2024年，企業應重視重點涉稅風險

2024年2月27日，國家稅務總局、公安部、最高人民法院、最高人民檢察院、中國人民銀行、海關總署、市場監管總局、國家外匯管理局在京召開全國八部門聯合打擊涉稅違法犯罪工作推進會議，總結2023年聯合打擊涉稅違法犯罪工作成效，研究部署2024年的重點任務。本文結合權威報道披露的信息對本次會議予以解讀，希望提醒重點企業、行業嚴肅面對涉稅風險，并對防范稅務風險提出建議。

2024 年聯合打擊涉稅違法犯罪新增三類重點領域

根據最高人民檢察院2 月28日官方新聞披露，2024 年八部門聯合打擊機制將聚焦六個重點領域，“ 重點打擊利用騙取出口退稅，以虛開手段騙取留抵退稅、財政返還和政府補貼，利用空殼公司暴力虛開、異地虛開、變票虛開等嚴重涉稅犯罪。開展“空殼公司”專項治理”。

三個傳統違法犯罪高發領域將持續受到高壓監管。

一是繼續打擊騙取出口退稅行為。根據2023年最高檢的披露，主要集中在“打擊利用買單配票、循環出口、低值高報等方式騙取出口退稅”的違法犯罪行為。2023年挽回的出口退稅損失激增也反映了這一情況。2024年，騙稅行為依然是重點打擊對象，與外貿出口相關的外貿公司、供貨公司依然須加強合規建設。

二是繼續打擊以虛開行為騙取留抵退稅行為。騙取留抵退稅是2022年聯合打擊的重點違法犯罪行為，隨著留抵退稅機制的制度化，此類行為將持續受到關注。增值稅進項較多的商品貿易、石化貿易等企業須重視。

三是繼續打擊利用空殼公司暴力虛開、騙稅行為。持續打虛、打騙的核心重心是打擊專職虛開的犯罪團伙，其主要手段系掌握和控制大量空殼公司，暴力對外虛開后走逃，受票企業將承擔涉稅行政、刑事風險。因此，廣大納稅人應當謹慎選擇交易對手，堅決杜絕代開、虛開的發票。

三個領域首次納入重點打擊范圍

新增“以虛開手段騙取財政返還、政府補貼”。打擊財政返還和稅收洼地，是2024年以來審計、財政、稅務持續推進的一項重要工作。2024年1月11日全國審計工作會議明確要求清理地方“稅收洼地”；國家稅務總局隨后在新聞發布會上宣布稱“嚴肅查處違規招商引資中的涉稅問題”。近期，山西、江西等多地開展清理招商引資中的涉稅問題。

值得注意的是，“財政返還”通常指的是政府給予的、與企業實際納稅額掛鉤的財政獎補，此類行為顯然違規。但是，政府對達到一定標準的轄區企業，或者特定行業的轄區企業予以扶持，而發放的政府補貼，由于一般不和稅款金額掛鉤，并非必然構成違規。此次八部門將財政返還與政府補貼放在同等地位，可能意味著將擴大清理地方違規獎補政策的范圍。

依賴財政返還的如靈活用工平臺、網絡貨運平臺、廢舊物資行業，需要及時進行業務調整并防范稅務風險。

新增“異地虛開”。異地虛開是首次見于八部門聯合打擊機制工作部署的范圍。異地開票，即企業的注冊地與實際經營開展地不匹配，導致企業大量向外省開具增值稅發票。此類行為的實質是企業設立在某個具有財政返還或者優惠政策的園區，但在該地并沒有實質經營活動，而是將其他地區的業務“嫁接”到園區企業上來。此類行為極有可能涉嫌虛開，或業務模式被否認。

涉嫌虛開的情形，主要是園區企業利用進項返稅政策，大肆給關聯企業虛開發票以沖抵進項或者成本；或者干脆向外“賣票”。由于這種涉稅園區通常設立在偏僻的欠發達市縣，因此出現明顯的異地虛開行為。例如醫藥企業虛增銷售費用；靈活用工或者網絡貨運平臺虛增進項；運輸企業虛增油票進項等。

業務模式嫁接從而存在風險的實踐中也不少見。例如貿易企業為了套取銷售返利，A地的企業先把貨物的“權屬”賣給設立在異地園區的企業，然后由異地的園區企業再將貨物“權屬”銷售給A地的買家，從而出現不正常的異地開票。但部分企業由于未妥善完整保存可證明交易真實性的證據資料，被稅務部門、公安機關認為是異地虛開行為。此類模式多見于大宗商品貿易例如煤炭、石化、鋼鐵、廢舊物資貿易。

新增“變票虛開”。變票主要指的是企業的進項發票與銷項發票產生了明顯的品名變更。通常，企業開展正常的生產、加工行為的，發票必然會發生變化，從原材料變為商品，因此“變票”本身是正常的經營行為。所謂變票虛開，依然是發票變更的環節與實際的企業生產、加工行為脫離，從而產生了開票與實際經營不符的虛開現象。具體來說，又可以分為兩類：

一是以騙抵增值稅款為目的的變票虛開。例如，運輸企業對外開具運輸發票之后，為了作進項抵扣和成本扣除，讓他人為自己虛開汽油、柴油的發票，以抵扣增值稅、所得稅。又如，貿易企業為了騙抵稅款，不分青紅皂白地讓他人為自己虛開發票，而不看發票品名，造成了進項發票和銷項發票品名異常變化的情況。

二是不以騙抵增值稅款為目的的變票。例如，企業為了虛增業績實施的對開、環開行為，由于交易是虛構的，其發票品名可能發生變化；又如，石化企業為了偷逃消費稅實施的讓貿易企業而不是生產企業變更發票品名開具發票的行為。

對于上述變票行為，相關企業需要重點防范。

2024 年企業防范稅務風險的合規要點提示

（一）徹底排查自身經營模式在涉稅方面的根本性風險

通過分析2024 監管重點可知，一些商業經營模式存在“先天不足”，稅務風險極高。具體而言，包括：

1、企業經營過度依賴地方財政返還或者獎補政策等情況。

2、企業存在嫁接園區政策企業的，且采取了“貨物所有權”的觀念交付，實際并未參與倉儲、運輸的兩頭在外業務模式。

3、存在異常品名變更，或者貨物品名變更有重大風險的，例如作為消費稅應稅貨物的石化產品，變票行為將引發消費稅風險；運輸企業取得油票、開具運輸費用發票；取得農產品收購發票，生產紡織品、家具、日化產品的加工企業；大量取得銷售費用發票的醫藥企業等。

此外，傳統的監管重點領域如外貿出口、網絡文娛、享受加計扣除等稅收優惠、加油站等領域，也須重視自身經營模式的稅務風險。

（二）完善業務流程，規避上下游傳導的發票異常風險

發票由于其抵扣鏈條的制度特點，會導致風險沿著抵扣鏈條傳導，因此企業應當加強對業務開展流程的優化和稅務合規監管，妥善選擇交易的上游、下游企業，堅守業務的真實性、合法性底線。

在取得發票方面，企業應當認識到所謂的“虛開、代開”行為必然會“暴雷”，因此要堅決杜絕與空殼企業開展交易，積極開展背景調查，對企業的生產能力、經營能力進行初步核查，履行企業的注意義務。同時，謹慎與注冊成立晚、注冊資本虛高且未實繳、注冊地系批量注冊的企業開展業務。對于購銷有實際貨物的業務，要調查貨物的來源，避免出現“票貨分離”的情形。

在開具發票方面，企業尤其是靈活用工平臺、網絡貨運平臺、廢舊物資貿易企業、石化貿易企業等，加強業務真實性的審核，留存業務真實性的證據資料，避免被下游企業欺詐而虛開發票，引發行政、刑事風險。

（三）強化交易真實性審核，夯實履行審核義務的各類證據

一些特定行業的企業在經營過程中往往更關注發票的使用規模、票點利潤的最大化，卻忽略了交易真實性的審核，進而埋藏巨大的涉稅風險。企業務必要樹立積極承擔審核交易真實性義務的經營意識。只要是在開展業務過程中企業取得或開具了發票，就必須要履行采購業務或銷售業務的真實性審核義務。實踐中，在許多虛開增值稅專用發票刑事案件中，司法機關往往會審查涉案企業在經營過程中是否完滿、善意履行了交易真實性的審核義務，并據此判定企業是否構成“間接故意”的虛開犯罪。一旦企業無法舉證證明或根本沒有采取任何措施和手段確保交易真實，將會被司法機關認定為“明知存在虛開的風險而放任虛開風險的發生”的間接故意犯罪。

從實踐中來看，企業可以從如下幾個方面加強交易真實性的審核，留存業務材料，強化業務留痕，隔離涉稅風險：

首先是企業在業務開展之前，應當對交易對手進行背景調查，索要對方企業的經營真實性、交易能力的證明材料。有條件的可以到對方企業的實地去走訪、拍照，并將洽談的聊天記錄、電子郵件備存，表明企業自一開始就是開展正常業務，沒有溝通虛開、騙稅等違法行為。

其次是企業在業務開展過程中，將能證明業務真實性的材料都予以收集。對于服務這一類無形的業務而言，更要留存相關證據，例如運輸業務中的加油費、過路費、GPS路徑、裝卸費、過磅單據、進出港口或者倉庫的記錄等等。對于貨物要留存好運輸費、過磅單據、質檢報告，有必要的可以拍照留存。

最后是企業在業務審批過程中要強化留痕管理，各級企業負責人負責哪些具體的內容應當清晰、明確。如果存在企業基層業務人員提供虛假審批資料，導致企業虛開發票的，負責人可以提出相關證據隔離自身風險。

由于涉稅案件的復雜性和專業性特點，企業面臨稅務稽查或涉稅刑事偵查時自身通常難以有效應對，應當第一時間聘請專業的稅務律師介入，梳理企業的業務流程，分析企業的業務合法性，不要自己任意行事導致案情惡化。隨著監管形勢的變化，企業應當積極尋求專業支持，梳理企業的經營流程與業務模式，防范各類涉稅內部風險和外部風險，妥善處置風險和解決涉稅爭議，努力實現合規經營和持久健康發展。

作者單位：北京華稅律師事務所