研究型審計促進內部審計工作高質量發展研究

[摘要]新時代背景下，審計工作面臨新的任務和挑戰，必須順應發展要求主動求變。深入開展研究型審計是新時代創新審計思路方法的必要舉措，也是提升內部審計工作質效的重要途徑。本文從研究型審計的內涵出發，以R集團為例，分析了現階段企業開展研究型審計時存在的問題，介紹了R集團開展研究型審計的具體實施路徑，并從研為先導、研以致用、研學相長三個方面提出改進建議，以期為企業進一步開展研究型審計，實現內部審計工作高質量發展提供參考。

[關鍵詞]研究型審計" "內部審計" "高質量發展

一、引言

近年來，研究型審計成為理論界的研究熱點，開展研究型審計對提高審計效率，提升審計質量，促進新時代審計工作發展具有重大意義。研究型審計是內部審計工作實現高質量發展的必然選擇。只有堅持把研究的思維與工作方式貫穿于內部審計工作的全過程、落實到各環節，才能切實提高審計質效，發揮內部審計“治已病、防未病”的重要作用。

二、研究型審計的內涵

研究型審計目前沒有統一的概念，現有文獻中關于研究型審計的內涵表述各異。李玲認為，研究型審計是建立在審計實踐基礎上、并與之緊密融合的應用型調查研究，將審計項目作為課題進行調研、分析和求證，以研究視角和思維展開工作，以實現審計工作在觀念、內容、技術和管理等方面的創新。姜軍認為，從廣義上看，研究型審計在實踐中更側重調查、分析和研究，挖掘審計事項的本質及其客觀規律；從狹義上看，研究型審計是在審計項目尤其是重點審計任務的實施過程中加入相關理論研究，并將完善機制制度作為關鍵內容的審計工作模式。王永梅、周旭東等認為，研究型審計是從個例經驗提煉成普遍規律、從現象闡述深入本質揭示、從靜止思維轉變到發展思維的審計模式。

根據上述定義，結合R集團實際，本文認為，在內部審計背景下的研究型審計，主要是將研究的思維貫穿于內部審計工作全過程，更加注重宏觀、創新與發展，及時發現體制機制中的問題與缺陷，以更好實現內部審計服務于企業現代化治理功能的工作模式。

三、現階段企業實施研究型審計存在的問題

（一）開展審計工作時在分析研究方面較為薄弱

目前，大多數企業內審人員的精力主要還是放在具體審計項目實施和任務完成方面，研究型審計的開展主要落實在項目實踐上。相較之下，在及時跟進國家的最新政策理論、審計前沿理論方面有所不足。

（二）審計結果未能最大化利用，內部審計信息化建設有待進一步加強

“數據孤島”的客觀存在增加了研究型審計的實施難度。就R集團來說，其各分、子公司的經營數據尚未以標準化方式統一呈現，內部審計人員主要通過發送審計資料清單來收集審計對象特定期間的靜態數據，獲取的信息具有滯后性，不利于審前研究。數據收集工作較大程度地依賴于審計對象的配合情況，取得的資料多以紙質或電子表格形式呈現，業務資料易被人為修改（如合同臺賬、收入交付材料等），導致研究過程中所采用基礎數據的真實性與完整性難于核驗。審計結果尚未形成信息互聯和數字化應用，有效信息得到復用的頻率較低。

（三）內審人員的綜合素質還需進一步提升

開展研究型審計離不開長期學習和持續積累。企業內部審計對象眾多、審計領域多樣，這些都對內審人員的專業結構、知識儲備、學習能力、研究能力等提出了更高的要求。而現階段，內審人員的綜合素質還需進一步提升，需要對審計項目實施的全過程展開深入的調查研究，一體推進發現問題、防范風險、優化管理，以發揮內部審計的關鍵性作用。

四、R集團開展研究型審計的實施路徑

近年來，R集團內部審計部門順應新形勢和新任務，結合集團決策部署，逐步轉變工作理念，把研究型審計作為提高內部審計工作質效、更好服務于集團發展的重要舉措，將研究理念貫穿審前調查、項目實施、審計報告、問題整改及成果運用的全過程，在實務方面取得了一些成效。

（一）審前調查階段

1.立足宏觀，提高政治站位，做到心中有“標準”。

R集團內部審計部門堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，圍繞集團“十四五”發展規劃開展內部審計工作，將審計事項置于集團發展的大背景下進行分析，把研究作為審計項目開展的前提條件，了解并掌握相關法規政策、監管要求、行業動態，準確把握審計尺度，打開工作思路。

例如，R集團參股公司A主要從事房地產開發、房屋建筑工程等業務，R集團內審部門負責對其承擔某項目的有關資料進行審查。審計組從審計事項出發，研究房地產企業開發標準工作流程及規則，房地產項目總包、分包、監理相關工作內容，房地產項目土地及在建工程抵押擔保規則，商品房預售許可條件等內容，研讀政府審批文件，厘清項目性質，掌握竣工驗收條件、分配預售條件等，為順利審查審計對象提供的資料，研判項目是否嚴格落實政府規劃、實施全過程是否合規等奠定基礎。

2.聚焦微觀，精準畫像，摸清底數，鎖定重點。

R集團內部審計部門注重從多維度研究審計對象，全面梳理其內部制度、歷史沿革與發展現狀、業務運行及管理模式，將各類信息關聯、具象化展示，更加真實、系統地反映審計對象狀態，做到知己知彼。

例如，在對R集團參股公司B的專項審計中，審計組從多個維度對其開展“分布式”研究：查閱歷史沿革審批材料，研究B公司成立以來的股權變動及對外投資情況；梳理管理制度，查看會議紀要，抽查各類審批流程，研究其管理模式及內部控制情況；檢查財務報表、會計賬簿和銀行對賬單等，研究其財務狀況；審閱歷年業務合同，訪談業務人員，調閱相關業務管理信息系統，查詢中國裁判文書網、天眼查等平臺的公開信息，研究其業務運行情況。審計組在對B公司進行全方位、立體式審計“畫像”的過程中，精準鎖定審計重點，抓住了“主要矛盾”，明確了后續工作的主要方向與關鍵領域。

3.宏觀微觀相結合，制訂實施方案，做好項目統籌。

根據審前調查情況，研判并錨定關鍵審計風險點，合理分配審計資源、安排審計時間，科學制訂有針對性和可執行性強的方案，做到有的放矢。

例如，公司C是R集團中規模較大的控股子公司之一，為保障審計項目有序開展，審計組進行了充分的審前調查，研究制訂了詳細的審計實施方案。該方案明確了審計目標、審計對象和范圍、審計的重點內容和主要措施，確定從發展戰略、法人治理結構、內部控制、業務模式及運營情況、財務真實合法效益及風險管控等方面對C公司及其子公司開展審計，并針對關注的重點事項延伸審計至三級參股公司。審計組寓研究于實踐，在項目進行期間適時調整審計關注點，將審計重點內容和主要措施細分為關注指標、關注重要程度、采用的審計技術和方法、輸出成果及完成時間，不斷動態優化實施方案，保障了審計項目的質效。

（二）審計實施階段

1.研究工作務實化，嚴謹周密，切實提升審計質量。

R集團內部審計工作注重審計證據的充分性、相關性、可靠性，在具體的資金流、業務流、信息流、文件流中關聯核查重點關注問題，揭示可能存在的風險隱患。在發現重大疑點問題時，組織開展相關研究，討論如何選取取證切入點、如何形成閉環證據鏈條、證據鏈的背后是否存在體制機制等問題，力求夯實審計質量。此外，在審計項目實施過程中嵌入研究機制和流程，主動研究治理者需求，了解審計對象業務開展情況，及時發現問題及高風險點，同步提出切實可行的審計建議，一體化推進揭示問題、規范管理、促進發展，履行好審計監督職責的同時，進一步助力集團現代化治理。

例如，在對R集團全資子公司D開展財務收支審計時，審計組重點關注其業務合作模式，根據主要客戶和對應供應商對其業務進行細分，逐一分析近3年毛利率，發現不同客戶之間毛利率差異較大，部分客戶毛利率較平均水平明顯偏低等。面對上述情況，審計組追本溯源，深入研究，通過訪談業務人員、查閱結算單據、調取業務平臺數據等方法系統整理歸納上下游結算規則及結算程序，從集團業務戰略布局出發，從內部控制的角度針對發現的業務風險點提出審計建議，充分發揮了內部審計“防未病”的作用。

2.研究思維創新化，與時俱進，推動內部審計工作轉型升級。

近幾年，R集團內部審計部門持續創新完善審計工作方式方法，針對財政專項資金使用事項，前移審計關口，以跟蹤檢查的方式，充分發揮“監督+服務”的雙重職能，助力集團財政專項資金規范管理。

例如，R集團控股子公司E承擔了某財政資金支持項目，該項目撥款金額大、使用周期長，為促進財政資金合規、安全、高效使用，審計組在保證獨立性的前提下，對項目執行、資金使用進行全過程跟蹤，定期開展現場檢查：系統梳理立項文件及資金使用政策要求，確定檢查重點，查閱招投標文件、業務合同、會計憑證等資料；定期與相關負責人員召開交流會，從內容、技術、資金使用等方面了解項目進展；及時與E公司溝通發現的風險點，提出建議并督促其改正；緊扣績效目標及預算方案等申報材料，檢查項目結項材料是否符合驗收標準，并提出修改意見。通過上述工作的開展，審計組助力E公司順利完成項目驗收，進一步實現內部審計價值增值。

（三）審計報告階段

現場審計結束后，R集團內部審計部門將發現的問題按類型分類，進行再研究，重點研究問題定性、責任認定以及審計建議是否可行，認真聽取領域內專家和審計對象的意見，站在不同角度審視有關問題和結論，最終形成重點突出、條理清晰、定性準確、言簡意賅的審計報告。

例如，在對R集團控股子公司F的負責人進行經濟責任審計的現場審計結束后，審計組將搜集來的一手材料進行深加工，圍繞領導干部權力運行和責任落實情況整理審計問題提綱，從以下三個方面展開研究：第一，研究涉及產品開發專業領域的審計問題，邀請技術研發專家介紹技術產品研發流程，講解產品底層邏輯，幫助審計組從更加專業的角度揭示問題。第二，研究普遍性、典型性、傾向性的審計問題，多次召開報告修改會議，堅持貫徹“三個區分開來”，全面地分析問題并深度剖析問題產生原因，保障審計報告質量。第三，研究審計對象的反饋意見，將報告征求意見稿及時反饋至審計對象，充分聽取審計對象意見，與其進行有效溝通，保證審計結果客觀公允。

（四）審計整改及成果運用階段

1.研究審計整改措施，從嚴從速，做好審計整改“下半篇文章”。

R集團內部審計部門注重審計整改工作的研究，在審計建議切實可行的基礎上，堅持問題導向、實踐導向，從審計對象自身特點及審計發現問題的性質出發，研究如何使審計建議落地，讓審計整改成為提高企業治理水平的有力手段。

近年來，R集團內部審計部門實行審計整改“對賬銷號”管理機制，在對審計發現問題進行深入研究的基礎上，及時形成審計問題清單和整改臺賬，明確整改責任人、整改措施及執行期限，定期與相關責任人溝通，跟蹤審計問題整改進度及審計建議采納情況，進行逐一“銷號”，督促審計問題及時整改到位，努力履行好審計監督職能；嚴格遵循邊審計邊整改、邊審計邊建議的思路，對于可以即知即改的問題，及時與審計對象溝通，充分了解問題成因、向其說明制度規定后要求其立即對照問題自查整改，部分問題在出具審計報告之前便得到有效解決。

R集團多角度聚力，做好頂層設計，持續完善審計整改體制機制，將問題劃分為立行立改、限期整改、持續推進整改三種類型，綜合運用定期提醒、“清單式”督查、“回頭看”等形式，有效推動問題真整改、改到位、治當下、管長遠。

2.研究審計成果轉化，總結分析，提升成果轉化利用水平。

在審后階段，R集團內部審計部門通過多種形式推動內部審計成果轉化，以研討會的形式復盤項目全過程，使內審人員相互啟發、共同提高；同時，建立動態政策法規庫，筑牢審計質量基礎，促進集團依法經營和合規管理。

近年來，R集團內部審計部門結合集團實際生產經營及審計項目實施情況，主動梳理匯總了有關集團所屬行業、重要領域的主要法律法規、部門規章和規范性文件，編制集團通用規范指引，形成動態政策法規庫。該政策法規庫是國家法律法規、部門規章和規范性文件相結合的本地化應用，有助于更直觀地了解各業務領域所涉及主要法律法規的紅線、底線，有利于及時識別和防范生產經營各環節相關風險，為豐富內審人員知識儲備、推動集團高質量發展奠定堅實基礎。

五、研究型審計推動內部審計高質量發展的改進建議

（一）研為先導，扎實做好理論研究，夯實內部審計工作基石

企業應準確把握新時代內部審計的職責定位，持續開展理論學習和研究，不斷提高企業依法依規經營水平。要體悟好內部審計精髓和真諦、及時跟進審計前沿理論，并用以解決內部審計發展中遇到的新情況和新問題。要推動研究型審計的學術研究與項目實施相融合，著眼實際應用，圍繞實踐經驗加強理論性總結研究、針對性前瞻研究，構建審計研究閉環鏈條，切實發揮理論指導實踐、實踐推動理論的作用，為研究型審計的開展提供理論支撐。

（二）研以致用，創新審計技術方法，提升內部審計工作質效

內部審計應努力適應企業發展變革，充分釋放潛力，構建數字化環境下的“增值型”內部審計，更好地為企業賦能。

1.建設審計數據資源平臺，賦能企業內部管理。

（1）通過數據常態化監測，完善企業的“自我免疫”系統。企業內部審計機構可通過建設審計數據資源平臺持續收集集團內各家公司的經營數據，根據外部檢查關注點及歷次審計中的苗頭性和普遍性問題設置報警閾值，密切關注其日常經營中的高風險點；定期對各家公司的數據進行關聯分析，由“點”及“面”地了解潛在審計對象，充分發揮數據分析在尋找審計線索和多維度分析等方面的積極作用，前置審計關口，以事后審計與事中審計相結合、靜態審計與動態審計相結合、現場審計與遠程審計相結合的工作方式，不斷拓展內部審計的深度與廣度，著力提高工作質效。

（2）通過數據貫通穿透，構建好企業的“價值再造”中心。企業內部審計機構可將平臺數據橫向貫通、縱向穿透，通過對比各家公司收入利潤、考核指標完成率、人均創利、合同簽約情況等關鍵指標，深挖各家公司業務線及單筆合同詳細信息，幫助集團直觀了解分、子公司是否認真落實重大戰略部署、聚焦主業，是否及時發現分、子公司運營管理的不足，并制定針對性改進措施，有效解決信息不對稱問題，實現分、子公司動態管理。

2.打造審計動態專題數據庫，提升審計成果的轉化利用水平。

（1）研究建立審計對象基本信息庫。在審計數據資源平臺已有數據的基礎上進一步收集集團內各家公司的組織架構、治理結構、業務流程、重大決策事項、重點工作任務、內部規章制度、年度工作報告等主要信息，并根據各自情況，研究其歷史沿革、發展現狀與趨勢、改革方向、主要問題與短板及潛在風險點，增加對集團各家公司的系統性認知，為開展審計工作提供全面、連續的參考。

（2）研究建立審計對象審計成果庫。內部審計部門應全面梳理審計對象歷次內部與社會審計結論、外部監管機構的檢查結果及所反映問題的整改情況，按審計對象、審計事項、問題類型分類匯總，形成縱向到底、橫向到邊的審計成果庫；通過多維度分析審計成果，綜合研究問題產生的體制機制原因、變化規律及發展趨勢，一方面拓寬同類型問題的審計思路，另一方面提出針對性和操作性強的建設性意見，及時提示集團預防風險、強化管理，全面提升審計成果的質量與層次。

（3）研究建立審計技術方法及經典案例庫。內部審計部門應積極總結提煉成熟通用可行的審計技術方法，推廣學習優秀工作案例，為審計實務提供實踐指導，在高質量推進審計全覆蓋的同時，有效提升審計效率，推動審計成果進一步轉化。

（4）研究完善政策法規庫。內部審計部門應研究黨和國家對集團涉及領域的決策部署，研究國家“十四五”規劃對集團所處行業的戰略方針以及各項改革措施，密切關注相關法律法規及其最新變化，并結合審計項目實踐實時更新完善法規庫，為順利開展審計工作打下堅實基礎。

（三）研學相長，強化研究型人才隊伍建設，提升審計能力

研究型審計工作的推進需要人才的支撐。企業應多措并舉持續鍛造內審人員研究能力，既要培養 “一專多能”的專業型人才，也要打造能夠集成分工、協作“多專多能”的管理型人才。

1.強化培訓交流，拓寬學習渠道，全方位創造研學環境。

企業應圍繞開展研究型審計的目的目標、特點特征、方法內容、組織方式、實施類型、步驟路徑等內容開展專題培訓，并通過“請進來”“走出去”相結合的方式加強內外部交流，引導內審人員準確認識和把握研究型審計的重要意義及內涵實質，培養其主動提出問題和解決問題的思維習慣，逐步建立并筑牢 “把審計項目當作課題來研究”的學術意識。

2.完善培養機制，豐富培養手段，多舉措加強隊伍建設。

企業應深入貫徹“人才強審”戰略，打造并完善內部審計人才培養機制，結合審計人員自身實際情況，分層分組進行有針對性的培養。同時采取必要的激勵措施，對開展審計研究的相關成果進行考核和評價，對優秀案例進行宣傳和獎勵，進一步激發內審人員的研究熱情和意愿。

六、結語

研究型審計是提升企業審計質效的重要抓手，是我國審計發展的必由之路，也是一項長期而艱巨的任務。企業內部審計機構應將研究思維貫徹于內部審計的全過程，建立研究型審計工作推進機制，實現實踐與理論研究的互促互進，進一步發揮內部審計“監督+服務”的雙重作用，為企業實現高質量發展保駕護航。

主要參考文獻

[1]姜軍.高質量發展背景下研究型審計：一個理論框架[J].商業會計， 2022（13）：60-63

[2]李玲.創新審計理念打造審計精品：審計署駐南京特派辦研究型審計發展回顧[J].中國審計， 2012（16）：27-29

[3]王永梅，許莉，周旭東，等.研究型審計：內在邏輯與實踐探索[J].會計之友， 2022（1）：119-123