現代化管理視角下公立醫院加強成本核算的措施研究

［摘 要］當前正處于我國公立醫院轉型升級的關鍵時期，公立醫院做好成本核算工作，對落實各項醫療改革政策，提升公立醫院服務質量有著非常重要的意義。鑒于此，本文以公立醫院成本核算的意義與現狀為切入點，分析公立醫院成本核算問題，包括成本核算管理理念落后、成本核算體系不完善、成本核算信息化建設不到位等，并結合問題提出行之有效的應對舉措。

［關鍵詞］公立醫院；成本核算；體系建設

［中圖分類號］F20 文獻標志碼：A

當前，民眾對公立醫院的服務質量和管理水平均提出了全新的要求，公立醫院要積極響應政策，做好醫療體制改革工作，通過細化成本核算內容來提升成本精細化管理水平，在兼顧效益的同時達成醫院戰略目標。公立醫院各級部門需重視成本核算工作，不斷調整成本核算方法，助力公立醫院健康發展。

1 公立醫院成本核算意義

1.1 提高政府扶持資金準確性

第一，面對不斷變化的內外部經濟形勢，公立醫院做好成本核算工作一方面可以節約資金投入，另一方面可以優化醫院內部資源配置。第二，精細化成本核算工作可以讓公立醫院領導層實時掌握醫院的運營狀況，通過梳理和分析成本核算結果發掘運營管理環節存在的問題，在此基礎上靈活調整各部門預算資金，更好地助力公立醫院發展。

1.2 提高服務質量并降低服務成本

第一，公立醫院做好成本核算工作，可以對醫療成本、設備成本以及人力資源等成本核算數據展開全方位核查，確定影響公立醫院發展的各項關鍵成本要素，輔助公立醫院管理層制定資源配置決策。第二，公立醫院落實成本核算和成本管理工作，可以及時發覺醫院各科室在成本管理環節暴露出的共性問題，并制定對應的解決方案，在保障醫療服務質量和水平不變的前提條件下，縮減醫療設備、醫療耗材和藥品成本費用占比，助力公立醫院持續健康發展［1］。

1.3 優化醫院內部資源配置

第一，公立醫院做好成本核算管理工作，可以讓公立醫院結合自身實際經營情況，靈活調整內部資源配置方案，在提升公立醫院各科室部門協同運作效率，保障部門持續運轉的前提條件下，合理削減醫院各科室的資源配置成本費用，幫助公立醫院達成生產運行成本減少和資源合理配置的戰略目標，增強公立醫院各科室的工作質效，降低公立醫院內部資源被浪費概率。第二，公立醫院重視成本核算工作，可以增強成本核算和資源配置工作之間的聯系，為公立醫院后續出臺各項成本核算制度和政策奠定堅實基礎，帶動公立醫院高質量發展。

1.4 保障醫院決策可行性

新會計制度背景下，公立醫院做好會計核算工作，可以對公立醫院各科室的經營和管理狀況進行精確、全面的記錄。公立醫院財務科工作人員可以通過梳理各科室的會計核算結果和財務數據靈活調整會計核算方法，公立醫院領導層也可以通過提取會計核算結果中的有價值信息優化管理決策，增強決策的可行性和合理性［2］。

2 公立醫院成本核算問題

2.1 成本核算管理理念落后

第一，部分公立醫院領導層片面地認為成本核算工作是財務部門的分內之事，和醫院經營管理工作沒有直接聯系。但實際上，公立醫院的成本核算直接影響公立醫院成本核算結果和執行成效。第二，部分公立醫院管理理念落后，制定的成本核算機制和應用的成本核算方法不完善，難以發揮成本核算工作的實質價值。

2.2 成本核算體系不完善

第一，公立醫院成本核算體系不完善，公立醫院各科室之間“各自為政”，缺乏溝通和交流。第二，公立醫院在歸集成本費用和界定成本核算范圍時沒有以各科室的業務特征為依據，降低了成本核算質量。第三，公立醫院采用的成本核算方法的科學性有待提升，導致公立醫院許多科室依然存在內置資源浪費現象。

2.3 成本核算信息化建設不到位

第一，部分公立醫院財務科室工作人員處理財務數據信息時，未能做好業務模塊設計工作，導致財務人員只能沿用傳統的手工數據處理模式，不僅降低了成本核算效率，也違背了醫院采用成本核算實現高質量發展的要求。第二，公立醫院沒有做好財務人員信息化系統使用操作培訓工作，財務人員對系統操作流程一知半解，導致公立醫院的財務信息化功能未能全面應用。第三，公立醫院沒有構建專門的信息數據共享平臺，業務系統和財務系統不能實時共享，在一定程度上制約了公立醫院成本核算工作的順利開展。

3 現代化管理視角下公立醫院加強成本核算的措施

3.1 確定成本核算主體，強化成本核算意識

為了進一步提升公立醫院的成本核算質量，公立醫院要明確成本核算主體，全方位提升公立醫院的成本核算意識，具體實現中可從以下三方面入手。

第一，公立醫院要根據國內醫療服務價格體系和成本監測數據，改變成本監督管理模式，延伸成本監測鏈條，拓寬成本監測范圍，構建多層級、全覆蓋的成本監測管理體系，將各科室的醫療成本、耗材成本、病種成本和醫療服務成本均納入成本監測體系內，實現對醫院各項成本的實時動態監督。第二，公立醫院必須摒棄落后的成本管理理念，增強成本管控意識。公立醫院可以把成本管控水平和成效納入部門科室績效考核范圍內，增設成本績效考核指標，借此來激發醫護人員的工作熱情，為公立醫院開展成本精細化管理工作創造有利條件［3］。

3.2 深化教育培訓

為了全方位提升公立醫院的成本核算質量，公立醫院要重視醫護人員教育培訓工作，具體可以采取以下措施。

第一，公立醫院的高層管理人員要轉變落后觀念，以經濟化管理為突破口，協同其他科室領導探索合理的成本管控模式，強化各科室領導的成本管控意識。第二，公立醫院要關注財務人員和管理人員繼續教育培訓工作，為財務人員深造和發展提供廣闊平臺。公立醫院可效仿其他企業引入多元化培訓機制，通過培訓教育提升財務人員和管理層人員的責任意識，讓其意識到成本核算工作的重要性，明確工作方向。

3.3 健全成本核算體系，提高成本控制效率

3.3.1 加強部門間的交流協作

第一，為了打破公立醫院成本核算階段各部門“各自為政”的局面，公立醫院的醫保部門要做好按病種分值付費（DIP）工作，并在此基礎上完善支付標準動態調整體系和醫療服務價格機制，為公立醫院各科室開展成本核算工作夯實基礎。第二，公立醫院還要為醫院各科室溝通交流搭建平臺，公立醫院各科室可直接借助交流溝通平臺共享財務信息和數據，進一步提升公立醫院成本核算質量。

3.3.2 全面歸集成本費用

第一，公立醫院在構建成本核算體系的過程中，要根據公立醫院的經營特點做好業務活動區分工作。按照成本核算的不同對象，可分為科室成本、診次成本、床日成本、醫療服務項目成本、病種成本、按疾病診斷相關分組成本。第二，醫院應根據國家規定的成本核算口徑明確設定成本項目，并根據這些項目對每個成本核算對象進行數據歸集。成本項目是特定的費用項目，按照一定標準劃分，用于反映成本的構成［4］。

3.3.3 科學劃分成本費用科目

第一，公立醫院在劃分成本費用科目的過程中，可以將采用成本項目和醫療服務功能結合的劃分方法。在實際的成本核算環節，公立醫院要根據科室或醫療服務功能加以劃分，各科室要根據成本消耗性質劃分成本。第二，公立醫院各科室在確認成本核算單元時，要根據成本消耗形式做好分類工作，然后對分類后的科目進行歸集。如果在分類時存在不需按成本消耗性質進行分類的科目，要單獨設立全要素成本核算單元。第三，醫院應當按照服務性質將科室劃分為臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類、行政后勤類。醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類科室的成本將以四類三級分攤的方式間接計入臨床服務科室。第四，公立醫院針對全要素成本進行核算時，要提升成本核算精細化水平，制定針對性的成本核算方案。

3.3.4 確定成本費用分攤方法

以科室成本為例，科室間接成本在分攤過程中需遵循相關性、成本效益和重要性等原則，具體分攤方法則采用階梯分攤法，分三個階段將這些成本逐級分攤至臨床服務類科室。首先是一級分攤，按照人員比例、工作量比重等參數將行政后勤類科室的費用分攤至臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類科室，并以細項的方式進行結轉。其次是二級分攤，根據收入比重、工作量比重和占用面積比重等參數將醫療輔助類科室的費用分攤至臨床服務類和醫療技術類科室，并同樣進行細項結轉。最后是三級分攤，根據收入比重等參數將醫療技術類科室的費用分攤至臨床服務類科室，最終形成門診和住院臨床服務類科室的成本。

3.3.5 編制成本報告

為了確保成本信息的質量，對成本核算結果和成本控制情況進行詳細說明，公立醫院在進行成本核算時，應遵循規定的要求，定期制作成本報表和成本核算報告。成本核算報表的編制可以按月度、季度或年度進行，以滿足醫院內部管理和外部監管的需求。但要確保報表的數據必須是真實、準確的，能夠反映實際發生的費用和支出情況。此外，公立醫院應至少每年生成一份全面的年度成本核算報告。這份報告對于評估醫院財務狀況和成本管理效果至關重要。它應包括詳細的數據、分析和評估，說明在特定期間內的成本構成、成本控制措施的有效性以及可能的改進方向，使醫院管理層和利益相關者更好地了解成本結構和管理情況，并做出相關決策以提高醫院的財務管理水平。

3.3.6 開展成本分析

公立醫院在進行成本核算后，需展開成本分析，明確各項成本的組成及動因，以此作為成本控制的重要依據。在具體開展成本分析時，醫院應基于需求合理選擇分析方法。比如，根據需求、目的不同，可以考慮采用專題分析、局部分析或是全面分析等方法；根據采用的指標比較方法，可以考慮采用結構分析法、趨勢分析法、比較分析法等。另外，醫院還可以應用本量利分析法，通過研究保本點，確定醫療服務正常運營所需的業務量和收入總額，從而揭示成本與業務量的關聯情況［5］。

3.4 成本核算與績效管理結合，充分發揮績效考核優勢

為了進一步提升公立醫院的成本管理質量，公立醫院要將成本核算和績效管理工作有機銜接，充分發揮績效考核優勢，具體可采取以下措施。

第一，公立醫院財務人員可根據科室人員工作量績效考核方法制定成本管控計劃。為了進一步激發醫院職工的工作熱情和積極性，財務人員要深入基層，針對醫護人員展開調查。財務人員可通過發放調查問卷、一對一訪談等方式了解不同科室醫護人員的工作量，結合調研結果制定崗位績效工資發放方案。公立醫院的管理層要轉變工作模式，探索合理控制成本的方法，增強公立醫院醫護人員的成本管控意識。第二，公立醫院制定的績效考核方案要向工作時間長、任務重的科室傾斜，這樣才能更好地激發醫護人員的工作積極性，實現醫院效益和社會效益的協同增長。第三，公立醫院要完善崗位績效考核系數，在此基礎上合理控制成本。合理的崗位系數是公立醫院開展績效考核工作的基礎，公立醫院在設置崗位系數的過程中，可參考崗位風險、崗位強度和工作時長等因素設置對應的指標參考系數。在設置指標參考系數的同時，相關工作人員要積極傾聽一線醫護人員的意見，合理設置獎金基礎。例如，公立醫院可汲取大型企業的關鍵績效指標考核經驗。第四，公立醫院管理人員要結合DIP分配改革發展趨勢，構建以DIP為導向的績效激勵和成本管理模式，并在此基礎上做好經濟管理、病歷管理、臨床管理流程改革工作，既要保障醫護人員的生存和發展，又要積極響應政府部門的醫療改革政策要求，在保證DIP無縫銜接的基礎上做好價值導向工作。

3.5 引進信息技術手段，加強成本核算系統建設

在信息技術飛速發展的今天，公立醫院要發揮信息工具優勢，開發符合公立醫院業務特征的成本核算信息系統。具體可以采取以下措施。

第一，公立醫院可以聘請第三方技術公司，結合醫院實際情況、成本管理特征開發專門的醫院成本核算信息系統。該系統可面向擁有使用權限的醫護人員開放，公立醫院還要定期做好成本核算信息化系統維護和更新工作。第二，公立醫院開發的成本核算系統要具備信息共享和信息交互能力，從而確保各科室管理人員可以及時獲取本科生的成本費用消耗、收入和支出情況，醫院財務科工作人員也可以借助該系統對科室成本費用消耗情況進行監督和管理，并在此基礎上持續優化公立醫院的成本管控方案。第三，公立醫院要面向財務人員開展成本核算信息系統教育培訓工作，針對不同類型的財務人員制定多樣化的培訓方案。在提升財務人員工作效率的同時，進一步提升公立醫院的成本核算效率［6］。

4 結語

綜上所述，公立醫院作為我國醫療體系的重要組成部分，其成本核算質量會直接影響其醫療服務水平。公立醫院做好成本核算工作，不僅可以優化公立醫院資源配置，也可以減少浪費，在兼顧經濟效益的同時突出公立醫院的公益性質。現階段，我國許多公立醫院內部依然存在成本核算制度不完善、人員成本管控意識欠缺、成本核算信息化系統建設滯后等問題，為了有效解決上述問題，公立醫院不僅要重視人員培訓教育工作，也要開發符合醫院業務性質的成本核算信息系統，切實提升公立醫院的成本核算質效。

參考文獻

［1］周建，李瓊，馬斯琪，等. 公立醫院基于DIP付費實施全成本核算與管理探析［J］. 財會學習，2023（22）：1-3.

［2］劉木英，楊俊，吳思量，等. 基于“一動力三循環”管理模式的“EMS”方法在醫院成本核算中的運用［J］. 中國總會計師，2023（7）：63-65.

［3］高飛云. 從價值醫療角度淺析公立醫院成本核算管理現狀及未來發展趨勢［J］. 財會學習，2023（16）：110-112.

［4］王澤斌. 公立醫院財務管理的問題及對策——評立信會計出版社《公立醫院財務管控理論與實踐：上海的探索》［J］. 價格理論與實踐，2023（4）：215.

［5］林磊. 資源耗費視角下的醫療服務項目成本核算方法——以AK醫院為例［J］. 財務管理研究，2022（12）：45-49.

［6］謝澤煥. W醫院基于作業成本的病種成本核算方案設計的研究［D］. 南昌. 江西財經大學，2023.