企業所得稅的納稅調整和會計處理

［摘 要］在經濟高速發展的背景下，企業紛紛開始系統化調整與變革，使得經營管理模式產生顯著變動。企業經營發展期間，為充分增強自身競爭實力，應嚴格遵循我國出臺的相關政策規定，積極落實內部交易活動管理、收入確認與計量等作業。企業應以國家政策為導向，調整優化財務會計職能，做好納稅調整與會計處理等工作。鑒于此，本文就企業所得稅納稅調整與會計處理的偏差進行追根溯源，提出加強收入確認納稅調整與會計處理的建議，彰顯財務會計效用，切實提升企業發展水平。

［關鍵詞］企業所得稅；納稅調整；會計處理

［中圖分類號］F81 文獻標志碼：A

隨著我國會計制度與稅法政策的不斷優化完善，以往規章制度運行中存在的弊病得以彌補，為國內整體市場經濟建設發展帶來正向影響，同時企業所得稅納稅調整與會計處理工作也面臨全新挑戰。在具體工作時，企業應當兼顧收入確認與計量、財會與稅務籌劃工作任務，集中解決工作過程中出現的問題。新收入準則使得企業整體發展有據可依，但是極易引發涉稅規定沖突，最終阻礙企業各項經營活動的進行。因此，企業需立足納稅視角，明晰納稅調整的作用，逐步落實收入控制調整等工作，確保企業所得稅納稅調整的有效性，進一步規避企業風險。

1 企業所得稅納稅調整和會計處理差異成因分析

1.1 合同履約因素

鑒于合同文件在新收入準則與收入確認中的重要地位，針對新收入準則的合同文件提出五項要求，只有切實遵循相關要求，才能達到客戶獲得商品控制權、企業確認收入的目的。五項要求具體涵蓋內容如下：一是合同簽署各方必須賦予合同效力并做到如約履行；二是合同簽署期間需明晰界定各方權責、義務范圍；三是合同簽署雙方需掌握具體支付款項；四是確保合同簽署雙方交易活動屬性的真實度；五是商品轉讓對價款存在收回概率。與此同時，新收入準則中明確指出，合同要件不符合四、五點要求的內容，在形成交易事項、開具發票的情況下也不予確認收入，從而形成的稅會差異亟須進行納稅調整。由此發現，基于新收入準則的合同文件，前者闡述的四、五點要求屬于收入確認的必備要求，只有優先滿足該兩點要求，才能實現確認收入。以下就該兩點要求對收入確認與納稅調整展開分析。

1.1.1 有關合同簽署各方交易活動的商業屬性確定

一方面是會計準則。在以往會計準則環境下，部分企業為追求實現目標利潤，通過非真實交易手段滿足既定收入額，如關聯方交易、非貨幣性交易等方式。相關監管機構為有效保障企業收入及利潤的實際情況，即使針對上述交易方式提出范圍與信息披露要求，但是收入確認環節的非真實交易現象依舊存在。在新收入準則導向下，不僅真正解決了非真實交易問題，而且提升了企業收入公平性與真實性。另一方面是稅收法規。納稅調整也是企業亟須重點關注的問題之一，且問題主要存在于會計準則與所得稅口徑的差異層面。按照我國頒布的相關稅法要求，企業交易活動一旦產生具體行徑，均需按照稅法要求繳納所含稅種，說明國家稅務單位出于保障稅收方面的考慮，設置收入確認口徑普遍大于會計準則口徑，二者之間存在偏差必然需要企業組織納稅調整［1］。

1.1.2 有關商品交易對價容易收回確定

一方面是收入會計準則。商品交易對價容易收回有助于企業確認收入，所以企業各項經營活動進行期間，應當組織收回銷售活動后續產生的相關款項，這不僅關系到企業后續投入事項，也是實現收入確認的必備條件。在以往的收入準則中，企業為達到收入利潤增長的目的，更多采取寬松賒銷政策或關聯方交易的手段，導致企業應收賬款持續增長。從利潤層面來講，企業雖然盈利水平有所提升，但仍不具備充足現金流保障，加劇企業內部財務風險。而新收入準則出于維持投資人利益與確保披露信息真實度要素的考慮，著手完善責任發生機制的核算方法，要求企業在征集更多款項可能收回憑證的前提下，進行確認收入。另一方面是稅收法規。稅收法規中涵蓋的銷售概念范圍較廣，具體包括款項收回與否，均需圍繞權責發生機制準則實現確認收入，依法繳納相關稅種。以企業所得稅政策為例，明確指出銷售合同一經雙方簽署，商品所有權的風險與報酬承擔方已然發生轉移；銷售完成的商品企業既不具備繼續管理權，也不具備實際控制權等諸多規定，該類規定內容趨同于以往收入準則規定，與新準則內容有所出入。因此，企業需兼顧落實會計與收入確認準則，定期申報繳納稅款，在會計準則基礎上組織納稅調整。

1.2 計量標準因素

一方面是會計準則。企業營銷環節中銷售折扣屬于高頻優惠方式，主要目的在于針對老客戶提供利息優惠，或是因產品品質問題做降價處理，造成合同交易對價變更。新收入準則出臺推行以來，對于企業自身發展與合同交易對價變更進行充分考慮，明確規定以合同成交額度的預期值為依據，重新預估合同交易對價變更。同時需注意，合同交易價款設置完成后，企業需減少后期調整預期交易價格的次數。另一方面是稅收法規。企業所得稅納稅調整時，不僅要結合實況與合同既定款項進行收入確認，而且要注重現金折扣問題，開展基礎財務核算作業。同時全面考慮稅法規定與政策，如實遵循合同總價款確認收入，若給予折扣與折讓反映在統一發票上，可做刪除處理，反之則需按照總價款確認。倘若出現貨款難以收回的可能性，企業能夠利用相關憑證，在遵循稅務備案流程的基礎上實現稅前扣除。在企業納稅調整時，必須全面梳理分析不同計稅基礎問題，從而優化會計工作處理效率［2］。

2 企業所得稅納稅調整和會計處理措施

2.1 重大融資活動產生的納稅差異問題處理

在收入準則修訂實施后，企業稅務管理作業開展期間計量標準變動明顯，極易構成納稅差異化現象，企業為達到穩健發展目標，在新收入準則要求基礎上，重新要求交易事項、重大融資活動，從而體現會計處理的公允性，盡可能規避納稅差異的形成。在企業交易價格確認環節，以客戶獲得商品控制權額度為依據，綜合考慮實際額度與交易合同的差異所在，同時在嚴格履行合同協約內容期間，按照利率法進行攤銷。一旦買賣雙方簽署的交易合同年限大于一年，則結合新收入準則相關要求，完成對價款核算作業，聯合“長期應收款”科目進行核對，將合同對價現值與對價差值如實反映至對應項目中，即未實現融資收益項目，在履行合同過程中實時進行差異攤銷。該類稅會差異處理重心點在于，在遵循國家稅法規定基礎上計算實際收回款項的企業所得稅。針對持續履約引發納稅差異的情況，企業經營管理活動進行時，除了關注商品控制權轉移完成以后的收入及利潤調整作業，還需在稅法允準范圍內計算企業所得稅。此外，因企業所得稅法條例中不包含貨幣時間價值與合同對價款收入，還需以賬面價值為前提進行調整，優化會計處理質量，嚴格落實稅法要求［3］。

2.2 可變對價差異問題處理

企業對于可變對價差異問題處理作業，需同步兼顧收款交易事項的現金折扣，提高對可變對價定義的認知，進而提升工作效率。在企業現代化建設過程中，應組織研究新收入準則內容與規定，精準對接不同業務板塊，修訂完善現行工作計劃，確保企業系統管理質量。同時，充分明晰準則中可變對價的各項要求，擴充交易合同，重新設定成交金額的預期值，完成預估作業，確保企業各項工作落地。在設定交易價格環節，應當最大化縮減可變的影響范圍。在實際調整環節，應當以企業經營現狀與合同附加條件為前提條件，設定當下營銷收入，同時去除現金折扣所涉及的不同折扣額度，全方位提高會計處理質效。在之后的實際工作環節，切實考慮最新稅法政策及規定，根據交易合同總價款確定最終收入款項，最大化規避納稅差異，支撐會計處理工作妥善落實。在所得稅資產預估開展環節，應當完善現行價格收款形式，對現金抵減所得稅予以嚴控，遵循既定要求與規范優化當下會計處理模式，為后續企業的經營發展提供堅實的基礎［4］。

2.3 合同問題處理

關于企業合同問題處理作業，需要結合工作系統化特征轉變管理理念，完善現行合同管理模板，充分把控各類信息，推進企業后續經營發展。新收入準則就交易合同的重大融資成本事項已然提出明確要求，在商品控制權轉移環節重點分析交易價格要素，并規避差異化問題，與具體情況進行對比，促進各項工作有序落實。企業應依據合同對價防止入賬處理，協助會計核算及會計信息進行入賬。倘若合同實行周期達到一年以上，需設置長效應收款項，并計入相應項目后，組織核對工作，進一步提升企業會計處理工作效率［5］。

3 企業所得稅納稅調整和會計處理的建議

3.1 準確掌握新收入準則規定，加強業財融合

第一，了解新會計準則的執行要求與標準。對于企業會計人員來講，應當定期掌握新會計準則的內容與規定，嚴格遵循相關規定開展財務處理工作，有效杜絕人為干涉交易活動達到盈余管理目的的現象，提升企業財務信息的真實性與精準性。第二，強化業財融合作業落地。業財融合作為現代化財務管理工具，能夠為財務活動進行及財務信息反饋提供很大幫助。新收入準則明確要求企業財務人員應參加銷售合同簽署、密切追蹤合同履行情況、加強合同管理，對財務人員推進業財融合作業提出專業化要求。因此，企業財務人員應當參與業務活動前端，征集最新業務資料，通過所得信息判斷銷售合同后續執行動向，利用自身專業知識對業務活動開展提供指導，協助企業規避各類風險。

3.2 加強稅企溝通交流，準確理解稅收政策

第一，加強稅企交流溝通。由于我國稅收政策持續更新，企業所處政策環境愈發復雜，給相關人員的稅務籌劃工作能力帶來全新挑戰，企業稅務部門承擔稅法規定的解釋宣導義務。因此，一方面在企業稅務籌劃工作實施過程中，財務人員必須聽取稅務部門的專業建議，以整體發展情況為基礎，樹立法治觀念，確保稅務籌劃策略有效執行，規避風險；另一方面提高稅企交流溝通效率，及時咨詢當地稅務機關的專業意見與政策走向，在嚴格履行我國稅法政策的前提下開展內部稅務籌劃活動。第二，稅務籌劃是一項專業化要求極高的項目，且涉及我國市場經濟建設現狀、國家稅收政策調整趨勢、企業經營管理情況等多項因素，故而財務人員要準確掌握所得稅法的內容，組織內部知識架構革新，對稅收政策后續變動走向保持敏銳態度。同時，增強稅務籌劃人員自主學習意識，充分解讀政策內容，持續提升自身工作能力與綜合素養，協助企業制訂更為可行的稅務籌劃計劃，合理縮減稅務成本，實現企業效益最大化。另外，企業要想真正提升稅務籌劃工作質效，工作人員除了要掌握最新政策內容以外，還需明晰自身發展進度，轉變自身理念，注重與業務部門的通力協作。同時，企業管理層需以身作則，提升稅務籌劃工作重視程度，打造健康優良的工作環境，促進部門高效協作，為稅務籌劃活動的開展提供支撐［6］。

3.3 優化納稅籌劃方案，降低稅務風險

第一，鑒于企業納稅籌劃活動與其他經營管理活動的聯系，體現強烈的目的性和預估性，應當立足所得稅法相關規定與企業戰略角度進行綜合分析。第二，納稅籌劃方案必須在國家相關稅法規定允許范圍內執行，在具體開展過程中切實考慮其對于相關工作造成的實際影響，避免企業過度追求稅負降低而引發額外財務會計風險。同時，企業還需考慮財務管理成本，結合各類隱藏因素，制訂納稅籌劃計劃，切實提高企業風險防控能力。第三，企業納稅籌劃工作的實施需契合自身實況，立足整體發展視角剖析不同影響因素，保障納稅籌劃方案的可行性。具體來講，企業財會管理人員需及時分析最新所得稅法規定，綜合判斷納稅籌劃方案的合理性與有效性。同時，注重財會人員的培訓活動，幫助財會人員更新擴充知識儲備，明晰政策發展走向與市場變動情況，以便向企業管理層反饋更具時效性、真實性的財務信息，為納稅籌劃方案的制訂提供依據。

4 結語

收入準則與稅收法規對于企業所得稅納稅調整與會計處理的規定存在一定差異，隨著我國會計準則與國際會計準則逐步接軌，二者之間的差異必將擴大。對此，企業應當結合企業所得稅涉稅業務實際情況，對照企業會計準則與稅法規定，采取合適的方式進行企業所得稅納稅調整，在遵循稅法剛性原則的基礎上，提升企業所得稅會計處理質量。

參考文獻

［1］宮麗麗，李占東. 新收入準則下企業所得稅的納稅調整和會計處理策略探析［J］. 營銷界，2023（10）：29-31.

［2］徐莉. 新收入準則下企業所得稅的納稅調整和會計處理策略探析［J］. 財會學習，2023（6）：1-3.

［3］朱奕丞. 新收入準則下企業所得稅的納稅調整和會計處理策略探析［J］. 納稅，2021，15（32）：18-19.

［4］黃玉人. 新收入準則下企業所得稅的納稅調整和會計處理策略探析［J］. 今日財富（中國知識產權），2020（12）：137-139.

［5］易興堯. 新收入準則下企業所得稅的納稅調整和會計處理［J］. 財經界，2020（11）：220-221.

［6］齊丹辰，肖童予. 探討新收入準則下企業所得稅的納稅調整和會計處理［J］. 中國物流與采購，2019（9）：69.

［作者簡介］李悅，女，天津人，天津膜天膜科技股份有限公司，中級會計師，本科，研究方向：稅務管理。