國有企業內部審計人員綜合評價體系研究

[摘要]近年來，黨和國家對審計人員能力素質建設高度重視。本文以新時代對國有企業審計人員能力素質的新要求為出發點，結合A集團審計工作實踐，探索構建符合中央要求和集團管理需要的內部審計人員綜合評價體系，提出新時代國有企業審計人員評價的可行路徑和建議。

[關鍵詞]審計人員" "評價體系" "國有企業" "內部審計

一、引言

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強調，要傳承審計光榮傳統和優良作風……塑造職業精神，提高專業能力。新修改的審計法第十二條則將審計人員能力素質建設寫入國家法律，明確規定“審計機關應當建設信念堅定、為民服務、業務精通、作風務實、敢于擔當、清正廉潔的高素質專業化審計隊伍”，這些要求對內部審計同樣有指導意義。

為落實黨中央和國家關于審計人員能力素質建設的決策部署，國務院國資委在《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》中提出要“研究制定本企業審計質量考評標準，推動審計人員績效考核結果與薪酬兌現、職業晉升、任職交流等掛鉤”。

基于上述背景，本文以新時代對國有企業審計人員能力素質的新要求為出發點，結合A集團審計實踐，探索構建符合中央要求和集團管理需要的內部審計人員綜合評價體系，力求探索出新時代國有企業審計人員評價的可行路徑。

二、內部審計考核評價體系構建思路

A集團現行以單位組織人事部門考核為主，部門考核為輔的內部審計人員考核評價模式。在單位組織考核層面，組織人事部門每年年初根據部門工作安排及崗位職責，為審計人員設置關鍵業績指標和重點任務指標5項，通常以年度重點審計項目作為考核內容，以項目是否完成為標志進行考核；在審計部部門層面，設置年度審計人員審計發現重大問題數量、形成審計要情數量、移交紀檢問題線索數量和審計論文獲獎情況等4個指標進行評價。審計部門將兩者結果一并作為年度評優評先的參考。

在推進以問題和結果為導向的價值增值型審計中，A集團審計人員考核評價體系發揮了重要作用，但也存在以下不足：一是從評價維度看，較為單一，缺乏對審計人員綜合能力、職業操守、學習和成長等維度的評價；二是從評價標準看，以項目完成結果衡量，未體現審計項目質量、督促整改等過程的情況，未考慮不同類型審計項目的業務特點和不同審計崗位的特征，審計人員參加不同項目之間可比性不足；三是從評價結果運用看，目前僅作為當年評優評先的參考，未進行綜合運用。

基于A集團內部審計工作現狀和上述不足，本文結合黨中央和國家對國有企業審計人員能力素質建設的新要求，以A集團審計人員近3年工作情況數據為基礎，豐富評價維度，細化評價指標，綜合運用專家打分法和AHP層次分析法，合理設置各維度指標的分值及權重，遵循系統性、科學性、可比性、可用性以及與時俱進的原則，搭建審計人員綜合評價體系（見圖1）。

1.系統性原則。豐富評價維度，綜合對審計人員工作量、審計質量、審計效益、職業道德、發展潛力、綜合素質等情況進行評價。

2.科學性原則。借助專家力量和歷史數據，科學合理設置每個評價指標的權重及計算公式，使評價結果能夠相對客觀、公平地反映審計人員的整體工作情況。

3.可比性原則。綜合考慮共性指標和個性化指標，使負責不同類型審計項目的人員能夠相互比較。

4.可用性原則。綜合評價體系能夠在集團層面直接應用，并對所屬單位在框架范圍內結合實際情況進行調整、完善，起到良好的指導作用。

5.與時俱進原則。評價指標及權重可按年度根據黨中央和國家對審計人員的新要求、審計業務內涵及外延的發展變化、集團審計工作重點導向等進行動態調整，以確保評價體系持續具有較強的可操作性和指導性。

三、審計人員考核評價體系框架及評價指標

本文從“審計工作”“審計職業道德”“學習與成長”“綜合素質”4個維度構建審計人員綜合評價體系框架，細化形成二級指標16個，三級指標33個（見圖2）。4個維度滿分均設為100分，主要通過專家打分確定各維度下二級、三級指標分值。

（一）審計工作

“審計工作”指標旨在綜合全面地反映審計工作開展情況及取得成效。結合A集團實際，共設二級指標3個，三級指標6個。6個三級指標均通過計算公式予以量化（見表1）。

1.審計工作開展。

（1）審計項目開展及成效。

為綜合反映審計人員審計項目完成度、審計報告質量、審計項目成效等情況，設置“審計項目開展及成效”指標，計算公式如下：

審計項目開展及成效得分=Σ（項目基礎分×項目難度系數×項目角色系數×項目完成度×審理系數×審計成效系數+項目基礎分×審計移交問題線索系數/發現問題人數）

計算公式中有關指標設置及計算如下：

①項目基礎分：設為10分。

②項目難度系數、項目角色系數：結合近3年A集團審計工作實踐，項目難度與項目耗用的審計資源成正相關，在確保每個項目都能夠配齊審計人員的情況下，項目難度和項目所耗用的時長成正相關，故本文以工作時長為基礎來確定項目難度系數和角色系數。

同時，結合A集團審計開展項目現狀，將審計項目分為離任經濟責任審計、全國專項審計、5000萬元以上建設項目竣工財務決算審計、部分省內部控制評價等14類（見表3中的“項目類別”），再對近3年各類審計項目各環節平均耗用人力資源和時間資源進行了匯總統計。

以下將以“全國專項審計”為例說明耗用時長確定方式（見表2）。

項目難度系數：將離任經濟責任審計項目難度系數設為1，其余項目難度系數=項目審計所需時長/離任經濟責任審計所需時長。

項目角色系數：根據不同項目角色（組長、主審、組員、審理）在項目中耗用時長計算得出。以組長系數設為1，難度系數=所擔任項目審計角色所需的時長/該項目組長所需時長。

審計項目難度系數、角色系數詳見表3。

③項目完成度：將審計項目過程劃分為下發審計通知、完成現場審計、形成報告初稿、下發審計報告4個重要節點，根據項目所處環節所需工時占總工時比重計算項目完成度（見表4）。

由表4可以看出，同類別項目在審計的4個重要節點完成度相近，為在實際評價中便于操作，按項目類別取平均值形成最終項目完成度（見表5）。

④審理系數：由項目的審理人員對審計報告邏輯結構、定性定責等方面進行評分（見表6）。

審理系數=審理得分/100

⑤審計成效系數：對項目中發現的重大問題形成審計要情，并得到主要領導重要批示的，審計成效系數為1.2；否則，審計成效系數為1。

⑥審計移交問題線索系數：對項目中審計發現的違規違紀問題線索移交紀檢監察的，審計移交問題線索系數為0.3；否則為0。

（2）審計制度建設。

為不斷健全審計制度體系，反映建章立制對審計工作開展的重要作用，設置“審計制度建設”指標，以綜合反映制度制定難度、制定角色、計劃執行情況。通過統計近3年制度修訂制定所耗工時，確定具體系數和分值。考慮篇幅限制，具體計算過程不再列示，結果如下：

審計制度建設得分=制度基礎分×制度難度系數×制度角色系數×制度建設計劃執行系數

計算公式中有關指標設置及計算如下。

①制定制度基礎分為10分，修訂制度基礎分為8分。

②制度難度系數：基本制度和專項制度的難度系數為1，操作指南難度系數為1.5。

③制度角色系數：主要草擬人系數為1，配合修訂人系數為0.3。

④制度建設計劃執行系數：按制度建設計劃期限提交，系數為1，每晚1個工作日，系數扣減1%。

（3）審計綜合工作。

近年來，隨著審計工作的轉型發展，黨和國家對審計管理工作的要求也在不斷加強。審計人才庫及兼職審計專家庫的管理、審計資源的統籌、審計計劃的跟蹤、審計工作的考核評價以及審計管理信息系統的建設等基礎管理工作，已成為審計工作中不可或缺的部分，有力支撐了審計項目的開展。為有效體現審計人員承擔綜合工作的價值，本文設置“審計綜合工作”指標，體現綜合工作的完成質量及完成時限，計算公式如下：

得分=綜合工作基礎分×完成時限系數×完成質量系數

計算公式中有關指標設置及計算如下。

①綜合工作基礎分：根據審計人員承擔黨務、材料撰寫等事務的綜合工作占全部工作的比例確定綜合工作基礎分。基礎分=綜合工作占全部工作比例×審計工作總分（70分），具體見表7。

②完成時限系數：按要求完成時限提交，系數為1，每一項綜合工作遲交造成不良影響的，系數扣減5%。

③完成質量系數：所完成的綜合工作無差錯，系數為1，在報出稿件或印發公文中每出現一處錯誤造成不良影響的，扣減10%。

綜上，審計工作得分=審計項目開展及成效得分+審計制度建設得分+審計綜合工作得分，如最終得分超過70分，則按70分計。

2.審計整改。

近年來，A集團對審計發現問題能及時跟蹤整改進展，做到整改閉環管理。但審計人員對整改銷號把關還不夠嚴格，部分審計發現的虛列收支、跑冒滴漏等違規問題未追責即予以銷號。據此，在設置“審計整改督導完成率”指標的基礎上，又單設“應問責事項督促問責率”指標，推動加大審計追責問責力度。

審計整改督導完成率=已完成整改項目數量/已達整改期限的項目數量×10分

應問責事項督促問責率=根據審計建議實際問責事項數量/應問責事項總數×10分

（3）審計信息系統使用。

A集團建立了從審計立項到審計檔案的全流程審計作業系統。為推動審計人員規范、及時使用審計系統，保證系統數據的準確性，選取了錄入及時性、完整性等考核指標。

審計系統使用得分=評價年度內審計系統已歸檔項目×審計系統錄入時效系數/已達整改期限應歸檔的項目數量×10分

其中：審計系統錄入時效系數=按制度要求于規定期限內在審計系統中確認審計發現問題臺賬、審計整改臺賬、電子檔案歸檔的審計項目數量/已達歸檔期限應歸檔的審計項目數量

（二）審計職業道德

審計職業道德是審計人員職業之根基，也是保證審計質量的關鍵所在。根據《第1201號——內部審計人員職業道德規范》（以下簡稱《規范》），選取誠信正直、客觀公正、專業勝任能力、保密等4個維度的二級指標對審計人員職業道德進行評價。共設三級指標8個，其中量化指標、非量化指標各4個，具體見表8。

（三）學習與成長

“學習與成長”指標旨在對審計人員長期職業能力進行評價。結合A集團實際和黨中央關于開展研究型審計的決策部署，選取“審計教育培訓”“審計成果固化”“審計理論研討”“獲得榮譽、獎勵”等4個維度進行評價，設三級指標4個，全部為量化指標，見表9。

（四）綜合素質

“綜合素質”指標旨在對審計人員的綜合能力及素質進行評價，選取“政治素質”“開拓創新”“擔當作為”“團隊協作”“廉潔自律”5個維度進行評價。其中“政治素質”設置政治定力、政治站位、政治紀律、理論根基4個指標；“開拓創新”指標結合A集團審計工作實際，設置政策創新、流程創新和方法技能創新3個指標；“擔當作為”指標考慮落實黨的二十大關于“堅持發揚斗爭精神”的要求和集團總部工作特點，設置斗爭精神和斗爭本領、落實首問負責制、交辦的工作執行度、提出建設性意見4個指標；另外結合審計人員履職需要，設置團隊協作、廉潔自律方面指標各2個。

以上合計共設三級指標15個，其中量化指標5個、非量化指標10個，見表10。

（五）評價指標權重及綜合得分

本文運用層次分析法對一級指標設置權重，通過專家經驗將4個一級指標進行兩兩對比，建立判斷矩陣，使用1—9標度來判斷元素的重要程度，判斷矩陣標度含義及專家打分結果見表11、12。

利用yaahp軟件的群決策功能，輸入專家打

分數據匯總計算，并進行一致性檢驗，結果為λmax=4.0206，CI=0.0069lt;0.1，一致性校驗通過。各一級指標權重見表13（為便于操作，保留兩位小數）。

綜合得分計算公式為：

綜合得分=一級指標得分×對應權重

四、基于A集團的應用實踐

為驗證評價指標的合理性，選取同一單位不同處室擔任經濟責任審計主審較多的員工A、擔任專項審計主審較多的員工B、擔任工程審計主審較多的員工C，擔任經濟責任審計組組員較多的員工D，審計業務處室綜合員工E、綜合處室綜合員工F等6名員工作為樣本，通過審計系統抓取其2022年有關基礎數據，邀請直屬領導對非量化指標進行評價，具體得分見表14。

（一）審計工作維度的得分和排名，能夠客觀反映不同員工審計工作成效

1.擔任主審較多的員工A在“審計項目開展及成效”得分較高，參與部分項目且未在項目中擔任重要角色的員工D得分排名位于末位，說明這一指標能夠反映同一項目中不同角色的貢獻。

2.員工A、B、C作為業務骨干，分別主要擔任經濟責任審計、專項審計、工程審計的主審，3名員工在“審計項目開展及成效”中的得分相近，說明這一指標能夠公平反映承擔不同類型項目的審計人員的工作貢獻。三級指標及具體得分詳見表15。

3.員工A、B分別在審計中發現重要問題，形成的審計要情得到公司領導重要批示，得分排名位于前兩名，說明這一指標能夠充分體現審計人員的工作成效。

4.主要承擔綜合事務的員工F、既承擔業務工作又承擔綜合工作的員工E雖然在“審計項目開展及成效”中得分較低，但在將綜合工作按比例折算后，在所有員工中處于中等水平，說明這一指標能夠有效反映綜合工作對審計工作形成的支撐作用和價值。

（二）審計職業道德維度的得分和排名，能夠客觀反映不同審計人員的專業勝任能力

2022年，6名審計人員均不存在違反職業道德行為，“審計職業道德”指標的差距主要體現在審計人員專業勝任能力上（見表16）。從評價結果來看，有1名員工得分在90%以上，3名員工的得分在80%以上，2名員工得分較低，專業勝任能力有待提升。

（三）學習與成長維度的得分和排名，能夠有效反映不同審計人員在學習與成長上取得的成績

2022年，6名員工均能夠完成40學時的審計培訓，“學習與成長”指標的差距主要體現在“成果固化”“理論研討”和“獲得榮譽獎勵”等方面（見表17）。其中，員工B、E作為執筆人形成了理論研討材料，且員工B執筆的理論研討材料獲獎，得分位于前列。

（四）綜合素質維度的得分和排名，能夠較好體現新時代鼓勵審計人員講政治、勇創新、敢擔當、守規矩的導向

6名員工在“團隊協作”和“廉潔自律”方面總體得分較高，扣分項主要體現在“政治素質”“開拓創新”和“擔當作為”方面，各項平均得分見圖3。其中，在“開拓創新”方面的差距較為明顯，為后續審計人員更好地提升綜合素質指明了方向。

（五）綜合來看，評價指標能夠反映每名審計人員的優勢和劣勢

根據評價結果，本文繪制了6名員工評價結果雷達圖（見圖4），可以看出員工A、B的總分雖相近，但員工B各維度指標發展更為均衡，綜合能力更強；員工C、F“偏科”較嚴重，存在較為明顯的短板；員工D、E各維度均有一定的提升空間。

五、結論和啟示

（一）研究結論

1.評價體系全面系統、與時俱進。本文從“審計工作”“審計職業道德”“學習與成長”“綜合素質”四個維度構建評價體系框架，細化三級評價指標33項，做到既能夠全面反映審計人員的工作現狀，又能夠體現審計人員的綜合能力素質；既能夠綜合反映現階段審計人員的職業能力，又體現了對審計人員未來職業能力的預期；既符合集團公司管理的需要，又融入了黨和國家對審計工作最新要求。

2.評價過程客觀性強、操作方便。在本文評價體系的33個三級評價指標中，對其中能夠量化的19個指標進行了量化，明確了具體計算方法，只要在日常工作中做好相關信息的收集，評價時即可直接計算分值，減少主觀判斷；對剩余14個指標統一采用等級評分法，劃分4個級次，根據各指標分值設置不同分差，進一步增強了評價的可操作性。

3.評價結果公平合理、可比性強。本文通過對大量歷史數據的匯總統計，計算評價體系中的難度系數、角色系數等，確保承擔不同類型項目人員具有可比性，在項目中承擔不同角色人員的分值差距合理；通過將審計人員承擔綜合工作按比重進行折算，計入審計工作的總分中，有效反映了綜合工作對審計工作形成支撐的作用和價值；通過邀請專家打分，運用層次分析法等工具，確保分值及權重設置合理，符合管理需要及評價導向。

（二）評價結果運用展望

1.塑造干事創業氛圍。通過對在項目中擔任重要角色、取得突出審計成效、審計政策方法手段創新、審計成果固化、審計理論研討獲獎等情況進行評價，鼓勵審計人員爭當主審，主動作為、大膽創新。

2.制定員工培養規劃。針對部門員工，建立成長檔案，根據綜合評分結果，制定有針對性的培養規劃，明確培養路徑，有側重地安排工作，幫助審計人員不斷補短板、強弱項。通過匯總3—5年評分結果，繪制審計人員成長曲線圖，與階段性培養目標進行對比，修訂培養規劃。

3.發掘先進典型。選取綜合得分高，且在開拓創新、所獲榮譽等方面貢獻大的審計人員，主動發掘先進事跡、培養典型人物，樹立審計戰線標桿，在評優評先、組織提拔時予以重點推薦。

4.建立全國審計專家團隊。把評價體系推廣應用到集團所屬各單位，以評價結果為基礎建立多支專家團隊。選取審計工作和審計職業道德得分較高的審計人員，建立審計專家團隊，承擔急、難、重、新的審計任務；選取學習與成長得分較高的審計人員，建立審計研究團隊，聚焦審計轉型發展中遇到的難題、新問題，深入開展調查研究，提出解決方案；選取數據分析及運用能力較強的審計人員，建立審計建模團隊，共同學習研討建模方法和思路，不斷豐富日常審計監測內容，為現場審計做好支撐。

（三）評價體系應用建議

1.根據自身實際情況及審計工作導向對指標和權重進行調整。本文建立的審計人員綜合評價體系具有較強的可塑性，在“審計工作”“審計職業道德”“學習與成長”“綜合素質”等4個維度的總體框架下，根據年度工作重點和評價導向，對評價指標的設置及其權重進行調整，保證綜合評價體系與時俱進。

2.運用信息系統進行支撐。綜合評價體系中涉及的評價內容較為全面，量化計算的指標較多，特別是對“審計項目開展及成效”的指標計算較為復雜，對基礎資料的準確性要求較高，可在實際操作中將評價指標體系嵌入審計系統，自動抓取相關數據后一鍵計算，對需等級評價的指標自動生成打分表，在系統內填報后自動匯總結果。

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