現階段國有建筑施工企業內部審計提質增效路徑探討

[摘要]現階段，國有建筑施工企業內部審計受公司治理環境、審計資源、審計方法等影響，審計助力企業提升價值取得成效參差不齊，差異較大。本文主要基于近年來國家政策變化、建筑施工企業發展狀況，從組織保障、資源保障、能力建設、審計實施、整改追蹤等方面探討國有建筑施工企業內部審計提質增效主要路徑。

[關鍵詞]施工企業" "內部審計" "提質增效" "路徑

一、現階段國有建筑施工企業內部審計發揮的作用

建筑施工企業以工程項目建設為主營業務，受政治經濟環境和投資規模影響較大，項目的生產經營周期與會計核算周期并不同步，具有較高的決策風險。建筑施工企業內部審計具有內部監督、評價等職能，在強化企業風險防范、依法合規經營、提升管理效益等方面能夠發揮重要作用。

（一）加強企業風險管理，促進企業戰略實施

國務院國資委發布的《中央企業全面風險管理指引》，將企業風險定義為“未來的不確定性對企業實現其經營目標的影響”，表明企業風險是影響企業實現戰略目標的各種因素和事項，制約企業戰略目標實現。有效的內部審計監督有利于改善公司治理，推動建立并完善公司治理結構，保證戰略的有效執行和公司的持續發展。

（二）持續開展合規性審計，以減少違規成本的方式實現企業增值

組織實現目標的基本要求是遵守各項合規標準。監督組織各項經營活動是內部審計的傳統職責，持續開展合規性審計有利于企業識別風險，研究制定整改措施，規避化解風險，減少損失浪費，促進提質增效。

二、現階段國有建筑施工企業內部審計的問題分析

（一）內部審計獨立性不足

內部審計獨立性保證內審機構具有良好的組織地位，是內審機構開展審計工作的先決條件。雖然目前很多建筑施工企業審計機構分管領導是黨委書記或董事長，但日常業務多由總會計師或其他領導班子成員協助管理，審計機構負責人與董事會沒有直接溝通渠道；總會計師屬于經理層，影響內部審計獨立性，會對審計發現問題定性產生一定影響。

（二）內部審計人員專業素質亟待提高

首先，當前有的建筑施工企業存在內審專職人員數量不足或內審人員整體素質不高的情況，導致有些內審工作不能獨立完成。其次，建筑施工企業很多內審人員來自財務、商務等部門，雖然有實際操作經驗，但是審計方面的知識比較欠缺，技能結構也比較單一。此外，由于部分建筑施工企業領導對內部審計重視程度不夠，管理人員認識片面，造成內審人員職業發展受限，從事內審工作的積極性、主動性不強，從而影響了內審人員隊伍的穩定性，也影響了內審人員整體業務素質水平的提高。

（三）建筑施工企業現場管理不規范

建筑施工企業從業人員管理水平參差不齊、管理經驗不足，規章制度缺失或執行不到位、操作流程不暢，工程項目分散、工程規模差異較大、施工技術難度不同，以及受限于地方政府政策環境，經濟環境，建設單位項目規劃、投資變更情況等，項目實施過程中存在諸多不確定性，給審計調查及審計判斷取證帶來較大困難。比如，材料價格控制審計，受到區域市場資源短缺、供應商欺行霸市、投標人串通、監管單位干預以及相關責任人責任缺失等諸多因素影響，同時受限于管理權限的限制和審計技術手段的缺乏，嚴重拖累內部審計工作取得成效。

三、現階段建筑施工企業內部審計提質增效的建議

建筑施工企業內部審計服務于企業戰略，必須堅持內部審計工作在黨組織、董事會領導下，高效履行職能。有效發揮內部審計作用，助力企業提質增效，可以從組織保障、資源保障、能力建設、審計實施、整改追蹤等方面入手。

（一）組織保障：在企業戰略思想的主導下，堅持內部審計的獨立性，強化內部審計的地位和作用

要保證內部審計的獨立性，既要體現在組織架構上，又要體現在精神層面。組織架構上的獨立性是指在保證內部審計人員保持客觀的獨立性的同時，為內部審計在組織結構中提供一個良好的工作環境。

首先是組織架構上的獨立性。一方面，健全審計工作領導機制。貫徹落實《審計署關于內部審計工作的規定》，建立并完善總審計師制度，構造合規高效的上層建筑。另一方面，建立健全內部審計向董事會報告機制。建立常態化向董事會報告機制，可以有效減少其他源頭干擾因素的影響，增強內部審計獨立性。

其次是精神層面的獨立性。可以通過安排內部審計人員定期輪換來保證其獨立性。一方面，內部審計的審計對象多為同一組織或系統內的單位、部門和人員，即使最初不存在利益糾纏或人際交往等問題，但長期多次由固定人員對同一部門或同類項目進行審計，也有可能造成審計人員與被審計單位之間逐漸熟絡甚至建立私交，影響獨立客觀審查揭示問題。另一方面，長期從事同樣類型的審計工作容易產生倦怠心理，缺乏創新思路，可能形成得過且過、懶散馬虎的工作作風，影響審計工作成效。因此，在精神層面保持審計人員的獨立性，崗位和職責內容的定期輪換是有必要的。

（二）資源保障：以專業高效的審計隊伍為培養目標，推動公司治理水平的提高

一是審計人員配置要合理。審計人員中除傳統的審計、財會人員外，還應包括其他具有豐富實踐經驗的專業人員和較高業務技能水平的人員，實現審計隊伍知識結構多元化，符合建筑施工企業內部審計工作需要。建筑施工企業要打造專業高效的審計隊伍，可以考慮從工程預結算、合同管理、材料機械管理等業務部門吸收專業人員，培養成為審計人員或參與審計組工作，這樣進行合理配置，可以有效提高審計工作效率，提出更加專業具體的審計意見，提交高質量的審計報告。

二是加大對審計人員的培養和后續教育。審計人員高質量履行職責需要具備較高的專業素質和職業素養，要及時了解掌握新政策、新法規、新準則，持續學習擴大知識儲備。建筑施工企業內部審計部門還應積極組織和參加內外部審計專業培訓以及工程建設、內部控制、風險管理、法律法務等方面專業的教育培訓，不斷提高內部審計人員的綜合素質。

（三）能力建設：豐富審計相關專業知識，助力實現企業發展戰略

一是內部審計要在傳統的財務審計基礎上向工程預算、施工質量檢查等方向延伸，開展專項審計。由事后審計向事中、事前監督轉變，對資產質量、生產經營、投融資項目等實施監督和評價。

二是重視過程審計對審計事項的重要性，把審計工作的著眼點從單純的監督檢查轉移到防范和控制風險上來，并將審計范圍向前端延伸，尤其加大對國有企業領導人員履職情況的審計力度，做好內部經濟責任審計，努力實現審計全覆蓋。

（四）審計實施：有效組織實施工程項目審計，促進企業效益提升

一是開展審前調查，制訂審計方案。根據年度審計計劃，分期分批對納入年度審計范圍的工程項目做好審前準備工作，明確審計重點，尤其要重點審計“四違規”（違規簽訂合同、違規辦理勞務結算、違規辦理退場補償、違規承擔缺陷整治費用） ，“四超額”（超標準臨時設施建設、超范圍超定額供料、工程超挖超耗、人員超編），“四工”（窩工、搶工、阻工、返工）問題，擬定審計組進駐時間、人員組織、工作程序和具體工作方式方法，制訂切實可行的審計方案。

二是綜合考慮審計人員配置。從工程項目審計的特點出發，審計組成員應以熟悉項目管理制度、項目管控過程的專業人員為主，并配置財務專業人員，發揮成員各自專業優勢，將項目審計工作做實做透。

三是組織實施現場審計調查。工程項目審計主要采用現場審計方式進行。審計調查以項目經營結果為主線，以賬面歸集數據及相關資料為基礎，對項目收入成本進行全面對比分析，找準影響經濟效益的各種因素，以及項目管理中存在的漏洞和薄弱環節。發現問題線索，審計組成員應及時進行研討，形成合力將問題落到實處，編寫審計工作底稿、取證單，取得被審計單位的簽認。

（五）整改追蹤：落實審計整改，提升審計成果運用功效

做好審計發現問題整改“后半篇文章”是保證審計成果的重要環節，審計部門定期按照“四不放過”（制度未完善不放過、資金未追回不放過、責任未落實不放過、整改未見效不放過）原則進行整改驗收，并將整改完成率指標納入被審計單位業績考核指標體系，與領導人員薪酬掛鉤。對于整改未達標、未完成問題，適時開展審計整改“回頭看”，落實審計整改長效機制，將審計發現問題整改成果轉化為公司治理效能。

四、結束語

現階段，國有建筑施工企業經營發展要求必須進一步加強內部審計工作。企業要提升內部審計工作成效，必須以審計功能定位為基礎，優化審計環境，凈化審計意識形態，提供組織、資源保障，加強能力建設，有效落實問題整改。