基于業(yè)財融合的事業(yè)單位預(yù)算績效管理策略探討

近年來，事業(yè)單位預(yù)算績效管理已成為公共財政改革的重要組成部分。有效的預(yù)算績效管理不僅可以提高公共服務(wù)質(zhì)量，還能提高財政資源分配效率?；诖?，本文首先闡述了業(yè)財融合及預(yù)算績效管理的概念，同時分析了基于業(yè)財融合的事業(yè)單位加強預(yù)算績效管理的重要性；其次，針對事業(yè)單位在預(yù)算績效管理中的主要問題，進(jìn)行了詳細(xì)分析，如預(yù)算績效管理意識不足、管理范圍不全面、實施過程缺失等；最后，針對上述主要問題，提出了一系列的優(yōu)化策略，其中包括以全面預(yù)算管理過程為主線，實現(xiàn)預(yù)算績效管理的全面性；以國家對事業(yè)單位績效考核目的為導(dǎo)向，建立預(yù)算績效管理過程的PDCA循環(huán)；有效運用績效管理工具方法，建立基于業(yè)財融合的預(yù)算績效管理指標(biāo)體系等。本文通過上述分析與研究，以期為事業(yè)單位能夠在業(yè)財融合背景下，更好地優(yōu)化預(yù)算績效管理，提供參考。

事業(yè)單位作為公共服務(wù)的主要提供者，其預(yù)算績效管理對于公共資源分配的公正、公平和效率至關(guān)重要。但在實際操作中，事業(yè)單位預(yù)算績效管理大多存在問題，不僅影響了事業(yè)單位服務(wù)效率，也限制了其財務(wù)管理水平的提升。因此，基于業(yè)財融合的事業(yè)單位預(yù)算績效管理策略研究具有重要的理論和實踐意義。

相關(guān)理論概述

業(yè)財融合的概念 在新時代財務(wù)管理中，業(yè)財融合逐漸浮現(xiàn)并受到重視，其理念主張企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)的深度融合，以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最優(yōu)化。在傳統(tǒng)模式下，財務(wù)管理往往與業(yè)務(wù)運營相分離，其功能被局限于記賬報表和審計監(jiān)控，而業(yè)務(wù)決策則往往缺乏財務(wù)角度的支持。然而，業(yè)財融合的理念則強調(diào)，財務(wù)管理應(yīng)參與到企業(yè)全流程的業(yè)務(wù)決策中，通過提供精準(zhǔn)的財務(wù)信息，為業(yè)務(wù)決策提供依據(jù)，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)效益最大化。在事業(yè)單位中，業(yè)財融合的實施則更強調(diào)通過財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，引導(dǎo)事業(yè)單位更好地實現(xiàn)其公共服務(wù)的目標(biāo)，提高公共資源配置效率，從而更好地服務(wù)于社會大眾。

預(yù)算績效管理的概念 預(yù)算績效管理，是現(xiàn)階段財務(wù)管理手段中，最為現(xiàn)代化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理方式之一，其旨在實現(xiàn)公共財政資源的有效配置，以提高公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。該理念要求將預(yù)算管理與績效評價緊密結(jié)合，使預(yù)算制定、執(zhí)行和監(jiān)控全程受到績效評價的指導(dǎo)。在事業(yè)單位中，預(yù)算績效管理的主要目標(biāo)是通過有效的績效評價機制，引導(dǎo)和激勵事業(yè)單位更好地履行其公共服務(wù)職責(zé)，從而實現(xiàn)預(yù)算的效益最大化。

基于業(yè)財融合的事業(yè)單位加強預(yù)算績效管理的重要性 基于業(yè)財融合的事業(yè)單位加強預(yù)算績效管理具有重要意義，因為它能夠更好地平衡事業(yè)單位的社會服務(wù)目標(biāo)與財務(wù)效率的雙重要求。通過業(yè)財融合，事業(yè)單位可以將財務(wù)戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)目標(biāo)深度融合，使財務(wù)決策更好地服務(wù)于公共服務(wù)目標(biāo)。同時，預(yù)算績效管理能夠通過設(shè)定明確的績效指標(biāo)，引導(dǎo)事業(yè)單位有效利用有限的公共資源，提高服務(wù)質(zhì)量和效率，實現(xiàn)公共財政資源的最大價值。

事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的主要問題

預(yù)算績效管理意識薄弱 在當(dāng)前階段，仍有諸多事業(yè)單位沒有意識到預(yù)算績效管理的優(yōu)勢與應(yīng)用意義，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算績效效果缺少實效性，其主要表現(xiàn)在下述幾個方面：其一，預(yù)算制定往往以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，忽視了績效目標(biāo)的設(shè)定，導(dǎo)致預(yù)算不能有效地指導(dǎo)和驅(qū)動事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動。其二，對于預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控和評價不夠，缺乏對預(yù)算執(zhí)行情況的及時反饋，使得績效目標(biāo)與預(yù)算的實際執(zhí)行脫節(jié)。

預(yù)算績效管理范圍缺乏全面性 事業(yè)單位預(yù)算績效管理的范圍不全面是另一大問題。在預(yù)算編制階段，部分事業(yè)單位的預(yù)算績效管理的應(yīng)用范圍僅局限于財務(wù)預(yù)算，忽視了人力資源預(yù)算、采購預(yù)算等其他類型的預(yù)算，這導(dǎo)致預(yù)算績效管理無法全面覆蓋事業(yè)單位的各項業(yè)務(wù)活動。例如，在預(yù)算執(zhí)行階段，部分事業(yè)單位的預(yù)算績效管理只關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行情況，而對預(yù)算的實際效果評估不足，這使得預(yù)算績效管理無法全面地反映預(yù)算的效益。在預(yù)算評估階段，部分事業(yè)單位的預(yù)算績效管理忽視對預(yù)算績效的動態(tài)評估，只進(jìn)行年終的靜態(tài)評估，導(dǎo)致預(yù)算績效管理無法及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。

預(yù)算績效管理缺乏實施過程 事業(yè)單位在預(yù)算績效管理中，缺乏實施過程，是現(xiàn)階段部分事業(yè)單位較為常見的現(xiàn)象。在制定預(yù)算階段，部分單位并沒有根據(jù)自身實際運營情況，與服務(wù)目標(biāo)，盲目制定績效目標(biāo)，進(jìn)而導(dǎo)致其制定的預(yù)算目標(biāo)，無法為單位后續(xù)的業(yè)務(wù)活動提供有效指引。在執(zhí)行階段，部分事業(yè)單位由于缺少相應(yīng)的監(jiān)控機制，導(dǎo)致無法為執(zhí)行過程中出現(xiàn)的諸多問題提供有效地解決對策，同時也無法快速發(fā)現(xiàn)問題所在，為預(yù)算績效管理實施的有效性帶來了諸多阻礙。在評估階段，不做單位缺少系統(tǒng)的評估系統(tǒng)，無法對預(yù)算的實際效果進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的評估。

預(yù)算績效評價指標(biāo)單一，缺乏科學(xué)性 在事業(yè)單位的預(yù)算績效管理中，預(yù)算績效評價指標(biāo)設(shè)置的問題是一個顯著的問題。部分事業(yè)單位的績效評價指標(biāo)過于單一，僅聚焦于財務(wù)類或數(shù)量類指標(biāo)，而忽視了對服務(wù)質(zhì)量、效率等非財務(wù)類或質(zhì)量類指標(biāo)的考核，這使得績效評價結(jié)果無法全面反映事業(yè)單位的業(yè)務(wù)成果和社會效益。

預(yù)算績效評價結(jié)果缺乏有效激勵 事業(yè)單位在預(yù)算績效管理中，尤其是在預(yù)算績效評價結(jié)果的應(yīng)用上，存在著嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。預(yù)算績效評價結(jié)果缺乏有效激勵。具體表現(xiàn)為，部分事業(yè)單位的預(yù)算績效評價結(jié)果并未與相關(guān)人員的獎勵或處罰直接關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致績效評價結(jié)果無法對人員的行為產(chǎn)生預(yù)期的正向或負(fù)向激勵。

基于業(yè)財融合的事業(yè)單位預(yù)算績效管理的優(yōu)化策略分析

以全面預(yù)算管理過程為主線，實現(xiàn)預(yù)算績效管理的全面性 基于業(yè)財融合的事業(yè)單位預(yù)算績效管理需要以全面預(yù)算管理過程為主線，實現(xiàn)預(yù)算績效管理的全面性。全面預(yù)算管理過程包括預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控、評估和反饋等環(huán)節(jié)。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，事業(yè)單位需要結(jié)合自身的特性和社會服務(wù)目標(biāo)，制定出切實可行的預(yù)算和績效目標(biāo)。這要求事業(yè)單位不僅要考慮財務(wù)預(yù)算，也要充分考慮人力資源預(yù)算、采購預(yù)算等其他類型的預(yù)算。同時，預(yù)算目標(biāo)和績效目標(biāo)的設(shè)定需要有科學(xué)的依據(jù)，不能僅僅依賴歷史數(shù)據(jù)，而要結(jié)合事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略和外部環(huán)境變化進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，事業(yè)單位需要建立有效的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機制，以確保預(yù)算的實際執(zhí)行情況能夠符合預(yù)算目標(biāo)，包括建立完善的預(yù)算執(zhí)行信息系統(tǒng)，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行中的問題。在預(yù)算評估環(huán)節(jié)，事業(yè)單位需要建立起系統(tǒng)的預(yù)算績效評估體系，對預(yù)算的實際效果進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的評估?？冃гu價的指標(biāo)不能單一或抽象，而要涵蓋財務(wù)和非財務(wù)、數(shù)量和質(zhì)量等多元的維度。在預(yù)算反饋環(huán)節(jié)，事業(yè)單位需要建立有效的預(yù)算反饋機制，將預(yù)算績效評估的結(jié)果反饋到預(yù)算制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)，形成閉環(huán)管理。這需要事業(yè)單位建立起完善的預(yù)算績效信息系統(tǒng)，實現(xiàn)預(yù)算績效管理的信息化，以提高預(yù)算反饋的效率和準(zhǔn)確性。

以國家對事業(yè)單位績效考核目的為導(dǎo)向，建立預(yù)算績效管理過程的PDCA循環(huán) PDCA循環(huán)是一種科學(xué)的管理方法，通過對計劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）和處理（Act）四個環(huán)節(jié)的不斷循環(huán)，以實現(xiàn)管理活動的持續(xù)改進(jìn)。在計劃階段，事業(yè)單位需要根據(jù)國家對其績效考核的目標(biāo)，制定出詳細(xì)的預(yù)算計劃和績效目標(biāo)，包括預(yù)算的總量和結(jié)構(gòu)，以及與之對應(yīng)的績效目標(biāo)。預(yù)算計劃和績效目標(biāo)的制定需要考慮到事業(yè)單位的實際運營狀況，以及外部環(huán)境的變化，以確保其科學(xué)性和可行性。在執(zhí)行階段，事業(yè)單位需要按照預(yù)算計劃進(jìn)行運營活動；同時，也需要對預(yù)算執(zhí)行的過程進(jìn)行實時監(jiān)控，以確保預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和有效性。這需要事業(yè)單位建立起健全的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控系統(tǒng)，提高預(yù)算執(zhí)行的透明度和可追溯性。在檢查階段，事業(yè)單位需要對預(yù)算的執(zhí)行情況和績效目標(biāo)的實現(xiàn)情況進(jìn)行全面的評估，包括對預(yù)算的執(zhí)行效果進(jìn)行定量的評估，也包括對績效目標(biāo)的實現(xiàn)程度進(jìn)行定性的評估。在處理階段，事業(yè)單位需要根據(jù)檢查階段的評估結(jié)果，對預(yù)算計劃和執(zhí)行過程進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，包括對預(yù)算的調(diào)整及改進(jìn)。

有效運用績效管理工具方法，建立基于業(yè)財融合的預(yù)算績效管理指標(biāo)體系 基于業(yè)財融合的事業(yè)單位預(yù)算績效管理的優(yōu)化策略，需要事業(yè)單位有效運用績效管理工具和方法，建立起全面、科學(xué)的預(yù)算績效管理指標(biāo)體系，以充分反映出事業(yè)單位在實現(xiàn)其社會服務(wù)目標(biāo)，提供高效、高質(zhì)量公共服務(wù)過程中的各項績效。首先，財務(wù)指標(biāo)主要反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和財務(wù)效益，如預(yù)算收入完成率、預(yù)算支出完成率、人員支出公用支出占比、人均基本支出、資產(chǎn)負(fù)債率等；非財務(wù)指標(biāo)則主要反映事業(yè)單位的運營效率、服務(wù)質(zhì)量和社會影響等，如服務(wù)滿意度、工作效率、社會影響力等。其次，預(yù)算績效管理指標(biāo)體系需要有清晰、合理的層級結(jié)構(gòu)，包括戰(zhàn)略層級、管理層級和操作層級三個層級。戰(zhàn)略層級的指標(biāo)主要反映事業(yè)單位實現(xiàn)其長期發(fā)展戰(zhàn)略的效果；管理層級的指標(biāo)主要反映事業(yè)單位的運營管理效果；操作層級的指標(biāo)主要反映事業(yè)單位的日常運營效果。再次，預(yù)算績效管理指標(biāo)體系需要具有動態(tài)性和可比性。動態(tài)性是指預(yù)算績效管理指標(biāo)體系需要隨著事業(yè)單位的運營狀況和外部環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整；可比性是指預(yù)算績效管理指標(biāo)體系需要能夠進(jìn)行跨期比較和跨單位比較。最后，預(yù)算績效管理指標(biāo)體系的建立需要基于科學(xué)的方法，如平衡計分卡、關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）等，幫助事業(yè)單位將其戰(zhàn)略目標(biāo)分解成可操作的績效指標(biāo)；同時，推動事業(yè)單位進(jìn)行績效的定量評估和持續(xù)改進(jìn)。

有效開展內(nèi)部績效審計和監(jiān)督，形成獨立審計監(jiān)督體系 基于業(yè)財融合的事業(yè)單位預(yù)算績效管理優(yōu)化策略，還需要事業(yè)單位有效開展內(nèi)部績效審計和監(jiān)督，形成獨立的審計監(jiān)督體系。一方面，內(nèi)部績效審計不僅可以對預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性進(jìn)行審計，而且可以對預(yù)算執(zhí)行的效果和績效目標(biāo)的實現(xiàn)程度進(jìn)行審計。事業(yè)單位需要建立專門的內(nèi)部績效審計機構(gòu)，配備專業(yè)的審計人員，制定科學(xué)的審計程序和標(biāo)準(zhǔn)，以確保內(nèi)部績效審計的公正性和獨立性。另一方面，內(nèi)部監(jiān)督不僅可以對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，而且可以對預(yù)算績效的評估過程進(jìn)行監(jiān)督。這便要求事業(yè)單位務(wù)必要根據(jù)自身實際運營狀況，構(gòu)建完善的監(jiān)督體系，并做好相應(yīng)的監(jiān)督工作，以此提升預(yù)算監(jiān)督水平。

建立評價結(jié)果的反饋與應(yīng)用機制，有效應(yīng)用績效評價結(jié)果 事業(yè)單位通過合理、科學(xué)的應(yīng)用績效評價結(jié)果，不但能夠推動單位改進(jìn)進(jìn)程與效果，而且有助于其執(zhí)行效率與執(zhí)行效果的顯著提升。首先，單位應(yīng)構(gòu)建健全、全面的績效評價反饋機制。事業(yè)單位應(yīng)周期性的，對預(yù)算執(zhí)行與績效予以評價與反饋，并將評價結(jié)果以明確、透明的方式反饋給相關(guān)的管理者和執(zhí)行者；與此同時，單位還需要針對評價結(jié)果的應(yīng)用，構(gòu)建相應(yīng)的約束機制。通常情況下，績效評價結(jié)果可以分為下述兩個主要方面，一是，將預(yù)算績效評價結(jié)果應(yīng)用于預(yù)算編制，通過調(diào)整預(yù)算的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，以提高預(yù)算的效率和效果；二是，將預(yù)算績效評價結(jié)果應(yīng)用于人員考核，通過調(diào)整人員的考核標(biāo)準(zhǔn)和考核方式，以提高人員的工作效率和工作效果。

提高預(yù)算及預(yù)算績效管理信息化水平，實現(xiàn)數(shù)據(jù)融通 在基于業(yè)財融合的事業(yè)單位預(yù)算績效管理優(yōu)化策略的實現(xiàn)過程中，事業(yè)單位只有借助有效的、高效的科技手段，才能夠為預(yù)算合理配置及績效評估的準(zhǔn)確性提供保障，從而促進(jìn)事業(yè)單位功能的優(yōu)化和效率的提高。首先，事業(yè)單位需要引入先進(jìn)的信息技術(shù)設(shè)施和軟件，如大數(shù)據(jù)分析、云計算和人工智能等，將這些技術(shù)應(yīng)用于預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)控的全過程，以實現(xiàn)預(yù)算的精細(xì)化管理和動態(tài)化調(diào)整。例如，通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，事業(yè)單位可以對過去的預(yù)算執(zhí)行情況和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化進(jìn)行深入分析，以提供對未來預(yù)算編制的科學(xué)依據(jù)等。其次，事業(yè)單位需要建立完整的預(yù)算和預(yù)算績效管理信息系統(tǒng)，包括預(yù)算編制信息系統(tǒng)、預(yù)算執(zhí)行信息系統(tǒng)和預(yù)算績效評價信息系統(tǒng)等，以促進(jìn)事業(yè)單位各部門、各級別間的溝通協(xié)作，以提高預(yù)算管理的協(xié)同效率。

綜上所述，基于業(yè)財融合的事業(yè)單位預(yù)算績效管理策略是一個系統(tǒng)性、綜合性的管理過程，我們需要在理論理解、問題識別和策略實施三個層面對其進(jìn)行深入探討。未來，事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步提高預(yù)算及預(yù)算績效管理的理論認(rèn)知和實踐應(yīng)用水平，以業(yè)財融合的視角持續(xù)優(yōu)化預(yù)算績效管理，提高事業(yè)單位的公共服務(wù)效率和質(zhì)量，以更好地服務(wù)于社會和公眾。

（作者單位：江蘇省宿遷衛(wèi)生中等專業(yè)學(xué)校）