基于國有資產監管背景下小微企業稅收優惠政策研究

摘 要：小微企業作為國民經濟的“毛細血管”，在帶動就業，縮小收入差距，促進市場公平競爭，維持社會和諧穩定等方面具有重要的功能。但是，小微企業存在抵御風險的能力差，融資困難，經營成本高等弱點。近年來，出臺了一系列減稅降費政策，特別是2022年出臺的組合式稅費支持政策，有效緩解了小微企業的壓力，幫助小微企業可持續發展。與此同時，國家十分重視完善國有資產管理體制，本文基于國有資產監管的背景下，研究小微企業的稅費優惠政策，對稅收優惠政策在執行過程中遇到的問題和原因進行分析，結合政策實施的實際情況和稅收相關知識，從進一步完善稅收優惠政策和提高稅務部門的政策執行力兩個方面提出合理化的改進建議，從而讓稅收優惠政策發揮最優效果為小微企業減壓降負，促進國有資產保值增值，營造一個更良好的經濟發展環境，促進國家經濟可持續增長。

關鍵詞：小微企業；稅收優惠政策；國有資產

中圖分類號：F812.42;F276.3 文獻標識碼：A 文章編號：１００９ — ２２３４（２０24）11 — ０118 — ０4

小微企業在我國經濟和社會發展中具有舉足輕重的地位，對我國以國內大循環為主、國內國際雙循環相互促進的新發展格局具有重大意義。小微企業的規模小，實力也比較薄弱，融資難度大，融資成本高，還款壓力大，很容易出現資金鏈斷裂的情況，業務也比較單一，抗風險能力不強，內部管理制度不完善，員工素質較差，小微企業的諸多特點在不利的環境因素下制約著小微企業發展。［1］近年來，我國政府對小微企業的稅收優惠政策進行了多次調整。例如，2019年，我國政府出臺了《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》，對小微企業實施了大規模的減稅政策。2021年，我國政府再次出臺了《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅工作力度的通知》，對小微企業實施了大規模的退稅政策。2022年，國家實施組合式稅費支持政策，通過實施減免“六稅兩費”、減征所得稅等政策，緩解了小微企業的生存壓力，幫助企業渡過難關。然而，這些政策雖然有一定的效果，但是并沒有完全讓小微企業擺脫困境。

在推進國有資產監督管理改革，落實政府“過緊日子”要求的背景下，對小微企業稅收優惠政策研究具有重要的現實意義和應用價值。［2］一方面，研究如何在小微企業稅收優惠政策中融入對行政事業單位國有資產管理效率的考慮，比如通過稅收優惠激勵小微企業參與國有資產的有效利用和管理，對于小微企業發展和行政事業單位國有資產管理都有積極意義。［3］另一方面，作為稅政工作者要及時了解稅費政策實施效果，通過分析組合式稅費支持政策的執行情況，有利于更好的對政策調整提出建議，從而確保市場主體真正感受到減稅降費政策讓利帶來的幸福感和獲得感。［4］同時，也可以為小微企業的發展提供更好的支持和保障，促進經濟的可持續發展。

一、小微企業稅收優惠政策問題及原因分析

（一）小微企業稅收優惠政策存在的問題

1.稅收優惠政策時間銜接不暢

一些稅收優惠政策在時間銜接方面存在不足，存在滯后性，政策出臺時間晚于生效時間，需要納稅人追溯享受，在執行過程中就會對納稅人進行退稅，并且對政策執行做出明確要求，應退盡退，給基層稅務人員帶來了繁重的辦稅負擔。同時，稅務人員為了完成工作任務，手段生硬，強制為納稅人辦理退稅。對于一些納稅人來說，退稅金額較小或者退稅成本甚至高于應退稅款，納稅人寧愿放棄退稅而不愿特意跑到稅務局辦理退稅，這樣政策給納稅人和基層稅務工作人員都帶來了困擾。［５］政策出臺時間晚于生效時間，會導致納稅人在此期間由于政策不明確不能及時享受稅收優惠政策的問題。由于政策銜接上出現空窗期，補稅和退稅還涉及現實操作中的重開發票問題，增加了辦稅負擔，政策執行效果不足預期。

2.稅收優惠政策力度不足

2023年，小微企業免稅的稅收優惠政策由2022年的月銷售額15萬元和季度銷售額45萬元，調整為月銷售額10萬元和季度銷售額30萬元，優惠力度相對減小。近年來，經濟存在較大的不確定性，小微企業面臨融資難、人工貴、材料成本高等多重經營壓力，小微企業往往人才匱乏，創新能力不足，收益和利潤偏低，推行月銷售額10萬元和季度銷售額30萬元的稅收優惠政策，進一步增加了小微企業的稅收負擔。［６］目前已有的關于小微企業的稅收優惠政策雖然在總量上確實減免了大額稅收，但對于個體而言，每年享受到的減免額并不高，獲得感并不強。可見稅收優惠政策力度較小，效果并不明顯。

3.稅收優惠政策制定針對性不強

目前國家出臺的小微企業的稅收優惠政策主要集中在增值稅和企業所得稅兩個稅種，但是沒有針對特定行業和特定企業的稅收優惠政策，這種“一刀切”的政策模式，使得對小微企業的鼓勵支持效果受限。［７］現行的減免稅對象只有一個統一的標準，沒有將行業間的差別考慮進去，對金融業和制造業等行業而言，“月銷售額不超過10萬元”的減稅標準太低，這些行業企業無法享受到相應的稅收優惠。另外，對于高新技術小微企業而言，享受小微企業的稅收優惠后不能再享有高新技術企業的優惠，它們放棄15%的低稅率優惠去享受小微企業的稅收優惠，這就極大影響了高新技術企業的發展積極性。

4.稅收優惠政策宣傳輔導不到位

雖然，目前許多地區已經采取了廣泛宣傳輔導和精細宣傳輔導相結合的宣傳方式，但是由于小微企業規模小、管理水平有限、財務人員素質參差不齊等特點，對稅收優惠政策的掌握情況不佳，無法對自己應該采用的政策做出正確的判斷。［８］稅務部門只是對國家稅務總局出臺的稅收優惠政策進行轉發和推送，缺乏原創性的解讀，通過調查發現，一些企業只是簡單的了解稅收優惠政策，但是對這些政策并沒有更加深入的認識。甚至只有企業財務人員了解減稅降費政策，其他工作人員并不知情。［９］在進行納稅申報過程中，由于對自己是否滿足了稅收優惠的要求不明確，致使本應享受的優惠沒有享受到，可見宣傳輔導的程度還有待進一步提高。

5.稅收優惠政策范圍界定不清

不同的稅收優惠政策對小微企業的認定標準不一致，不同政策的同一稅種或者稅種不統一的情況下，認定小微企業的標準也會有所不同。比如，在增值稅政策上，對于不同的小規模納稅人實行不同的稅收優惠政策，提高起征點和六稅兩費減免的政策對小規模納稅人的界定就不清晰，而所得稅政策更是如此。各個優惠政策對于小微企業的定義往往并不統一，這就使得稅務工作人員容易意識模糊帶來執法風險，同時還給本就知識儲備匱乏的小微企業財務人員帶來不便，在實際辦理納稅業務過程中，易發生錯誤進而增加工作量，在納稅人心中影響政府公信力。

（二）小微企業稅收優惠政策存在問題的原因分析

1.稅收政策體系不完善

政策制定缺乏法律保障和科學性，現行的稅收立法還不全面，增值稅還是以條例的形式作為法律依據，由此可見，我國的稅收法律體系還不夠系統和完整，這使得小微企業的稅收優惠政策并沒有全面、明確的法律保障，一些稅收優惠政策在執行的過程中逐漸顯現出了許多問題，這就是在出臺政策前沒有進行充分的調研和考證造成的，準備不夠充分，進而沒有達到預期的執行效果和既定目標。通常來說，一項政策在出臺前要經過周密的籌劃和不斷完善，但由于新冠病毒爆發突然，急需出臺相關的財政政策和稅收政策來緩解企業壓力，提振市場信心，穩定市場預期，出臺這些政策具有臨時性，缺乏長期性的考慮和時間上的有效銜接，甚至會對企業的經營活動產生不利影響。

2.執行主體機制不健全

盡管財稅部門成立了減稅降費工作領導小組、減稅降費工作專班等多種議事協調機構，但落實減稅降費的工作任務主要是稅務部門，并且主要是集中在稅務部門的一個科室，該科室要協調其他科室落實相關稅種的減稅降費工作，并沒有專門針對小微企業執行稅收優惠政策的專門機構，而是根據各部門的實際情況，將其分配給當地的分局。由于分局所管轄的小微企業比較多，分局的人員配置和精力也是有限的，難以使每個納稅人都能及時、全面地了解減稅降費政策，就無法為小微企業提供有針對性的納稅服務。另外，減稅降費配合受限，稅務部門向外提供數據要嚴格遵守保密規定，財政部門想掌握數據也需要與稅務部門簽署保密協議才能獲得，程序十分復雜，雖然保護了數據，但降低了減稅降費工作的效率。減稅降費與提高財政收入本就矛盾，減稅降費能夠減輕企業的納稅負擔，但同時也增加了財源稅源建設的壓力，在沒有新的稅源增長點的情況下，稅務機關面臨著很大的壓力，一方面要把減稅降費的政策落實好，另一方面又要堅定不移地完成好組織收入的任務。

3.政策執行環境不夠完善

稅收優惠政策的不斷更新和改變，導致征管制度難以及時跟上，小微企業數量較多，稅務人員管理壓力增大。在經濟下行的狀態下，小微企業也需要流動資金，一些小微企業甚至動起了鉆稅收政策漏洞的歪腦筋，稅務機關為了避免偷逃稅現象的發生，就會提高準入門檻或者更加嚴格的履行辦稅程序，久而久之，形成惡性循環。為支持企業成長，國家出臺并不斷加大稅收優惠政策力度。但是，為了滿足政府支出和 GDP增長的雙重需要，地方政府對稅收的年度增長提出了更高的要求。減稅降費的成果會和不斷增長的稅收需求發生矛盾，而這個重擔首先要壓在稅務部門身上，因此他們必須尋找新的財源稅源。但從目前的形勢來看，單靠原有的稅收收入已經很難支撐下去，更別說開辟新的財源，這一點勢必要轉嫁到企業身上。

4.政策宣傳效果不明顯

由于小微企業規模較小，對地方稅收的貢獻率較低，導致地方政府對小微企業的重視程度不夠。從實地調研的情況來看，小微企業會計核算制度不健全，多是負責人兼職財務或者是外聘財務人員代理記賬，外聘財務人員往往一人兼顧多家企業的賬務，對小微企業的業務發展沒有起到全盤長遠性規劃，稅收籌劃貢獻率不高。小微企業對專業的稅務知識了解有限，對企業經營管理也缺乏經驗，大量的小微企業不能全面準確的掌握小微企業相關稅收優惠政策，影響了政策的實施效果。在稅務機關對納稅人進行稅收優惠政策輔導和宣傳的過程中，有時納稅人還會因為程序復雜繁瑣、辦稅成本高而產生抵觸情緒，這也提示稅務部門思考在落實稅費優惠政策過程中盡可能的簡化流程。

5.政策與國有資產管理結合較少

加強行政事業單位國有資產的管理與監督是推進國家治理體系和治理能力現代化的關鍵舉措，也是促進經濟高質量發展、可持續振興的必然要求。在新冠病毒爆發前期，多地實施為小微企業和個體工商戶減免租金的政策，不僅幫助經營困難的小微企業渡過難關，還為充分利用國有資產，促進國有資產保值增值積累了經驗，更為出臺支持小微企業發展的政策提供了參考。但是，在行政事業單位國有資產日常管理過程中，與小微企業稅費優惠政策結合較少，無法實現促進小微企業發展和國有資產管理雙贏目標。主要是因為政策制定者沒有將這兩方面進行有效結合造成的。

二、優化小微企業稅收優惠政策的建議

（一）進一步完善稅收優惠政策

1.加強政策制定的法律保障和科學性

在制定小微企業的稅收優惠政策時，應該充分利用法律法規作為政策制定的重要支撐，確保政策有效的發揮作用。一方面由于法律具有權威性，可以保證政策落實的質量和效率。另一方面把小微企業稅收優惠政策提高到法律的高度，能夠有效保護小微企業的合法權益，更有利于體現政策的公平。目前制定的小微企業稅收優惠政策具有時滯性、周期性短等缺點，給稅收征管和納稅人都帶來了負擔，因此，在出臺稅收優惠政策時，應在前期做好充分的實地調研和開展試點的長期規劃，讓政策之間平穩銜接，也可以在確定時點定期調整政策，避免政策臨時調整對小微企業的不利影響。針對不同行業的小微企業精準施策，分行業有針對性的制定稅收優惠政策，確保小微企業充分享受政策紅利。

2.加大稅收優惠政策優惠力度

一方面適當放寬進入高新技術企業的門檻。如果小微企業實施了技術創新、產品研發等項目，就可以出臺有針對性的政策，鼓勵他們繼續加大技術創新的投入，這對于推動國民經濟的發展具有重要意義。對高新技術企業的認定條件進行進一步的改進，降低進入的門檻，讓更多小微企業符合高新技術企業的條件，可以享受15%的稅率繳納企業所得稅的優惠政策，從而促使小微企業積極投身于研發工作。另一方面進一步提高增值稅的起征點，之前是月銷售額15萬元，現在是10萬元，可以考慮進一步拓寬免稅的范圍，惠及更多的小微企業。

3.加強小微企業稅收優惠政策宣傳輔導

納稅人、繳費人掌握知曉優惠政策，是落實好減稅降費工作的基礎和前提。小微企業是各項稅費優惠政策受益的主體，部分小微企業財務會計制度不健全，小微企業財務人員業務水平參差不齊，核算不規范，收入確認不及時，稅收征管風險較大。［１０］因此，要持續做好政策宣傳工作，擴大覆蓋面，提高知曉度，實現政策宣傳全覆蓋。要多站在納稅人的角度思考宣傳輔導的不足，要設計推出一批“亮眼”“鮮活”的宣傳產品，用納稅人更加喜聞樂見、容易接受的方式開展宣傳培訓，推動政策紅利應享盡享，避免出現納稅人繳費人應享未享、違規享受、超范圍享受和超標準享受等問題。新時代人們美好生活水平的提高需要更加公平 、更高層次的社會保障發揮再分配調節功能。

（二）提高稅務部門的政策執行力

1.改善政策執行環境

一是為小微企業營造良好的營商環境，優化服務，簡政放權，促進市場公平競爭，減少政府對市場的干預，減少制度性交易成本，激發小微企業的活力。二是要使組織財政收入和減稅降費達到一個相對的平衡，盡可能的減輕小微企業的稅收負擔，同時，要挖掘稅源，充分利用稅收保障平臺等手段，在應減盡減、應免盡免的同時也要應收盡收。三是要強化風險意識，堅持在減稅降費的全過程中防范風險。充分利用稅收大數據監控平臺“六稅兩費”疑點數據模塊，按日查詢疑點數據名單。

2.健全財稅部門體制機制

稅務部門可以在自己的內部設立專門的監督機構來監督各項政策的執行，也可以組建一支監督工作小組，深入企業開展調研，全面掌握小微企業的稅收優惠政策的執行情況。對于小型和微型企業，可以設立專門的部門，并將人力資源配置到位。這一部門主要是聯系小微企業，為其提供細致、準確的指導。從而避免了稅務工作人員在管理大小企業時，只注重大企業，而忽視了小企業的需求。同時，還要加強與財政等部門的協作。加強各個部門之間的互動，使信息及時傳遞，有助于稅務部門整合各類信息，全面、準確的了解小微企業的情況。

3.提高小微企業納稅遵從度

為了幫助小微企業更好地了解我國的稅收政策，提升他們對稅收法規的認可程度，增強他們對逃稅等違法行為的防范意識，從而真正地提升小微企業對稅法的遵從性，從嚴格監管、增強服務兩個角度出發，讓小微企業能夠更好地理解和支持稅務工作。一方面，要加強對行業的監督，要與各個行業的商會、地方協會等建立起良好的聯系，讓他們能夠更好地了解本地的產業情況，讓稅務師事務所、財務代理公司等涉稅專業服務組織能夠更好的幫助小微企業。另一方面，深入優化個性化需求服務的供給，鼓勵和扶持符合條件的第三方專業中介組織，為小微企業提供個性化的服務，積極尋找與之合作的機會，借助中介組織的力量，在某種程度上對企業的納稅誠信水平進行監督，同時，強化對企業的信用評價，對企業的稅收工作提出的意見和建議進行廣泛的搜集和反饋，提高小微企業的納稅遵從度。

三、結論

小微企業是支撐經濟的微小細胞，對經濟社會和諧健康發展起到至關重要的作用。近年來，受新冠病毒的影響，大量小微企業生存困難，面臨著極大的經濟壓力，國家出臺一些列支持小微企業發展的稅收優惠政策，其中包括地方出臺的為小微企業減免國有資產租金的政策。通過研究稅收優惠政策從制定到執行的過程中對小微企業的影響，在看到積極效果的同時，也發現了一些問題。從基層財政工作人員的角度，分析問題產生的原因，并提出合理化建議，希望對今后稅收優惠政策的制定和執行以及推進國有資產監督管理改革提供有價值的參考。

〔參 考 文 獻〕

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〔責任編輯：孫玉婷〕