府支持”層面主要包括“管理保障”“經費保障”“資源保障”三個方面，這些保障都離不開經費的投入。經費的來源主要是財政資金，一個省的財政收入總額是有限的，職業教育投入只是省財政支出的其中一個方面，加強資金的使用績效將有助于提高資金的使用效益，從而加強財政資金的最大保障作用。平衡計分卡作為績效管理工具，能夠有效加強資金的管理，提高資金的使用效益。職業院校在應用平衡計分卡時，以學校近五年發展規劃為戰略目標，以實現年度目標為管理重點，應以預算管理為實現路徑，分別從財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度進行表單設計，從而形成全面預算管理的實施路徑，通過提高資金的使用績效來保證職業教育的高質量發展。

（二）促進全方位預算績效管理的實施

整體全面預算績效管理對職業院校資源具有統籌和調配作用。財務部門依據主管部門關于預算相關的制度及法律法規，一方面要結合學校的實際情況加強預算管理方面的制度建設，保證部門預算的權威性；另一方面要加強制度的宣傳培訓工作，確保預算實施具體責任人積極做好做實預算管理的具體工作，保證預算的可執行、可考核、結果可運用。預算管理需要多主體協同，財務處只是預算管理的牽頭部門，需要職業院校領導班子、職能部門、教職工和學生共同參與并共同努力才能達成預算執行的效果。利用平衡計分卡通過四個維度設置核心指標，能充分調動主要領導及教職工和學生的積極性，在不同的維度實施不同的管理任務，進而統籌長期規劃與年度目標，各職能部門圍繞學校核心工作開展業務，為學校整體服務，從而達成共同的努力方向，進而保證預算執行取得最佳效果。

（三）保障財務管理任務的落實

利用平衡計分卡工具，可通過財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度有效保障財務管理任務的落實。以職業院校整體績效目標為例，財務維度指標主要設置財務收入和財務支出兩個一級績效指標。財務收入指標主要有學校年度總收入、生均收入等二級績效指標。財務支出指標主要有學校年度總支出、教學經費與總經費支出占比、生均實踐經費、生均實習經費等二級績效指標。客戶維度指標主要設置學生和社會兩個一級績效指標。學生指標主要設置學生初次就業率、理工農醫類專業相關度等二級績效指標。社會指標主要設置校企合作數量、雇主滿意度等二級主要績效指標。通過財務和客戶兩個維度的核心指標，能夠保障預算編制合理，能切實推進預算執行，真實、準確地編制職業院校年度決算報告，從而全面反映職業院校預算執行情況、財務狀況和運行情況。通過內部業務流程、學習與成長兩個維度能夠健全和完善職業院校財務規章制度，規范業務流程，促進業務制度化、制度表單化、表單信息化，從而預算全過程管理得到加強，內部控制體系得到健全，也有利于防范財務風險。

三、基于應用平衡計分卡的職業院校整體全面預算績效管理體系構建

職業院校整體全面預算績效管理體系主要反映學校辦學定位的準確性、學生培養目標的清晰性、培養過程合理性。結合職業院校全面預算績效管理基本支出、項目支出及整體績效支出內容，借鑒已有研究成果[2][3]，基于平衡計分卡設計職業院校全面預算績效管理體系。

（一）建立基本支出績效表

明確本年度基本支出目標及相應牽頭部門，應用平衡計分卡分別從財務、客戶、內部業務流程和學習與成長四個維度明確具體考核指標。XX職業院校XX年度基本支出目標主要功能在于系統梳理職業院校XX年度基本支出的具體目標，見表1。基本支出對應的平衡計分卡主要功能在于通過平衡計分卡，從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度對基本支出進行分解，細化核心指標，并逐一落實到具體責任部門，確保年度考核時完成情況一目了然。

（二）建立項目支出績效表

首先，對職業院校某一個年度的項目支出進行目標拆解，形成N個子目標，見表3。其次，根據每一個子項目制定相對應的行動計劃表，并且要明確相關負責部門和人員，見表4。再次，通過平衡計分卡對某個項目從財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度進行分解，細化核心指標，并逐一落實到具體責任部門，年度考核時對完成情況一目了然，見表5。

（三）建立整體支出績效表

首先，以中長期發展規劃為提升治理能力和水平的重要抓手，分解為年度目標；結合年度基本支出和項目支出績效以年度重點工作為核心，按財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度分設相應的核心指標；同時將核心指標分配至責任部門及驅動部門，提煉生成年度整體支出績效表。整體全面預算績效管理體系主要反映學校辦學定位的準確性，學生培養目標的清晰性、培養過程合理性。為了全面考核學校整體全面預算績效，對每個具體的二級績效指標再進行表單設計，責任到部門，執行到具體人員。見表6。

（四）建立職能部門績效考核表

各類項目目標的實現最終都要分解落實到若干職能部門，這時需要在履職過程中將考核的指標發布給各職能部門，并對職能部門是結果責任部門還是驅動責任部門進行確認。因此，制定XX職能部門績效考核表，見表7，以便考核各職能部門對分解負責的指標完成情況，進而全面考核該部門的工作業績。

參 考 文 獻

[1]楊臻黛.業績衡量系統的一次革新——平衡記分卡[J].外國經濟與管理，1999（9）：7-11.

[2]宋玲玲，王兆蘇，武娟妮，等.生態環保專項資金的績效管理體系構建——基于全面預算管理的視角[J].會計之友，2020（24）：36-41.

[3]楊陽.高校全面預算績效管理體系的構建與完善[J].教育財會研究，2021（5）：22-27.

Construction of Comprehensive Budget Performance Management System in Vocational Colleges Based on Balanced Scorecard

Jiang Tao， Wang Dahua

Abstract" The comprehensive implementation of budget performance management is an important part of establishing a modern financial system. Currently， vocational colleges face issues such as insufficient attention to budget performance management， unclear institutional responsibilities， unscientific indicator design， and low levels of performance management. Constructing a comprehensive budget performance management system for vocational colleges based on the balanced scorecard can enhance the efficiency of fund utilization， promote the comprehensive implementation of budget performance management， and ensure the implementation of financial management tasks. By establishing performance tables for basic expenditures， project expenditures， overall expenditures， and functional department performance assessments， a comprehensive budget performance management system for vocational colleges is ultimately formed.

Key words" balanced scorecard; comprehensive budget performance management system; vocational colleges

Author" Jiang Tao， researcher of Jilin Engineering Normal University （Changchun 130052）

Corresponding author" Wang Dahua， senior accountant of Jilin Engineering Normal University （Changchun 130052）