“雙碳”背景下我國綠色稅收體系的建立與完善

稅收是我國經濟發展的調節劑，在“雙碳”目標的大背景下，我國稅收體系建設需要貫徹國家的可持續發展理念。為此，建立并完善綠色稅收體系至關重要。這將有助于我國“雙碳”目標的順利實現。本文從我國綠色稅收體系建設的必要性入手，探討了綠色稅收體系的現狀及其發展成效，對綠色稅收體系的完善提出了合理建議，旨在促使稅收在經濟綠色轉型中發揮更大的作用。

“雙碳”背景下建設綠色稅收體系的必要性

（一）全球環境形勢嚴峻，亟需稅收宏觀調控

據聯合國政府間氣候變化專門委員會《2023年全球氣候狀況報告》指出，2023年全球平均氣溫已超出《巴黎協定》設定的1.5℃溫升限制。2022年，G20成員國的溫室氣體排放量占全球總排放量的76%，其中美國等國的排放量有所增加，歐盟的排放量有所減少。我國作為最大的發展中國家，提出了“雙碳”目標，但在推進過程中面臨諸如能源轉型和地區不平衡等挑戰。因此，有必要發揮稅收的宏觀調控作用，促進經濟與節能減碳的協調發展。

（二）低碳技術馬力不足，需要構建綠色稅收“1+N”政策體系

低碳技術是減少碳排放的關鍵，但我國在這方面仍面臨自主創新的壓力。環保產業政策扶持仍顯不足，研發費用波動大，企業難以平衡投入與回報。同時，我國工業發展受到發達國家技術限制，缺乏關鍵性技術人才，導致核心技術的應用和推廣不足。因此，為實現“雙碳”目標，需要構建“1+N”政策體系，并結合財政、稅收等措施，為降碳提供更多政策支持。“雙碳”背景下我國綠色稅收體系的現狀。當前，我國綠色稅收體系以環境保護稅為主體，此外，還有資源稅、車船稅、車輛購置稅、耕地占用稅、消費稅、增值稅以及企業所得稅等具有綠色環保功能的稅種作為輔助，形成了我國獨特的綠色稅收框架體系。

（一）環境保護稅

環境保護稅法是我國首部綠色稅制單行稅法。該法針對大氣、水、固體廢物及噪聲等污染物制定了不同的征稅標準，如大氣和水按污染當量從量征收，固體廢物按噸從量征收，噪聲按超標分貝數征收等。該法通過反向約束污染排放，加大了重度污染企業稅費負擔，促進了企業走向綠色發展。

（二）資源稅

資源稅法在我國綠色稅收體系中占據重要地位。該法主要對礦產資源和鹽進行征稅，把企業的稅費與資源價格或銷售量結合起來，約束了企業不合理開采和過度消耗資源的行為。這種直接調節作用進一步促進了資源的綜合開發利用，為綠色發展提供了支持。

（三）耕地占用稅

2018年底，我國頒布了《中華人民共和國耕地占用稅法》。該法規定，耕地占用稅的主要征稅對象是占用耕地建房或從事其他非農作業的單位和個人，根據占用耕地的實際面積進行征稅，其目的是保護耕地、限制農用地的不合理使用，從而達到保護生態的作用。

（四）消費稅、車輛購置稅和車船稅

消費稅、車輛購置稅和車船稅通過提高購買成本，限制消費者購買高污高耗產品。消費稅涉及15個稅目，如成品油、小汽車等可促進節能減排。車輛購置稅和車船稅針對車輛和船舶進行征稅，對高能耗和高排放產品提高了稅收配額，同時，為新能源汽車提供稅收優惠。這樣的政策設計能夠引導綠色消費，限制大排量車船的購買，輔助綠色稅收發揮作用。

（五）增值稅和企業所得稅

增值稅和企業所得稅主要通過激勵機制引導企業綠色轉型，如通過稅收優惠和稅收減免促進企業進行綠色技術創新。例如，在增值稅方面，允許企業對購進的環境保護型和節能節水型設備進行一次性抵扣；對具有減排效果的應稅行為實施免征或即征即退的優惠政策。企業所得稅在綠色稅收方面的作用主要體現在稅收優惠上，如對符合條件的第三方防污企業降低稅率等。

“雙碳”背景下我國綠色稅收體系的發展成效

近年來，我國綠色稅收體系從提供財力保障到帶動和引導社會綠色發展，取得了較為突出的成就。

（一）提供綠色財政資金保障，協調資金再分配

2023年，我國主要綠色稅種收入如下：環境保護稅205億元；資源稅3070 億元；耕地占用稅1127 億元；消費稅16118億元；車輛購置稅2681億元；車船稅及船舶噸稅等共計1351億元。總體來看，2023年的主要綠色稅種收入與2022年相比基本持平。自2020年“雙碳”目標提出以來，綠色稅收的收入總量與綠色稅收的收入占比都穩步增長。同時財政預算不斷向節能環保傾斜，2023 年，節能環保支出5633億元，同比增長4.1%。可見，綠色稅收體系為我國推動綠色發展和加快步入低碳高質量發展階段提供了強有力的財政資金保障。

（二）優化產業結構，助力企業綠色轉型

綠色稅收體系是宏觀經濟調節的基礎和重要支柱，其通過稅收政策引導企業進行技術創新，對我國企業啟動綠色產業轉型和升級起到了積極的激勵作用。當前我國支持綠色發展的稅收政策主要有四類。

第一類，支持環境保護。這類政策主要包括環境保護稅的優惠措施。例如，環境保護專用設備投資額可以按比例抵免企業所得稅。據統計，“雙碳”目標提出的首年，環保專用設備投資額抵免企業所得稅達到35 億元，年均增長8.5%。該政策有效引導企業加大技術改造和環保設備投入，有助于企業綠色轉型。

第二類，促進節能環保。這類政策主要涉及水資源、新能源車船和環保電池涂料等方面的優惠措施。如對符合標準的新能源汽車免征車船稅。此類優惠政策在一定程度影響了新能源汽車的需求與產出，激發了汽車企業進行技術創新的內在動力。同時，該稅收政策對新能源技術設定了嚴格的標準，推動了新能源汽車產業的技術革新。

第三類，鼓勵資源綜合利用。這類政策主要涉及污水、礦產和水利工程建設等方面的優惠措施。例如，對開采尾礦的企業，可減免資源稅。自“雙碳”目標提出以及資源稅法正式實施以來，我國的礦產公司積極進行技術研發，提高了資源的綜合利用率，如浙江某礦產企業通過產業優化加強了對尾礦的綜合回收利用，單月減免資源稅稅額高達4萬元。

第四類，推動減碳產業發展。這類政策主要包括針對清潔能源產業和電力產業的稅收優惠措施。例如，我國對風力發電企業給予增值稅即征即退的優惠政策、對核電站的部分用地免征城鎮土地使用稅、對光伏發電自發自用部分免收水利工程建設基金等。這些優惠政策給我國企業提供了明確的政策方向，在節能減排和減碳方面取得了顯著的成效。

（三）引導市場綠色消費，建立新型綠色城市

城鎮化是全面建設社會主義現代化國家的強勁動力和堅實支撐。我國“ 十四五”規劃明確指出，協同推動生態環境保護和經濟發展。因此在城鎮化的發展過程中，需樹立綠色健康理念，引導市場綠色消費，加快綠色技術革命，建設高效、低碳、節能的新型綠色城市。綠色稅收體系的主要作用是通過國家經濟政策引導消費，應對氣候變化，開發可持續能源，抑制高耗能源消費，順應“雙碳”目標的大趨勢，加快推動城鎮全面綠色轉型。當前我國綠色稅收體系正在加快完善構建，新型綠色城市的建設已取得較大進展。據公開數據不完全統計：2022 年，全國新能源汽車累計銷售568.1萬輛，同比增長70.6%，累計免征新能源汽車車輛購置稅879 億元，同比增長92.6%；2020年，北京、河北等10個水資源稅試點省份，取用地下水水量占總水量的比例為33.5％，比2016 年的41.5％ 下降了8 個百分點；2020年，環保稅法實施3 年，每萬元GDP 產值對應的污染當量數從2018 年的1.16 下降到2020 年的0.86，降幅25.8％；2020年，全國納稅人因低標排放累計享受減稅優惠102.6 億元，因集中處理污水享受免稅紅利152.2 億元，因綜合利用固體廢物享受免稅紅利39.9 億元；等。

“雙碳”背景下完善我國綠色稅收體系的建議

（一）完善現行稅收體系中減碳作用的稅種

當前，我國面臨自然環境質量持續好轉與“雙碳”目標實現的雙重任務，我國生態文明建設要求充分發揮財稅政策對綠色發展的支持作用，因此，在減碳、降污、低排等綠色經濟轉型的大背景下，我國綠色稅收體系的主要目標及根本任務是加強減碳調控，助力節能減排，強化環境保護稅、資源稅、消費稅在減碳方面的引導作用，密切關注碳稅改革，充分發揮綠色稅收職能，推動我國生態文明建設又好又快發展。

（二）運用稅收政策全面推動綠色低碳轉型

為實現“雙碳”目標，需發揮財稅政策“指揮棒”的作用，整合稅收優惠政策，把握稅費稅率的總體思路，出臺更多優惠政策激勵企業；加大對高新技術企業以及環境保護型企業的支持力度，進一步落實減稅、免稅、退稅等優惠政策；根據生態環境目標的實施情況，及時更新優惠目錄，推動稅收政策與經濟發展相匹配，確保稅收政策的長期性與實時性。

（三）優化綠色稅收征管機制

建立健全稅收征管制度，確保綠色稅收政策的順利實施。綠色稅收征管機制的完善有賴于我國立法體系的不斷進步，因此，要把握征管法與稅收單行法之間的差異與融合，征管法應明確各單行稅種在自身程序中的規范部分，做好銜接工作。同時，加強稅收信息化建設，以提高稅收的征管效率，為綠色稅收體系提供有力保障。

（四）創造綠色稅收共治新格局

綠色稅收體系的建立需要多部門協調運作，解決部門之間信息不對稱的問題。稅務部門應加強與其他部門之間的業務聯動，充分利用大數據時代信息技術的便利性，與環保、自然資源、統計、銀行等部門打造共有數據鏈，借助其他部門的專業知識和管理優勢，深化合作，采取有效的激勵和獎懲機制，打造智慧綠色稅收合作體系新場景。

作者單位：廣州應用科技學院經濟與管理學院