一般納稅人銷售機器設備并安裝應如何繳納增值稅等11則

一般納稅人銷售機器設備并安裝應如何繳納增值稅？

答：根據《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018 年第42 號）規定：“一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務，按照‘其他現代服務’繳納增值稅。”

企業購進貨物、不動產發生非正常損失，能否抵扣進項稅額？

答：一、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院第191 次常務會議通過）規定：“第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

……

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務”

二、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50 號）規定：“第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。”

三、根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）規定：“第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

……

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。”

企業A 已經開始享受先進制造業加計抵減政策，后期又被工信部門列入工業母機企業清單，是否可以選擇停止享受先進制造業加計抵減政策，而申請享受工業母機加計抵減政策？

答：根據《財政部國家稅務總局關于先進制造業企業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部國家稅務總局公告2023 年第43 號）規定：“七、先進制造業企業同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。”

納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應稅貨物的，能否享受蔬菜增值稅免稅政策？

答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院第191 次常務會議通過）規定：“第十六條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。”

根據根據《財政部國家稅務總局關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》（財稅〔2011〕137 號）規定：“二、納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應稅貨物的，應分別核算蔬菜和其他增值稅應稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。”

計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費扣除限額時，銷售（營業）收入額是否包括視同銷售（營業）收入額？

答：一、根據《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202 號）規定：“一、關于銷售（營業）收入基數的確定問題企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。”

二、根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十五條規定：“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”

高新技術企業的企業所得稅彌補虧損時間為幾年？

答：根據《財政部國家稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76 號）規定：“自2018 年1 月1日起，當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格（以下統稱資格）的企業，其具備資格年度之前5 個年度發生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5 年延長至10年。”

企業所得稅不征稅收入中的財政撥款是指什么？

答：一、根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512 號）第二十六條規定：“企業所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”

二、根據《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151 號）規定：“一、財政性資金

……

（三）納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”

出租房產免收租金如何繳納房產稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121 號）規定：“二、關于出租房產免收租金期間房產稅問題對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。

……

本通知自發文之日起執行。此前規定與本通知不一致的，按本通知執行。各地財稅部門要加強對政策執行情況的跟蹤了解，對執行中發現的問題，及時上報財政部和國家稅務總局。”

房地產開發企業所占用的土地何時繳納城鎮土地使用稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于房產稅、城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕186 號）規定：“二、關于有償取得土地使用權城鎮土地使用稅納稅義務發生時間問題以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。

國家稅務總局《關于房產稅、城鎮土地使用稅有關政策規定的通知》（國稅發〔2003〕89 號）第二條第四款中有關房地產開發企業城鎮土地使用稅納稅義務發生時間的規定同時廢止。”

城鎮土地使用稅納稅義務截止時間如何確定？

答：根據《財政部國家稅務總局關于房產稅、城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2008〕152 號）規定：“三、關于房產稅、城鎮土地使用稅納稅義務截止時間的問題納稅人因房產、土地的實物或權利狀態發生變化而依法終止房產稅、城鎮土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產、土地的實物或權利狀態發生變化的當月末。”

購買軟件等無形資產是否按照買賣合同繳納印花稅？

答：根據印花稅法所附《印花稅稅目稅率表》“買賣合同”稅目的備注，買賣合同稅目適用于動產買賣合同（不包括個人書立的動產買賣合同）。根據《民法典》規定及有關釋義，計算機軟件是知識產權的載體，屬于動產。因此，購買計算機軟件的合同屬于動產買賣合同，應當按照規定計征印花稅。

（武瑞納解答）